Temat interpretacji
Możliwość odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne na 2022 r.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 31 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne na 2022 r. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 maja 2022 r. (wpływ 19 maja 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (nie zatrudnia pracowników) i z tytułu tej działalności podlega jedynie ubezpieczeniu zdrowotnemu (nie podlega ubezpieczeniom społecznym). Dochody z tytułu ww. działalności opodatkowane są podatkiem liniowym.
W grudniu 2021 r. dokonała Pani zapłaty składek na ubezpieczenie zdrowotne za grudzień 2021 r. oraz za wszystkie miesiące 2022 r. W grudniu 2021 r. złożyła Pani również deklaracje ZUS DRA za wszystkie ww. okresy. W deklaracjach za poszczególne miesiące 2022 r. zadeklarowała podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowo 11 0000,00 zł i składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 990,000 zł. Z uwagi na fakt, że w 2021 r. nie było możliwości złożenia deklaracji ZUS DRA zgodnej z przepisami obowiązującymi w 2022 r. będzie Pani składała korekty deklaracji ZUS DRA za każdy miesiąc 2022 r.
W uzupełnieniu wniosku z 14 maja 2022 r. wskazała Pani, że działalność gospodarczą prowadzi od 1 grudnia 1990 r. Dokumentacja prowadzona na potrzeby tej działalności to podatkowa księga przychodów i rozchodów. Działalność prowadzi w zakresie świadczenia usług lekarskich (jest lekarzem rodzinnym) oraz w zakresie wynajmu nieruchomości.
Odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa we wniosku, dotyczą składek, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Jako płatnik składek, na podstawie art. 47 ust. 1 oraz art. 47 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, składa Pani deklaracje rozliczeniowe i opłaca należne składki w określonych ustawowo terminach.
Deklaracje rozliczeniowe za wszystkie miesiące 2022 r. złożyła Pani 26 grudnia 2021 r. (w każdej z tych deklaracji zadeklarowała składkę w wysokości 990,00 zł), lecz z uwagi na brak w 2021 r. druku deklaracji obowiązującego w 2022 r., 20 lutego 2022 r. ponownie złożyła Pani na obowiązującym w 2022 r. druku:
-deklarację rozliczeniową za styczeń 2022 r., w której zadeklarowała wysokość składki, jaka obowiązywała za styczeń 2022 r., tj. 419,92 zł,
-korektę deklaracji rozliczeniowej za luty 2022 r., w której zadeklarowała wysokość składki w kwocie wyliczonej zgodnie z nowymi zasadami, tj. 1267,80 zł,
-korekty deklaracji rozliczeniowych za miesiące od marca do grudnia 2022 r., w których zadeklarowała wysokość składki w kwocie 990,00 zł.
19 marca 2022 r. złożyła Pani kolejną korektę deklaracji rozliczeniowej za marzec 2022 r., w której zadeklarowała wysokość składki w kwocie wyliczonej zgodnie z nowymi zasadami, tj. 1 015,88 zł.
17 kwietnia 2022 r. złożyła kolejną korektę deklaracji rozliczeniowej za kwiecień 2022 r., w której zadeklarowała wysokość składki w kwocie wyliczonej zgodnie z nowymi zasadami, tj. 1 191,04 zł.
Składki zdrowotne za wszystkie miesiące 2022 r. opłaciła Pani w grudniu 2021 r. w kwocie 990,00 zł za każdy miesiąc.
Nie wystąpiła jeszcze sytuacja, w której powinna Pani dopłacić jakieś kwoty już zapłaconej w 2021 r. składki zdrowotnej za któryś miesiąc 2022 r. (tj. za miesiące od stycznia do kwietnia 2022 r., bo dla tych miesięcy upłynął już termin na rozliczenie i opłacenie składek), z uwagi na fakt zapłaty przez Panią składki na ubezpieczenie zdrowotne za styczeń 2022 r. w kwocie 990,00 zł, podczas gdy faktyczna wysokość składki wynosiła 419,92 zł. Powstała w ten sposób nadpłata pokryła większe niż 990,00 zł składki za luty (1 267,80), marzec (1 015,88 zł) i kwiecień 2022 r. (1 191,04 zł).
Pytanie:
Czy w przedstawionym we wniosku i uzupełnionym stanie faktycznym podatek dochodowy od osób fizycznych za 2021 r., obliczony zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można obniżyć o kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne za miesiące od stycznia do grudnia 2022 r., które zostały opłacone bezpośrednio przez podatnika w grudniu 2021 r. i wykazane w złożonych w 2021 r. deklaracjach rozliczeniowych, zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Jak wynika z materiałów prasowych, Ministerstwo Finansów potwierdza, że składki na ubezpieczenia zdrowotne zapłacone w grudniu 2021 r. na poczet składek za grudzień 2021 r. i poszczególne miesiące 2022 r. podlegają odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r.
Zdaniem Pani, składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacone w grudniu 2021 r. za grudzień 2021 r. oraz za wszystkie miesiące 2022 r. będą podlegały odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. na takich samych zasadach, jak wszystkie inne składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacone w 2021 r. (np. składka za listopad 2021 r. opłacona w grudniu 2021 r.). W przypadku składek na ubezpieczenie zdrowotne za poszczególne miesiące 2022 r. odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. podlegać będzie kwota wynosząca 7,75% x 11 000,00 zł, tj. 852,50 zł pod warunkiem, że faktyczna wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne za dany miesiąc 2022 r. nie będzie niższa niż 990,00 zł. Jeśli faktyczna wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne za dany miesiąc 2022 r. będzie niższa niż 990,00 zł, to odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. podlegać będzie kwota obliczona proporcjonalnie do wysokości faktycznej składki zdrowotnej, tj. w wysokości: kwota składki zdrowotnej do odliczenia + faktyczna kwota składki zdrowotnej x 7,75/9.
Jednocześnie w sytuacji, gdyby już po złożeniu PIT-36L za 2021 r. do urzędu skarbowego, składka na ubezpieczenie zdrowotne za jakieś miesiące 2022 r. wyniosła mniej, niż pierwotnie zadeklarowana i opłacona składka w wysokości 990,00 zł, to należałoby dokonać korekty PIT-36L za 2021 r. (pomniejszyć kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne, podlegającą odliczeniu od podatku).
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani stanowisko wskazując, że Jej zdaniem podatek dochodowy od osób fizycznych za 2021 r., obliczony zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można obniżyć o kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne za miesiące od stycznia do grudnia 2022 r., które zostały opłacone bezpośrednio przez podatnika w grudniu 2021 r. i wykazane w złożonych w 2021 r. deklaracjach rozliczeniowych, przy czym kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Wynika to wprost z art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którymi: podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami oświadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
Wyjątkiem od powyższego byłaby jednak sytuacja, w której faktyczna składka na ubezpieczenie zdrowotne za jakiś miesiąc 2022 r., wyliczona zgodnie z nowymi zasadami jako 4,9% dochodu, byłaby niższa od zadeklarowanej i opłaconej przez Panią w grudniu 2021 r. składki za ten miesiąc. W takiej sytuacji podatek dochodowy od osób fizycznych za 2021 r. można obniżyć o kwotę faktycznej składki na ubezpieczenie zdrowotne za ten miesiąc, która wykazana będzie w złożonej w 2022 r. korekcie deklaracji rozliczeniowej, zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę: składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1398, z późn. zm.):
a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
– obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.:
Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
Stosownie do art. 27b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.
Zatem, w zeznaniu rocznym za 2021 r. podlegają odliczeniu od podatku składki zdrowotne zapłacone w tym roku.
Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że w grudniu 2021 r. zapłaciła Pani składki na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w ustawie z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, za grudzień 2021 r. oraz wszystkie miesiące 2022 r.
Wątpliwości Pani dotyczą kwestii, czy może Pani odliczyć składkę zdrowotną na rok 2022 od podatku za 2021 r., jeżeli składka zdrowotna została zapłacona w 2021 r.
W tym miejscu wskazujemy, że odliczeniu od podatku dochodowego podlega składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacona w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika, zgodnie z przepisami ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1285, ze zm.).
Odliczenie od podatku dochodowego kwoty wpłaconej w grudniu 2021 r. na poczet składek za rok 2022 należy również rozpatrywać w kontekście zgodności takiej wpłaty z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Przedsiębiorca, który zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, opłaci w grudniu 2021 r. składkę za grudzień 2021 r., może tę składkę odliczyć od podatku dochodowego za 2021 r., na zasadach określonych w art. 27b ustawy PIT.
Odliczenie od podatku dochodowego kwoty wpłaconej w grudniu 2021 r. na poczet składek w 2022 r. również należy rozpatrywać w kontekście zgodności takiej wpłaty z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Z informacji przekazanych przez Ministerstwo Rodziny i Polityki Społecznej wynika, że przepisy ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, określają obowiązki płatników składek, w tym zasady opłacania należności z tytułu składek.
Na podstawie art. 47 ust. 1 ustawy systemowej, płatnik składek jest zobowiązany składać komplet dokumentów rozliczeniowych oraz opłacać należne składki w określonych ustawowo terminach. Są to terminy maksymalne, których dotrzymanie gwarantuje brak odsetek za zwłokę.
Przepisy nie zabraniają jednak opłacenia składek z wyprzedzeniem, np. za grudzień 2021 r. oraz na 2022 r. w grudniu 2021 r. Jest to często stosowana praktyka, szczególnie przez jednostki budżetowe, które chcą zamknąć bilans księgowy roku. Ważne jest, aby płatnik składek, dokonując wpłaty uwzględnił wszystkie należne składki, do których opłacania jest zobowiązany, tj. na wszystkie ubezpieczenia i fundusze, a nie tylko na samo ubezpieczenie zdrowotne (art. 47 ust. 4 ustawy systemowej). Dopuszczalne jest także złożenie dokumentów rozliczeniowych już po opłaceniu składek, jednak nie później niż w ustawowym terminie obowiązującym danego płatnika, tj. w przypadku składania dokumentów za grudzień 2021 r. odpowiednio najpóźniej do 5, 10 lub 15 stycznia 2022 r.
Rozliczenie wpłaty na koncie płatnika składek nastąpi na podstawie złożonych przez płatnika dokumentów rozliczeniowych za grudzień, jednak pod warunkiem, że nie występowały nieopłacone należności za okresy wcześniejsze niż ten miesiąc. W takim przypadku w pierwszej kolejności z wpłaty zostaną rozliczone wcześniejsze należności, a różnica w składkach za grudzień br. będzie musiała zostać dopłacona. W przypadku braku zaległości, wpłata dokonana w grudniu br. rozliczy się po zaksięgowaniu deklaracji rozliczeniowej za grudzień 2021 r. na należności wynikające z tej deklaracji na koncie płatnika i na kontach ubezpieczonych na podstawie imiennych raportów.
Jeżeli płatnik ma obowiązek rozliczania i opłacania składek także na ubezpieczenia społeczne i inne fundusze, to dokonanie wpłaty w kwocie odpowiadającej wyłącznie składce na ubezpieczenie zdrowotne (lub jej wielokrotności) nie będzie jednoznaczne z jej rozliczeniem w całości.
Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. poz. 1831, ze zm.):
Dokonaną przez płatnika składek wpłatę na numer rachunku składkowego Zakład rozdziela na pokrycie należności z tytułu składek na poszczególne fundusze, z uwzględnieniem:
1) proporcjonalnego procentowego podziału wpłaty według kwot składek przypadających do zapłaty na poszczególne fundusze na podstawie danych zawartych w deklaracji złożonej za ostatni miesiąc kalendarzowy albo
2) w przypadku gdy płatnik składek nie złożył deklaracji – według procentowego udziału składek na poszczególne fundusze w kwocie wpłaty, na podstawie stóp procentowych składek na poszczególne fundusze dla płatnika składek opłacającego składki na własne ubezpieczenia.
Z powołanego przepisu wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych jest zobowiązany rozdzielać dokonaną przez płatnika składek wpłatę na należności z tytułu składek proporcjonalnie na poszczególne fundusze. Zatem wpłata taka zostanie podzielona, a w konsekwencji składka na ubezpieczenie zdrowotne może zostać rozliczona tylko częściowo.
Dlatego też stwierdzamy, że nie ma znaczenia, za jaki okres składki zdrowotne są płacone, ale data ich wpłaty, o ile wpłata będzie zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że dokonana przez Panią w grudniu 2021 r. zapłata składek na ubezpieczenie zdrowotne na 2022 r. jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Reasumując – może Pani odliczyć składki zdrowotne zapłacone za 2022 r. od podatku za 2021 r. w wysokości kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 8r., poz. 1540, ze zm.).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2021 r. poz. 359 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).