Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po matce oraz prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami złożonymi 12 kwietnia 2022 r. i 15 kwietnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

• 30 listopada 1973 r. – rodzice Wnioskodawcy dostają przydział mieszkania.
• 4 lutego 1999 r. – śmierć ojca Wnioskodawcy. Zaraz po jego śmierci przed sądem wszystkie dzieci zrzekają się swoich udziałów na podstawie dziedziczenia ustawowego na rzecz matki.
• 24 marca 1999 r. – matka Wnioskodawcy podpisuje aneks do umowy, gdzie widnieje jako najemca (wcześniej najemcą był ojciec Wnioskodawcy). Od tej pory 100% udziałów posiada matka Wnioskodawcy.
• 8 listopada 2013 r. – wykup mieszkania od Urzędu Miasta … przez M.G. (matkę Wnioskodawcy).
• 9 stycznia 2014 r. – otrzymanie w akcie darowizny 100% udziałów w mieszkaniu w … przy ulicy … przez Ł.G. (najmłodszego syna) od M.G. (matki) – akt notarialny Rep. A nr ….
• 19 listopada 2017 r. – śmierć właściciela mieszkania – Ł.G..
• 5 stycznia 2018 r. – M.G. w formie testamentu zapisuje całość majątku, w tym swoją część spadku po najmłodszym synu, na Wnioskodawcę (1/2 części) – akt notarialny Rep. A nr ….
• 31 stycznia 2018 r. – podział majątku po Ł.G., wobec spadkobierców na podstawie dziedziczenia ustawowego w częściach mieszkania: matka M.G. 1/2 części, siostra H.L. 1/4 części, Wnioskodawca 1/4 części – akt notarialny Rep. A nr …, akt poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ….
• 3 maja 2021 r. – śmierć M.G..
• 20 lipca 2021 r. – na podstawie testamentu po M.G., Wnioskodawca zostaje jedynym spadkobiercą majątku po spadkodawcy testamentu, w tym 50% udziałów w mieszkaniu w … przy ul. …. Tym samym Wnioskodawca staje się właścicielem 75% udziałów w mieszkaniu, a H.L. pozostaje właścicielem 25% mieszkania odziedziczonego po zmarłym bracie Ł.G. – akt notarialny Rep. A nr …, akt poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ….
• 17 listopada 2021 r. – sprzedaż mieszkania w … przy ul. … przez H.L. oraz Wnioskodawcę – akt notarialny Rep. A nr ….
• 23 listopada 2021 r. – wypłata zachowku siostrze H.L. w kwocie 26 000 zł.

Wszystkie akty notarialne zostały sporządzone w jednej kancelarii: Kancelaria Notarialna …, …, ul. ….

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

-Matka Wnioskodawcy w dniu 8 listopada 2013 r. nabyłaprawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego (Rep. A nr …). Brat poprzez darowiznę przejął ww. prawo do lokalu mieszkalnego nr … znajdującego się przy ulicy … w …, objętego księgą wieczystą nr …. Darowizna nastąpiła w dniu 9 stycznia 2014 r. (Rep. A nr …).

-Po śmierci brata Wnioskodawcy nie został dokonany podział majątku. To było nabycie majątku. Nastąpiło (w formie aktu notarialnego) w proporcjach, przez co każdy ze spadkobierców zostaje współwłaścicielem nieruchomości w częściach: matka Wnioskodawcy 50% (2/4 części), siostra Wnioskodawcy 25% (1/4 części), Wnioskodawca 25% (1/4 części). Po notarialnym załatwieniu sprawy (nabycie majątku) już nic więcej nie było z tym robione. Zostało w takiej formie i takich proporcjach jak ustawowo zostało przyznane. Działu spadku spadkobiercy nie dokonali.

-Po śmierci matki Wnioskodawcy w dniu 3 maja 2021 r. nie było podziału majątku. Po śmierci matki Wnioskodawcy na postawie testamentu udziały w całości (50% – 2/4 części) przeszły na Wnioskodawcę. Testament spisany dnia 5 stycznia 2018 r. (Rep. A nr …). Zatem, siostra Wnioskodawcy posiada prawo do 25% (1/4 części), Wnioskodawca posiada 75% (3/4 części) wartości nieruchomości. Protokół dziedziczenia oraz oświadczenie o przyjęciu spadku z dnia 20 lipca 2021 r. (Rep. A nr …).

-Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).

Pytania

1.Czy w powyższej sytuacji art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie i czy po sprzedaży 1/4 części wartości mieszkania odziedziczonej po bracie Wnioskodawcy nie wystąpi podatek dochodowy?

2.Czy w powyższej sytuacji art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie i czy po sprzedaży 2/4 części wartości mieszkania odziedziczonej po mamie Wnioskodawcy nie wystąpi podatek dochodowy?

3.Jeżeli wystąpi należny podatek odnośnie punktu 1-wszego lub 2-giego, to czy kwota zachowku, którą Wnioskodawca wypłacił siostrze (w kwocie 26 000 zł), obniży kwotę od której należny będzie podatek?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Nabycie przez brata Wnioskodawcy w formie darowizny prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nastąpiło w dniu 9 stycznia 2014 r. (Rep. A nr …).

Sprzedaż nieruchomości nastąpiła w dniu 9 listopada 2021 r. – minęło 6 lat podatkowych od momentu nabycia własności do lokalu do momentu sprzedaży (Rep. A nr …).

Zdaniem Wnioskodawcy, 25% (1/4 części) majątku, które ustawowo nabył On po bracie, nie obowiązuje podatek od sprzedaży nieruchomości.

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w tej sytuacji akt prawny ma zastosowanie ponieważ, od nabycia praw do nieruchomości przez brata (spadkodawcę) do momentu sprzedaży przez spadkobiercę – czyli Wnioskodawcę, mija powyżej 5 pełnych lat podatkowych.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w tej sytuacji akt prawny ma zastosowanie ponieważ, dotyczy tej samej nieruchomości i od nabycia praw do nieruchomości przez brata (spadkodawcę) do momentu sprzedaży przez spadkobiercę – czyli Wnioskodawcy, mija powyżej 5 pełnych lat podatkowych.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w tej sytuacji ma On prawo obniżyć kwotę podatku, obniżając wartość przychodu ze sprzedaży nieruchomości o wartość wypłaconego zachowku, co ostatecznie obniży wartość należytego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 9 stycznia 2014 r. brat Wnioskodawcy otrzymał w drodze darowizny od matki Wnioskodawcy lokal mieszkalny. W dniu 19 listopada 2017 r. brat Wnioskodawcy zmarł, spadek nabyli: matka Wnioskodawcy 1/2 części, siostra Wnioskodawcy 1/4 części, Wnioskodawca 1/4 części. W dniu 3 maja 2021 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Na podstawie testamentu matki Wnioskodawcy, został On jedynym spadkobiercą majątku po spadkodawczyni, w tym udziału 1/2 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym. W dniu 17 listopada 2021 r. Wnioskodawca wraz z siostrą sprzedali ww. lokal mieszkalny. W dniu 23 listopada 2021 r. nastąpiła wypłata zachowku siostrze.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziału 1/4 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po zmarłym bracie należy przyjąć dzień nabycia ww. lokalu mieszkalnego przez brata Wnioskodawcy, tj. dzień 9 stycznia 2014 r. ‒ dzień otrzymania ww. lokalu mieszkalnego w drodze darowizny od matki.

Jednocześnie stwierdzić należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy, za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziału 1/2 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po matce Wnioskodawcy należy przyjąć dzień nabycia udziału 1/2 w ww. lokalu mieszkalnym przez matkę Wnioskodawcy, tj. dzień 19 listopada 2017 r. ‒ datę śmierci brata Wnioskodawcy.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż w dniu 17 listopada 2021 r. udziału 1/4 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytego przez Wnioskodawcę w drodze spadku po bracie nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału przez Wnioskodawcę nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę (brata Wnioskodawcy).

Z kolei dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż w dniu 17 listopada 2021 r. udziału 1/2 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytego przez Wnioskodawcę w drodze spadku po matce będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawczynię (matkę Wnioskodawcy).

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast, zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym. Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy.

Z kolei w myśl art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy, przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy wydatek poniesiony na zapłatę zachowku po zmarłej matce Wnioskodawcy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym.

Zgodnie z art. 991 § 1 Kodeksu cywilnego, zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby powołani do spadku z ustawy, należą się, jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy albo jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni – dwie trzecie wartości udziału spadkowego, który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś wypadkach - połowa wartości tego udziału (zachowek).

W myśl z art. 991 § 2 Kodeksu cywilnego, jeżeli uprawniony nie otrzymał należnego mu zachowku bądź w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny, bądź w postaci powołania do spadku, bądź w postaci zapisu, przysługuje mu przeciwko spadkobiercy roszczenie o zapłatę sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku albo do jego uzupełnienia.

W myśl art. 992 ww. Kodeksu, przy ustalaniu udziału spadkowego stanowiącego podstawę do obliczania zachowku uwzględnia się także spadkobierców niegodnych oraz spadkobierców, którzy spadek odrzucili, natomiast nie uwzględnia się spadkobierców, którzy zrzekli się dziedziczenia albo zostali wydziedziczeni.

Jak stanowi art. 993 Kodeksu cywilnego, przy obliczaniu zachowku nie uwzględnia się zapisów zwykłych i poleceń, natomiast dolicza się do spadku, stosownie do przepisów poniższych, darowizny oraz zapisy windykacyjne dokonane przez spadkodawcę.

Zapis windykacyjny oraz darowiznę dokonane przez spadkodawcę na rzecz uprawnionego do zachowku zalicza się na należny mu zachowek. Jeżeli uprawnionym do zachowku jest dalszy zstępny spadkodawcy, zalicza się na należny mu zachowek także zapis windykacyjny oraz darowiznę dokonane przez spadkodawcę na rzecz jego wstępnego. (art. 996 Kodeksu cywilnego).

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że zapłata zachowku dokonana przez Wnioskodawcę mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia w 2021 r. udziału 1/2 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po matce, o którym mowa w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że Wnioskodawca może pomniejszyć przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziału 1/2 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po matce o kwotę zapłaconego zachowku.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy, wskazać należy, że skoro nabycie przez Wnioskodawcę udziału 1/4 i udziału 1/2 w prawie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nastąpiło w drodze spadku, do określenia skutków podatkowych sprzedaży tych udziałów zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, istotne znaczenie ma data nabycia tego lokalu przez spadkodawcę – brata Wnioskodawcy oraz udziału w lokalu przez spadkodawczynię – matkę Wnioskodawcy. W opisanym stanie faktycznym nabycie udziału 1/4 w ww. lokalu mieszkalnym przez brata Wnioskodawcy nastąpiło w dniu 9 stycznia 2014 r., zaś nabycie udziału 1/2 w ww. lokalu mieszkalnym przez matkę Wnioskodawcy nastąpiło w dniu śmierci brata Wnioskodawcy – 19 listopada 2017 r. W konsekwencji dokonana w dniu 17 listopada 2021 r. sprzedaż udziału 1/4 w ww. lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po bracie Wnioskodawcy nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia przez spadkodawcę, tj. brata Wnioskodawcy. Natomiast odpłatne zbycie udziału 1/2 w ww. lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po matce stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca odziedziczył ten udział w spadku po matce, która odziedziczyła go w spadku po bracie Wnioskodawcy. Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie udziału 1/2 w ww. lokalu mieszkalnym przez spadkodawczynię (matkę Wnioskodawcy). W związku z tym, dochód Wnioskodawcy uzyskany z tytułu sprzedaży udziału 1/2 w ww. lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po matce podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Dochód ten należy ustalić jako różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży ww. udziału 1/2, Wnioskodawca może zaliczyć, zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, kwotę wypłaconego siostrze zachowku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).