Interpretacja indywidualna z dnia 10 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.504.2022.1.MKA
Temat interpretacji
Zbycie mieszkania wydzielonego z nieruchomości nabytej w spadku.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 10 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
xx lipca 1978 r. Pani rodzice (…) kupili od (…) (brata Pani dziadka – ojca taty) nieruchomość przy ul. (…). Na podstawie aktu notarialnego – umowy sprzedaży nieruchomości, Pani rodzice stali się właścicielami 1/2 całej nieruchomości, Pani została właścicielką 1/4 nieruchomości i Pani siostra też została właścicielką 1/4 nieruchomości. Odpis księgi wieczystej (…) z 2 marca 1997 r. Pani rodzice nie mają i nie mieli innych dzieci i nie byli w innych związkach małżeńskich. Przeżyli razem (…) lat, do śmierci Pani matki xx kwietnia 2011 r. Spadek po Pani matce otrzymał Pani ojciec – (…). Wówczas Pani ojciec stał się właścicielem 1/2 nieruchomości – Postanowienie Sądu Rejonowego (…) z 24 maja 2013 r.
Po śmierci Pani ojca xx listopada 2019 r. spadek nabyły po połowie Pani i Pani siostra (…) – postanowienie Sądu Rejonowego (…) z 17 grudnia 2020 r. Pani ojciec przeżył (…) lat.
Pani oraz Pani siostra jako współwłaścicielki nieruchomości postanowiłyście o podziale kamienicy na 6 odrębnych samodzielnych lokali mieszkalnych. Cały proces trwał kilka miesięcy. W marcu 2021 r. otrzymały Panie zaświadczenie o samodzielności lokali mieszkalnych – zaświadczenie o samodzielności lokali mieszkalnych z 8 marca 2021 r. Obecnie w kamienicy jest 6 odrębnych mieszkań. Każde mieszkanie posiada odrębną księgę wieczystą.
Pani prośba o wydanie opinii dotyczy jednego z tych mieszkań, czyli mieszkania nr 3. Obecny lokator tego mieszkania jest zainteresowany jego kupnem. Przed podjęciem decyzji o sprzedaży mieszkania przy ul. (…) chciałaby Pani wiedzieć czy będzie Pani musiała zapłacić podatek od jego sprzedaży. Myśli Pani o sprzedaży w 2023 r. Jeżeli podatek byłby naliczany w 2023 r., to kiedy mogłaby Pani sprzedać to mieszkanie bez konieczności zapłaty podatku.
Pytania
1)Jeżeli sprzeda Pani mieszkanie nr 3 przy ul. (…), to będzie Pani musiała zapłacić podatek od sprzedaży nieruchomości (Pani oraz Pani siostra jesteście współwłaścicielkami mieszkania tego i wszystkich innych w tej kamienicy)?
2)Kiedy będzie Pani mogła sprzedać mieszkanie nr 3, żeby była Pani zwolniona z zapłaty podatku od nieruchomości?
3)Czy ewentualny podatek od nieruchomości dotyczyłby wartości całego mieszkania czy też tylko 50% wartości (czyli części otrzymanej w spadku po ojcu)?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, skoro Pani ojciec 24 maja 2013 r. stał się właścicielem połowy nieruchomości i przekazał Pani tą część 17 grudnia 2020 r. (czyli ponad 7 lat później), nie powinna Pani płacić podatku od sprzedaży mieszkania w tej nieruchomości.
Poza tym od 1977 r. jest Pani właścicielką 1/4 nieruchomości, więc nawet gdyby taki podatek był naliczany to musiałaby Pani zapłacić podatek tylko od części otrzymanej w spadku po ojcu a nie od całej sumy otrzymanej od przyszłego kupca.
Na przykład: mieszkanie nr 3, cena sprzedaży wynosi 400 000 zł, Pani jest właścicielką połowy, czyli otrzymuje Pani 200 000 zł, ale ponieważ tylko połowa z tej części została otrzymana w spadku po ojcu musiałaby Pani zapłacić podatek od 100 000 zł.
Ma Pani jednak nadzieję, że będzie Pani zwolniona z zapłaty jakiegokolwiek podatku w sytuacji ewentualnej sprzedaży tego mieszkania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że xx lipca 1978 r. nabyła Pani 1/4 udziału w prawie własności kamienicy. Następnie Pani oraz Pani siostra nabyłyście spadek po Pani ojcu zmarłym xx listopada 2019 r. W skład spadku wchodziła 1/2 udziału w prawie własności tej kamienicy. Kamienica została podzielona na 6 odrębnych lokali mieszkalnych. Planuje Pani sprzedaż jednego z mieszkań.
Mając na uwadze powyższe 1/4 udziału w prawie własności kamienicy nabyła Pani w 1978 r., zatem planowana sprzedaż mieszkania w tej części nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Wobec powyższego stała się Pani właścicielką udziału w prawie własności kamienicy z dniem otwarcia spadku tj. w dacie śmierci Pani ojca.
W konsekwencji, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez Pani ojca.
Jak wskazano w treści wniosku 1/2 udziału w prawie własności kamienicy Pani rodzice nabyli xx lipca 1978 r. Następnie po śmierci Pani matki xx kwietnia 2011 r. przysługujący jej udział w prawie własności kamienicy na podstawie spadku nabył Pani ojciec.
Zatem, skoro Pani ojciec nabył część przysługującego mu udziału w prawie własności kamienicy xx lipca 1978 r. oraz pozostałą część w spadku po Pani matce zmarłej xx kwietnia 2011 r., to pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w prawie własności nieruchomości przez spadkodawcę – Pani ojca niewątpliwie upłynął.
Reasumując, planowana sprzedaż przez Panią udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego wydzielonego z kamienicy, w której prawie własności posiada Pani udział w części nabyty w 1978 r. oraz w części w spadku po ojcu, który nabył udział w prawie własności tej kamienicy w części w 1978 r. oraz w części po Pani matce zmarłej w 2011 r., nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie będzie na Pani ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W związku z tym, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez Panią jako jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznaczam że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela nieruchomości, tj. Pani siostry.
Ponadto informuję, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadza się postępowania dowodowego, w związku z czym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest obowiązany, ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego, przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).