Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania tzw. ulgi IP BOX. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 października 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 2 lutego 2018 r. Zgodnie z danymi zawartymi w CEIDG przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest: „62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem”, „62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki”, „62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”, „63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność”. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym rozliczającym podatek dochodowy stosując zasady ogólne. Dla celów rozliczania podatku dochodowego Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT.

Wnioskodawca świadczy (świadczył) usługi programistyczne w okresie 1 lutego 2018 r. – 31 marca 2019 r. na rzecz Y Sp. z o.o. (NIP (...)), w okresie 1 kwietnia 2019 r. – 1 października 2019 r. na rzecz Z S.A. (NIP (...)), od 1 października 2019 r. na rzecz Q S.A. (NIP (...)). Zakres świadczonych usług na rzecz powyższych podmiotów był tożsamy i nie wykazuje istotnych różnic. Zgodnie z zawartymi umowami Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawców (tj. podmiotów na rzecz których świadczone są usługi programistyczne) całość majątkowych praw autorskich do stworzonego w związku ze świadczonymi usługami utworów. Przeniesienie praw majątkowych następuje w odniesieniu do wszystkich znanych pól eksploatacji. Wnioskodawca tworząc i rozwijając kod programistyczny (oprogramowanie) używa języków programowania takich jak SQL, C#, JavaScript.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem oprogramowania, realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów. Tworzony przez Wnioskodawcę kod, jak i tworzone przez wnioskodawcę rozwiązania stanowią rezultat indywidualnej pracy intelektualnej Wnioskodawcy. Wytwarzany kod stanowi nowość zarówno z punktu widzenia działalności Wnioskodawcy, jak i jego usługobiorców. Wnioskodawca opracowuje rozwiązania informatyczce (kod programistyczny, programy komputerowe, procesy) wykorzystując posiadaną wiedzę i umiejętności. Wytwarzane, rozwijane oraz modyfikowane oprogramowania, o którym mowa we wniosku, stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Czynności programistyczne nie są przez Wnioskodawcę wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Usługobiorcę. Wnioskodawca ponosi wobec Usługobiorców pełną odpowiedzialność za należyte i terminowe wykonanie usług.

Tworzone oprogramowanie stanowi odrębny program komputerowy, który podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przy czym w sytuacji, w której dane oprogramowanie nie korzystałoby z takiej ochrony nie zostanie uwzględnione w kalkulacji IP BOX. Wnioskodawca jest właścicielem wytwarzanego oprogramowania. Prawo własności do wytworzonego oprogramowania jest przenoszone w momencie zapłaty wynagrodzenia. Wnioskodawca nie zawierał umów licencyjnych w zakresie sprzedaży oprogramowania. W wyniku prowadzonych prac tworzone były/są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

W razie pozytywnej interpretacji w zakresie możliwości stosowania przez Wnioskodawcę rozliczenia w trybie 30ca to uzyskany dochód będzie dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy kod programistyczny (tj. zapis wykonany przy pomocy określonego języka programowania, opisujący operacje jakie powinien wykonać komputer lub program komputerowy) składający się na oprogramowanie komputerowe. Zawarte przez Wnioskodawcę umowy o świadczenie usług programistycznych mają charakter ramowy. Konkretyzacja zadań realizowanych przez Wnioskodawcę jest uzależniona od wymagań przedstawionych do danego projektu. Wnioskodawca samodzielnie decyduje o rodzaju wykorzystanych narzędzi, sposobie implementacji oraz kolejności poszczególnych czynności. W ramach świadczonych usług programistycznych Wnioskodawca wykonuje czynności obejmujące (zwane dalej czynności programistyczne):

1.Tworzenie kodu programistycznego (oprogramowania):

a.zapewniającego integralność dwóch odrębnych systemów. W tym zakresie konieczne jest opracowanie konkretnych algorytmów, programów, skryptów, serwisów, które pobierają dane ze źródeł zewnętrznych i importują do systemów docelowych;

b.optymalizującego już istniejące procesy, algorytmy, skrypty, programy. W tym zakresie tworzony kod zapewnia efektywniejsze, wydajniejsze realizowanie celu którym służy dany program, algorytm lub skrypt;

c.wprowadzającego nowe funkcjonalności czy rozszerzenia do już istniejących programów. Firmy trzecie dostarczają usługodawcy wnioskodawcy oprogramowanie którego wykorzystanie do celów biznesowych Usługobiorcy Wnioskodawcy wymaga dostosowania (tj. zapewnienia kompatybilności oraz integracji z pozostałymi systemami). Wprowadzane rozszerzenia to w głównej mierze biblioteki, które mogą być dołączone do istniejących programów komputerowych jako nowe funkcjonalności. Nowe funkcjonalności obejmują m.in.: i. możliwość wyekstrahowania danych z konkretnej bazy danych, odpowiednią ich agregację oraz transformację danych do celów prezentacji w dedykowanych raportach; ii. możliwość wygenerowania raportu o określonym formacie przez dany program;

2.Tworzenie całkowicie nowych programów komputerowych. W tym zakresie Wnioskodawca tworzy program komputerowy jako oprogramowanie komputerowe wg konkretnych potrzeb klienta. Przykładowo, Wnioskodawca tworzy programy typu:

a.Hurtowania Danych, które umożliwiają przeprowadzanie analizy danych biznesowych. Hurtownia Danych to rodzaj systemu zarządzania danymi, który ma umożliwić i wspierać działania z zakresu analizy biznesowej. W ramach tego systemu tworzone są kostki analityczne, które agregują dane w taki sposób, aby można było patrzeć na te dane wielowymiarowo i dokonać wielowymiarowej analizy biznesowej (wykresy, tabele przestawne, zestawienia, porównania, prognozy);

b.Programy pobierające dane z stron internetowych, np. tych prowadzonych przez (...) celem (...);

c.pobieranie dane z bazy (...) celem (...);

d.Narzędzia wspomagające proces produkcyjny. W tym zakresie tworzone są dodatkowe funkcjonalności, które automatyzują proces tworzenia zapisów przebiegu procesu w programie (...) w oparciu o założony proces technologiczny. Wynikiem programu jest (...);

e.narzędzia wspomagające (...);

3.Projektowanie procesów informatycznych takich jak np. proces obiegu dokumentów w systemach informatycznych.

Wnioskodawca odpowiedzialny jest również za wdrożenie wymyślonego rozwiązania co wiąże się z koniecznością napisania kodu programistycznego który zapewnia już istniejącemu oprogramowaniu możliwości realizacji tego procesu. Co do zasady ulepszenie/rozwinięcie programów następuje poprzez realizację określnego (z góry założonego) celu. Takim celem jest np. poprawa funkcjonalności - dostosowanie programu komputerowego do zmienionych założeń, które wynikają np z rozwoju danej gałęzi biznesu. Przykładem może być program który miał przetwarzać i analizować określony zestaw danych. W wyniku rozwoju firmy w tym obszarze zbiór parametrów określających dane znacznie się rozszerzył o dodatkowe parametry, co w konsekwencji zrodziło potrzebę poprawy istniejącej funkcjonalności w celu przetworzenia kompletnych danych. Optymalizacja procesu - dokonanie dodatkowych czynności programistycznych mające na celu szybszą i bardziej wydają pracę programu komputerowego, np. zmiana istniejącego kodu lub programu komputerowego wykorzystując nowe technologie lub nowo nabytą wiedzę w celu szybszego i efektywnego przetwarzania danych. Stworzenie całkowicie nowej funkcjonalności - przykładem może być kod, który zbiera i przetwarza dane. Drugim krokiem jest stworzenie raportu korzystając uprzednio zagregowanych danych tak, aby możliwa była przejrzysta analiza tychże danych przez użytkownika. Kolejnym przykładem może być utworzenie programu komputerowego, który z dostępnych źródeł zewnętrznych (udostępnione bazy danych banków, urzędów itp) pobiera te dane, przetwarza i umożliwia korzystanie z nich w wewnętrznych systemach biznesowych. Kolejny przykład: oprogramowanie przebiegu procesu produkcyjnego wewnątrz danej firmy tak, aby mógł być kontrolowany w systemach informatycznych.

Wnioskodawca wykonuje wyższej wymienione czynności w sposób systematyczny od początku prowadzenia swojej działalności. Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia i modyfikacji oprogramowania odbywa się w ramach prac rozwojowych, tj. działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy w ramach świadczenia usług programistycznych jest i będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Działania Wnioskodawcy polegają na rozwijaniu oprogramowania oraz zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi następujące wydatki:

•koszt usługi księgowej i doradczej - dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności (konieczność wykonywania obowiązków informacyjnych - składnie deklaracji itp.). Natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady specjalistycznej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację;

•składki na ubezpieczenia społeczne - obowiązkiem osoby prowadzącej działalność gospodarczą jest opłacanie składek na ubezpieczenia społeczne. Oznacza to, że nie można wytwarzać oprogramowania w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej bez ich opłacania;

•koszt zakupu sprzętu komputerowego takiego jak: dysk, monitor. Oprogramowanie jest tworzone na komputerze, który to składa się z takich elementów jak dysk, monitor itp. Bez komputera nie byłoby możliwe wykonanie oprogramowania;

•koszty wyposażenia biura - biurko, fotel, drukarka. Oprogramowanie jest tworzone na komputerze. Wnioskodawca trzyma komputer na biurku. Przy biurku stoi fotel, na którym Wnioskodawca siedzi podczas tworzenia oprogramowania. W związku z prowadzonymi pracami czasem istnieje konieczność wydrukowania materiałów (raportów, faktur);

•koszty mediów takich jak: Internet czy telefon. Tworzenie oprogramowania wymaga bezpośredniego dostępu do Internetu, głównie z uwagi na konieczność przeslania wyników prac na dany serwer lub pobrania jakiś danych z serwera. Wnioskodawca musi pozostać w stałym kontakcie z kontrahentem. Do tego celu służy mu telefon.

Wszystkie wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, a tym samym do wytworzenia jej przedmiotu, którym jest program komputerowy. Wskazane powyżej wydatki stanowią podatkowe koszty uzyskania przychodu o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawca ponosi opłaty wynikające z zawartych umów leasingu oraz inne opłaty eksploatacyjne związane z bieżącym użytkowaniem samochodów osobowych, takie jak: koszty paliwa, zakup części eksploatacyjnych takich jak: klocki i tarcze hamulcowe, opony letnie, opony zimowe, elementy układu zawieszenia (wahacz, sworznie), olej silnikowy, filtry oleju, paliwa, powietrza, płyn do spryskiwaczy, naprawa układu turbosprężarki (turbosprężarka, olej, filtr oleju, usługa czyszczenia filtra DPF), przegląd techniczny, koszty ubezpieczenia (OC, AC, NNW), koszt usług mechanika, który podejmuje naprawy, przegląd i serwis układu klimatyzacji (filtry, odgrzybianie), mycie i sprzątanie samochodu. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zawarł dwie umowy leasingu samochodu osobowego. Wnioskodawca zaznacza, że w kalkulacji IP BOX ma zamiar uwzględnić koszty związane wyłącznie z jednym z tych samochodów. Wnioskodawca wykorzystuje samochód m.in. do przemieszczenia się na spotkania z klientami lub do sklepu w celu nabycia niezbędnego sprzętu do wykonania zleceń. Wydatki te są niezbędne do wytworzenia oprogramowania. Na spotkaniach klient przekazuje Wnioskodawcy wytyczne co do zakresu prowadzonych prac. Wnioskodawca wykorzystuje samochód również do celów prywatnych. W związku z czym wnioskodawca limituje wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułu wydatków eksploatacyjnych. Umowy leasingu zostały zawarte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i dotyczą samochodów osobowych. Oba samochody są wykorzystywane do tzw. celów mieszanych. W ramach umów leasingowych Wnioskodawca zobowiązany jest do opłacenia rat leasingowych (rata kapitałowa i odsetkowa). W ramach rat leasingowych Wnioskodawca nie jest zobowiązany do ponoszenia kosztów ubezpieczenia OC, AC, NNW. Wnioskodawca ponosi koszty ubezpieczenia OC, AC oraz NNW. Opłaty te dotyczą obu samochodów. Opłaty z tego tytułu nie są wliczane do wysokości rat leasingowych. Umowy leasingu zostały zawarte 8 marca 2019 r. i 26 lipca 2019 r. Obie umowy stanowią umowy leasingu operacyjnego.

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja sporządzana jest techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego oraz wyodrębnia koszty wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT. Ewidencja jest prowadzona od 1 stycznia 2019 r. Wszystkie wydatki są/będą faktycznie ponoszone na opisaną w stanie faktycznym działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania. W przypadku w którym wydatki dotyczyć będą również innej działalności wówczas Wnioskodawca w kalkulacji IP BOX uwzględni proporcjonalną wartość tych wydatków.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca rozliczał, rozlicza i będzie rozliczał się z Usługodawcą w układzie miesięcznym na zasadach zryczałtowanego wynagrodzenia. Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie za czynności programistyczne za każdy miesiąc świadczenia usług. W ramach zawartych umów Wnioskodawca wykonuje czynności programistyczne, które obejmują wytwarzanie lub ulepszanie programów komputerowych. Wnioskodawca zamierza rozliczać w ramach ulgi IP BOX przychody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca uzyskuje przychody za wykonanie czynności programistycznych od początku prowadzonej działalności, przy czym ulgę IP BOX będzie rozliczał od 2019 r. Efektem działalności wnioskodawcy było stworzenie konkretnych utworów prawa autorskiego. Wnioskodawca wytworzył utwory będące programem komputerowym takie jak:

•program pobierający dane z (...);

•program pobierający dane z (...);

•program, który sprawdza (...);

•integracja danych (...);

•programy transformujące dane (...).

Każdy z utworów, który Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ramach ulgi IP BOX ma charakter samodzielnego programu komputerowego, który polega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca nie wyklucza, że może powstać program niespełniający tych cech, w takiej sytuacji Wnioskodawca odstąpi od rozliczenia ulgi w zakresie tego programu.

Poszczególne utwory nie powstały w wyniku prowadzenia badań naukowych. Poszczególne utwory powstały w wyniku prowadzenia w ramach działalności gospodarczej prac rozwojowych. Wnioskodawca w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadził wyłącznie prace rozwojowe. Wnioskodawca traktuje każdy projekt (utwór) jako osobną pracę rozwojową. W związku z czym Wnioskodawca prowadzi wiele prac rozwojowych. Wszystkie polegają na wytwarzaniu lub ulepszaniu programów komputerowych. Wnioskodawca prowadzi prace systematycznie w całym okresie objętym wnioskiem.

Przedmiot i cel prac rozwojowych są zbieżne z przedmiotem działalności Wnioskodawcy przedstawionej we wniosku i obejmuje wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie programów komputerowych. Prace rozwojowe obejmowały wszelkie niezbędne czynności niezbędne do wykonania tych prac, w tym m.in. pisanie kodu czy zdobywanie nowej wiedzy niezbędnej do wytworzenia oprogramowania. Prace rozwojowe kończyły się wynikiem pozytywnym. Wynikiem prac jest autorskie prawo do programu komputerowego. Wyniki prac mają ustaloną formę, są zapisane w formie programu komputerowego. Wnioskodawca sprzedaje wyniki swoich prac w zamian za wynagrodzenie. Poszczególne utwory, które powstały w wyniku prac rozwojowych mają charakter nowego, zmienionego lub ulepszonego programu komputerowego. Co do zasady każdy z utworów jest efektem odrębnych prac rozwojowych. Wnioskodawca traktuje prace nad nowym program lub ulepszeniem jako odrębny projekt, które stanowią prace rozwojowe o charakterze utworzenia lub ulepszenia programu komputerowego. Każdy z wytworzonych utworów który Wnioskodawca rozliczy w ramach ulgi ma nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter - w stosunku do dotychczasowej działalności. Nowy, ulepszony charakter utworu nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do dotychczasowych produktów.

W ramach konkretnych czynności programistycznych Wnioskodawca prowadził również prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W takim przypadku Wnioskodawca wyłącza tę część wynagrodzenia, która przypada na tę część prac i nie rozlicza jej w ramach ulgi.

Umowy, na podstawie których Wnioskodawca realizował i realizuje konkretne czynności programistyczne określają kwestię wynagrodzenia w sposób zryczałtowany. Wnioskodawca otrzymywał i otrzymuje wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów za wykonanie czynności programistycznych których skutkiem było stworzenie tych utworów. Wnioskodawca zawarł umowę, zgodnie z którą w razie wytworzenia utworu w ramach świadczenia usług przenosi na zleceniodawcę wszelkie prawa autorskie do tych utworów w zamian za wynagrodzenie. Przeniesienie następowało i następuje w momencie wypłaty wynagrodzenia. Wnioskodawca całość wynagrodzenia otrzymuje za wykonanie czynności programistycznych. Przy czym tylko część zamierza rozliczyć w ramach IP BOX.

Wnioskodawca wytwarzał i może wytwarzać jeden konkretny utwór przez więcej niż jednej miesiąc (jeden okres rozliczeniowy). W takim przypadku prawa autorskie do programu były i są przenoszone wraz z rozliczeniem każdego okresu rozliczeniowego. Wnioskodawca rozlicza i zamierza rozliczać IP BOX odpowiednio za każdy miesiąc.

Efektem działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest i będzie stworzenie konkretnych utworów prawa autorskiego. Każdy z utworów który Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ramach ulgi IP BOX ma charakter samodzielnego programu komputerowego, który polega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca nie wyklucza, że może powstać program niespełniający tych cech, w takiej sytuacji Wnioskodawca odstąpi od rozliczenia ulgi w zakresie tego programu.

Poszczególne utwory nie powstały i nie powstaną w wyniku prowadzenia przez Wnioskodawcę badań naukowych. Poszczególne utwory powstały i powstaną w wyniku prowadzenia prac rozwojowych. Wnioskodawca w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzi i będzie prowadził wyłącznie prace rozwojowe. Wnioskodawca traktuje i będzie traktował każdy projekt jako osobną pracę rozwojową. W związku z czym Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził kilka prac rozwojowych. Wszystkie polegają na wytwarzaniu lub ulepszaniu programów komputerowych. Wnioskodawca planuje prowadzić prace w okresie 2022 r. oraz latach następnych. Przedmiot i cel prac rozwojowych są i będą zbieżne z przedmiotem działalności Wnioskodawcy przedstawionej we wniosku i obejmują wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie programów komputerowych. Prace rozwojowe obejmowały wszelkie niezbędne czynności niezbędne do wykonania tych prac, w tym m.in. pisanie kodu czy zdobywanie nowej wiedzy niezbędnej do wytworzenia oprogramowania. Prace rozwojowe kończyły się wynikiem pozytywnym. Wynikiem prac jest autorskie prawo do programu komputerowego. Wyniki prac mają ustaloną formę, są zapisane w formie programu komputerowego. Wnioskodawca sprzedaje wyniki swoich prac w zamian za wynagrodzenie.

Wnioskodawca nie może przewidzieć rezultatu przyszłych prac rozwojowych. W przypadku gdy wyniki te będą pozytywne to będą one miały formę programów komputerowych. Wnioskodawca zamierza sprzedać wyniki tych prac. Poszczególne utwory, które powstały i powstaną w wyniku prac rozwojowych mają i będą charakter nowego, zmienionego lub ulepszonego programu komputerowego. Jeżeli byłoby inaczej Wnioskodawca nie uwzględni takiego programu w ramach ulgi IP BOX. Co do zasady każdy z utworów jest i będzie efektem odrębnych prac rozwojowych Wnioskodawcy. Każdy z tych utworów który Wnioskodawca rozliczy w ramach ulgi ma i będzie miał nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter utworu nie jest i nie będzie wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do dotychczasowych produktów. Jeżeli byłoby inaczej, Wnioskodawca nie uwzględni takiego programu w ramach ulgi IP BOX.

W ramach konkretnych czynności programistycznych Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził również prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W takim przypadku Wnioskodawca wyłączy tę część wynagrodzenia, która przypada na tę część prac i nie rozliczy jej w ramach ulgi.

Umowy na podstawie których Wnioskodawca realizował konkretne czynności programistyczne określały i określają kwestię wynagrodzenia w sposób zryczałtowany. Wnioskodawca otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów za wykonanie czynności programistycznych, których skutkiem było stworzenie tych utworów. Wnioskodawca zawarł umowę, zgodnie z którą w razie wytworzenia utworu w ramach świadczenia usług przenosi na zleceniodawcę wszelkie prawa autorskie do tych utworów w zamian za wynagrodzenie. Przeniesienie następuje i nastąpi w momencie wypłaty wynagrodzenia. Wnioskodawca całość wynagrodzenia otrzymuje za wykonanie czynności programistycznych, przy czym tylko część zamierza rozliczyć w ramach IP BOX. Może zdarzyć się tak, że wnioskodawca będzie wytwarzał jeden konkretny utwór przez więcej niż jednej miesiąc (jeden okres rozliczeniowy). W takim przypadku prawa autorskie do programu będą i są przenoszone wraz z rozliczeniem każdego okresu rozliczeniowego. Wnioskodawca rozlicza i zamierza rozliczać IP BOX odpowiednio za każdy miesiąc.

Wnioskodawca wskazuje, że powyższe pozostanie analogiczne w stosunku do zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca zawarł umowę, zgodnie z którą w razie wytworzenia utworu w ramach świadczenia usług przenosi na zleceniodawcę wszelkie prawa autorskie w zamian za wynagrodzenie. Przeniesienie następuje w momencie wypłaty wynagrodzenia. Przeniesienie praw potwierdza wystawiona i rozliczona faktura za przedmiotowe usługi.

„Projektowanie procesów informatycznych” polega na cyfryzacji procesów danego kontrahenta w organizacji. Procesem może być obieg informacji w firmie w systemie informatycznym, zamiast tradycyjnie (fizycznie na papierze) - np. faktury. Być może słowo „projektowanie” nie jest zbyt trafne w tym przypadku, ponieważ oprócz zaprojektowania procesu Wnioskodawca również go tworzy w systemie informatycznym (implementuje), w wyniku czego powstaje kompleksowe rozwiązanie informatyczne. W ramach tych czynności następuje modelowanie procesu (od wprowadzenia, przez stopnie akceptacji zależne od kwoty czy limitów miesięcznych aż do zaksięgowania i opłacenia faktury) i jego implementacja, czyli utworzenie tego procesu w danym systemie informatycznym, przy czym dany system informatyczny wymaga utworzenia kodu programistycznego by obsłużyć poprawne działanie procesu wraz z weryfikacją wprowadzanych danych do systemu. Podsumowując, czynności opisane przez Wnioskodawcę jako „Projektowanie procesów informatycznych” składają się z wymyślenia, jak dany proces ma wyglądać oraz jego utworzenia w systemie informatycznym.

Koszt usługi księgowej i doradczej - dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności (konieczność wykonywania obowiązków informacyjnych - składnie deklaracji itp.). Natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady specjalistycznej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację.

Składki na ubezpieczenia społeczne - obowiązkiem osoby prowadzącej działalność gospodarczą jest opłacanie składek na ubezpieczenia społeczne. Oznacza to, że nie można wytwarzać oprogramowania w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej bez ich opłacania.

Koszt wyposażenia biura - Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą w miejscu jej siedziby. Do wykonania czynności programistycznych konieczne jest posiadania takich rzeczy jak biurko, krzesło itp. W ocenie wnioskodawcy związek funkcjonalny jest oczywisty.

Usługi telekomunikacyjne oraz telefon komputerowy - Wnioskodawca potrzebuje telefonu do nawiązywania kontaktu z klientem w celu ustalenia szczegółów zlecenia. Internet jest niezbędny do tworzenia kodu. Często Wnioskodawca poszukuje wiedzy w Internecie, jak również Wnioskodawca przesyła kod pomiędzy różnymi urządzeniami do czego wykorzystuje Internet.

Sprzęt komputerowy - Wnioskodawca do wykonywania prac rozwojowych (pisania kodu) wykorzystuje komputer. Rozwój technologii wymaga aby posiadany przez Wnioskodawcę sprzęt był coraz nowocześniejszy tak aby spełnić wymogi przedstawione przez klientów. W tym celu konieczny może okazać się zakup nowego komputera lub ulepszenie już istniejącego.

Koszty związane z zakupem i utrzymaniem samochodu - Wnioskodawca potrzebuje samochodu do wykonania usług. W szczególności Wnioskodawca potrzebuje przemieścić się do miejsca spotkania z klientem. Wnioskodawca wykorzystuje samochodu również do przemieszenia się na szkolenia z zakresu IT.

Opisane wydatki których dotyczy trzecie pytanie nie były, nie są oraz nie będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych. Wnioskodawca nie ponosi wydatków, które mogą być przypisane tylko do jednej pracy rozwojowej. Jeżeli dany wydatek dotyczy więcej niż jednej pracy rozwojowej Wnioskodawca odpowiednio dzieli taki koszt proporcjonalnie na każdą z tych prac.

Jeżeli wydatek dotyczy więcej niż jednego prawa kwalifikowanej własności intelektualnej to Wnioskodawca rozlicza ww. wydatki stosując klucz alokacji. Wartość wydatku jest dzielona proporcjonalnie do przychodu z danego kwalifikowanego prawa osiągniętego w okresie poniesienia wydatku. Jeżeli wydatek dotyczy również czynności niestanowiącej działalności B+R wówczas Wnioskodawca odpowiednio dzieli ten wydatek kluczem alokacji przychodowej. Wnioskodawca w kalkulacji IP BOX uwzględnia sposób wykorzystania samochodu osobowego do celów działalności gospodarczej. W kalkulacji Wnioskodawca uwzględnia tylko te wydatki które są kosztem uzyskania przychodu. Wnioskodawca, w razie potrzeby, dzieli ten wydatek zgodnie z powyższymi zasadami.

Pytania

1.Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, a tym samym czy uzyskane przez Wnioskodawcę w 2019 r., 2020 r. oraz 2021 r. dochody za wykonanie czynności programistycznych (wskazane w stanie faktycznym) mogą byc rozliczane stosując 5% stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. czy mogą być rozliczone w trybie art. 30ca ustawy o PIT?

2.Czy uzyskane przez Wnioskodawcę w roku 2022 r. oraz latach następnych dochody za wykonanie czynności programistycznych (wskazane w stanie faktycznym) mogą być rozliczane stosując 5% stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. czy mogą być rozliczone w trybie art. 30ca ustawy o PIT?

3.Czy wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym koszty prowadzenia działalności stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w art. 30 ust. 4 lit. a ustawy o CIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, a tym samym uzyskane przez Wnioskodawcę w 2019 r., 2020 r. oraz 2021 r. dochody za wykonanie czynności programistycznych (wskazane w stanie faktycznym) mogą być rozliczane stosując 5% stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. mogą być rozliczone w trybie art. 30ca ustawy o PIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w roku 2022 oraz latach następnych dochody za wykonanie czynności programistycznych mogą być rozliczane stosując 5% stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. mogą być rozliczone w trybie art. 30ca ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca wskazuje, że osiągany przez niego dochód spełnia kryteria wskazane w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Osiągnięty przez Wnioskodawcę dochód został osiągnięty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanej pracy, na Wnioskodawcy ciąży ryzyko gospodarcze, jak również Wnioskodawca nie wykonuje swojej pracy pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej: objaśnienia podatkowe), Kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

1.zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2.należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT);

3.podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywana przez niego działalność nosi znamiona prac rozwojowych, które są prowadzone systematycznie, w sposób twórczy oraz prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, wypełniając tym samym przesłanki działalności badawczo-rozwojowej. Powyższe wynika z tego, że prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór Jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Każde oprogramowanie musi być indywidualnie dostosowane do potrzeb klienta i już istniejącego oprogramowania. Tworzone oprogramowanie jest wynikiem intelektualnej pracy wnioskodawcy, a tworzone rozwiązania przez Wnioskodawcę dotyczą obszarów w których z uwagi na specyfikę i wymagania klientów niezbędne jest zastosowanie indywidualnego i innowacyjnego rozwiązania.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania oraz tworzenia algorytmów i kodów źródłowych. Wnioskodawca funkcjonuje w środowisku, w którym zastosowanie gotowych rozwiązań informatycznych nie jest możliwe. Wynika to przede wszystkim z faktu indywidulanych potrzeb biznesowych klientów. Wytwarzane oprogramowanie musi zostać dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta i już istniejącego oprogramowania, co samo w sobie wymusza konieczność stworzenia nowej koncepcji, wykluczając możliwość zastosowania już istniejących. Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).

Żadna z ustaw podatkowych nie wprowadza definicji legalnej pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego”. W takiej sytuacji należy odwołać się do ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: Prawo Autorskie). Zgodnie z art. 74 ust. 1 i ust. 2 Prawa autorskiego, programy komputerowe (w tym oprogramowanie) co do zasady podlegają ochronie jak utwory literackie. W szczególności wskazać należy, że aby dane oprogramowanie uzyskało status „utworu”, tj. dobra zasługującego na prawnoautorską ochronę, niezbędne jest stwierdzenie, że stanowi ono „przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze”. Należy przy tym stosować takie same kryteria, jak przy dokonywanej w podobnym celu ocenie dzieł literackich. Ochrona przyznana oprogramowaniu obejmuje wszystkie formy jej wyrażenia. Podstawową przesłanką powstania prawa autorskiego jest to, aby dane oprogramowanie stanowiło utwór - a zatem była przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Działalność Wnioskodawcy wyraża przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Twórczy charakter prac, zgodnie z objaśnieniami podatkowymi, może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Każdy z wytworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych stanowi indywidualne i twórcze rozwiązanie, które zostało dostosowane do indywidualnych potrzeb klienta i już istniejącego oprogramowania. Wytwarzane oprogramowanie musi zostać dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta i już istniejącego oprogramowywania, co samo w sobie wymusza konieczność stworzenia nowej koncepcji, wykluczając możliwość zastosowania już istniejących rozwiązań. Wnioskodawca w ramach wykonania wskazanych czynności programistycznych tworzy nowy kod programistyczny co stanowi działalność twórczą.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że prawa do wytworzonego przez Wnioskodawcę kodu programistycznego (oprogramowania) stanowią autorskie prawa do programu komputerowego, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Prawa te są przenoszone na rzecz usługobiorców Wnioskodawcy. Oznacza to, że Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, wobec czego zastosowanie w stosunku do niego mają przepisy art. 30cb ust. 2. Wnioskodawca prowadzi ewidencję o której mowa w tym przepisie. Konkludując, Wnioskodawca wypełnia wszystkie wskazane w art. 30ca oraz art. 30cb ustawy o PIT wymagania.

Ad. 3

Wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym koszty prowadzenia działalności stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w art. 30 ust. 4 lit. a ustawy o PIT.

W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością ponosi on wskazane w stanie faktycznym koszty prowadzenia działalności. Wydatki te ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone ww. wydatki stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca osiąga dochód w zw. z wykonywaniem czynności programistycznych. W celu wykonania tych czynność wnioskodawca musiał ponieść ww. wymienione wydatki. Ich bezpośredni związek z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową wynika z tego, że brak zakupu przedmiotu tych wydatków uniemożliwiłby prowadzenie dzielności przez Wnioskodawcę. Nie jest bowiem możliwe wykonanie czynności programistycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez prowadzenia księgowości podatkowej czy nabycia aktywów takich jak biurko czy części komputerowe.

Uzupełnienie stanowiska

Wnioskodawca doprecyzowuje, że zarówno w zakresie stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca za kwalifikowane IP (utwory) uważa wyłącznie programy komputerowe, które zostały wytworzone w wyniku prac rozwojowych które podlegają ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przypadku w którym jeden utwór będzie wytwarzany przez więcej niż jednej miesiąc (jeden okres rozliczeniowy) to Wnioskodawca postąpi prawidłowo rozliczając ulgę za każdy miesiąc (okres rozliczeniowy).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432oraz z 2020 r. poz. 288),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).

W świetle natomiast ust. 4 art. 30ca tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

[(a+b) x 1,3] / a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy, przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Wnioskodawcę mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż – jak sam wskazał w uzupełnieniu wniosku – „poszczególne utwory powstały w wyniku prowadzenia w ramach działalności gospodarczej prac rozwojowych. Wnioskodawca w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadził wyłącznie prace rozwojowe”.

Podkreślenia jednak wymaga, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Wnioskodawcę, ani też całość prowadzonej przez niego działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Jak zaznaczono w opisie zdarzenia, tworzone oprogramowanie stanowi odrębny program komputerowy, który podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W uzupełnieniu wniosku dodał Pan: „Każdy z utworów który Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ramach ulgi IP BOX ma charakter samodzielnego programu komputerowego, który polega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych”. Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że autorskie prawa do programów komputerowych chronionych z powyższego przepisu, tworzonych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę praw autorskich do wytwarzanego programu komputerowego – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika ponadto, że od 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W konsekwencji Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania do sumy kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjnego opodatkowania według stawki 5%.

Wyeksponować w tym miejscu należy, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w sytuacji Wnioskodawcy opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Przy czym dochód z kwalifikowanego IP określa się przy uwzględnieniu funkcjonalnie związanych z przychodami osiąganymi z danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej kosztów uzyskania przychodów, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu.

W odniesieniu natomiast do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących ustalania wskaźnika nexus (możliwości uznania wydatków wymienionych we wniosku za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – art. 30ca ust. 4 ustawy) wskazać należy, że ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki wymienione we wniosku w zakresie, w jakim są przeznaczone na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Weryfikacja zasadności stosowania opisanej we wniosku metody podziału kosztów według określonej proporcji możliwa jest w postępowaniu dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania organów podatkowych. Wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy bowiem od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy – nie jest wykluczona możliwość zastosowania innych metod ustalania tej proporcji w przypadku jej weryfikacji w postępowaniu dowodowym przez właściwy organ podatkowy. Pełna weryfikacja stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).