6)doprecyzowanie opisu sytuacji faktycznej, tj. wskazanie:

a)dochodów, za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Wniosek dotyczy dochodów za okres współpracy z kontrahentem, tj. od dnia rozpoczęcia współpracy z kontrahentem (od 2 stycznia 2022 roku) do dnia zakończenia współpracy z kontrahentem (umowa zawarta na czas nieoznaczony z jednomiesięcznym okresem wypowiedzenia).

b)czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent)?

Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy względem podmiotów trzecich, innych niż kontrahent.

c)w jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia; czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać – jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać – jakich)?

Wynagrodzenie jest należne na podstawie umowy za tworzenie programów komputerowych (oprogramowania) i przeniesienie praw do utworów, w tym do programów komputerowych – autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne w najszerszym możliwym zakresie i na polach eksploatacji wskazanych we wniosku.

d)czy wskazanie przez Pana, że rozliczenia z kontrahentem mają następować w cyklach miesięcznych oznacza, że:

·miesiąc jest „okresem rozliczeniowym” przewidzianym w umowie z Kontrahentami; jeśli tak – czy jest to stały okres czasowy,

·czy zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać, spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Rozliczenia z kontrahentem następują w cyklach miesięcznych, tj. na koniec miesiąca kalendarzowego, kiedy to następuje odbiór prac wykonanych w ciągu tego okresu rozliczeniowego i przyjęcie utworów stanowiące moment nabycia praw do utworów przez kontrahenta.

e)jak na gruncie umowy z Kontrahentem wygląda relacja między przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Przeniesienie praw do utworów na kontrahenta następuje na koniec okresu rozliczeniowego (miesiąca kalendarzowego). Wynagrodzenie jest płatne w ciągu 5 dni od dnia otrzymania faktury wystawionej przez Wnioskodawcę po uprzednio dokonanym odbiorze prac w cyklu miesięcznym. Prawa majątkowe i prawa pokrewne do utworów są nabywane przez kontrahenta w chwili ich przyjęcia. Wysokość wynagrodzenia miesięcznego jest stała.

f)czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahenta, wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta; jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Faktury wystawiane kontrahentowi nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na kontrahenta; ponieważ tworzenie programów i przeniesienie praw są ze sobą ściśle związane, zaś programy komputerowe tworzone na podstawie umowy powstają w celu realizacji indywidualnych potrzeb kontrahenta. Poza tym, sam program komputerowy stworzony w toku wykonywania umowy nie ma dla kontrahenta użyteczności ani waloru gospodarczego. Dopiero nabycie praw do przekazywanego utworu ma dla kontrahenta znaczenie gospodarcze, gdyż umożliwia jego eksploatację, zgodnie z przeznaczeniem gospodarczym takiego utworu.

g)w jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”; w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent); co potwierdza przeniesienie tych praw?

Przeniesienie praw do utworu następuje z chwilą jego przyjęcia. Potwierdzeniem odbioru prac jest miesięczny protokół odbioru prac, który określa daty wykonania, opis wykonanych prac wskazujący rodzaj utworu, z którego wynika jego zastosowanie.

h)kosztów zakupu jakiego konkretnie dodatkowego sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek; kiedy poniósł Pan te koszty; czy sprzęt został kupiony dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Wnioskodawca planuje kupić sprzęt w postaci routera oraz zasilanie awaryjne.

i)jakich konkretnie kosztów licencji potrzebnych do wytwarzania oprogramowania dotyczy Pana wniosek; kiedy poniósł Pan te koszty; czy koszty te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

W kwietniu 2022 roku Wnioskodawca zakupił licencję do środowiska programistycznego, w cenie 89 euro na rok i planuje kupić ją ponownie po upływie rocznego okresu.

j)jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe (proszę wyjaśnić kwestię powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które Pan prowadzi albo będzie prowadzić jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe)?

Związek wydatków z pracami rozwojowymi, polegającymi na tworzeniu oprogramowania wynika z ich zastosowania wyłącznie na te potrzeby. Zakup licencji umożliwia wykonywanie prac w postaci programowania. Sprzęt w postaci routera i zasilania awaryjnego służy wykonywaniu usług programistycznych, w wyniku których powstaje program komputerowy lub jego samodzielna część.

k)czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie pytanie, były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym?

Wszystkie wspomniane wydatki są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę prac rozwojowych.

l)w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe; czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”; czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak – proszę wyjaśnić te zasady)?

Wydatki są przyporządkowane do prac rozwojowych według kryterium użycia danego zakupionego produktu do danej pracy; Wnioskodawca będzie zaliczać do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisze do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”; nie będzie stosować innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

m)czy prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która spełnia wymogi określone w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która spełnia wymogi określone w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1.Czy działalność Wnioskodawcy może być zakwalifikowana jako badawczo-rozwojowa?

2.Czy utwór (program komputerowy) wytworzony w toku wykonywania umowy przez Wnioskodawcę stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

3.Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę świadczącego usługi programistyczne są kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 30ca ust. 4 i 5 Ustawy?

4.Czy dochód:

-ze sprzedaży praw do tych utworów (programów komputerowych) oraz

-ze sprzedaży usług wykonywanych na podstawie umowy z kontrahentem, polegających na tworzeniu oprogramowania, których cena uwzględnia sprzedaż praw własności intelektualnej Wnioskodawca może opodatkować stawką podatku 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 Ustawy?

Treść pytania nr 4 wynika z uzupełnienia wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – działalność Wnioskodawcy może być zakwalifikowana jako badawczo-rozwojowa.

Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX (dalej także jako „Objaśnienia”), zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (odpowiednio art. 5a pkt 38 ustawy o PIT), działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, iż w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. Jednocześnie może prowadzić badania naukowe i prace rozwojowe. W każdej z tych trzech sytuacji spełniona zostanie definicja działalności badawczo-rozwojowej.

W Objaśnieniach konsekwentnie podkreśla się możliwość prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej tylko w odniesieniu do badań naukowych albo tylko wobec prac rozwojowych.

Działalność Wnioskodawcy spełnia kryteria twórczości, systematyczności, zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, o czym była mowa szerzej w pierwotnym wniosku. Wnioskodawca dodaje, że w świetle Objaśnień, ze względu na różnice między definicją badań naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy odnosi się do tworzenia nowych zastosowań” do prac rozwojowych.

Objaśnienia precyzują, że sformułowanie – prace rozwojowe – oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług – z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Powyższy opis pasuje do prac wykonywanych przez Wnioskodawcę.

Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy prowadzi do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP w postaci programów komputerowych.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – prawa do programów komputerowych można uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP).

Zgodnie z Objaśnieniami, kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

1)zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2)należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 ustawy o CIT (odpowiednio art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT);

3)podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Program komputerowy podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Odnoszą się do niego zwłaszcza przepisy szczególne, zawarte w art. 74 i n. powołanej ustawy. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochrona przysługuje, gdy rezultat stanowi: przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

Wytwory prac rozwojowych Wykonawcy spełniają powyższe kryteria.

Wytwory prac Wnioskodawcy to kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Wnioskodawca tworzy samodzielne programy komputerowe lub elementy oprogramowania, co następuje poprzez pisanie kodów źródłowych. Wnioskodawca także rozwija i ulepsza programy komputerowe, czego dokonuje poprzez pisanie samodzielnego elementu kodu źródłowego, możliwego do wyodrębnienia.

Powstają one w wyniku prac rozwojowych.

Opisywane prawo własności intelektualnej zawarte jest w katalogu z art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – koszty ponoszone przez Wnioskodawcę są kosztami kwalifikowanymi.

Koszty wskazane w niniejszym piśmie należy uznać za koszty kwalifikowane, bowiem są one bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP. Służą one bowiem do prowadzenia prac rozwojowych, mających postać programowania, w wyniku czego powstaje program komputerowy lub jego samodzielny element.

Koszty te nie są związane z niczym innym, a jedynie z tworzeniem, ulepszaniem i rozwijaniem programów komputerowych.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – dochód ze sprzedaży praw do tych utworów (programów komputerowych) Wnioskodawca może opodatkować stawką podatku 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 w zw. z ust. 7 pkt 2 i 3 Ustawy.

Udzielenie pozytywnej odpowiedzi na powyższe pytania implikuje również udzielenie pozytywnej odpowiedzi na pytanie o możliwość zastosowania stawki podatku 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W toku współpracy z kontrahentem dojdzie do wytworzenia przez Wnioskodawcę kwalifikowanego IP w działalności badawczo-rozwojowej, przeniesienia praw własności intelektualnej na kontrahenta za wynagrodzeniem i osiągnięcie w związku z tym dochodu. Wytworzenie kwalifikowanego IP będzie wymagało poniesienia powyżej opisanych kosztów.

Wnioskodawca osiąga i osiągnie dochód ze zbycia praw do tworzonych programów komputerowych lub ich samodzielnych części albo części stanowiących ulepszenia programów na nabywcę (kontrahenta), nie zaś za samo wykonywanie usługi programowania.

Umowa przewiduje jedno wynagrodzenie, obejmujące zarówno wykonanie usług programistycznych, jak i przeniesienie praw do wytworów powstałych w wyniku wykonania tychże usług.

Dla kontrahenta wartość gospodarcza i użyteczność utworów wytworzonych w toku wykonywania usług istnieje dopiero wtedy, gdy nabywa on do nich prawa i może je eksploatować zgodnie z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą. Wobec tego, umowa de facto określa wynagrodzenie za nabycie praw do wytworów zgodnych z umową. Samo tworzenie oprogramowania – bez jego wydania i przeniesienia do niego praw, nie ma dla kontrahenta doniosłego znaczenia gospodarczego i użyteczności. Zaistnieją one dopiero wtedy, gdy kontrahent staje się podmiotem uprawnionych do rozporządzania i korzystania z tych wytworów, powstałych w wyniku świadczenia usług zgodnie z umową.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Zgodnie zaś z ust. 7 pkt 2 i 3 powołanego przepisu dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Należy wskazać w pierwszej kolejności, iż prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na współtworzeniu i rozwoju programów komputerowych poprzez opracowywanie i wdrożenie architektury oprogramowania i bazy danych mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w ramach współpracy ze Spółką) stanowi więc oryginalny wytwór twórczej pracy Wnioskodawcy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę, zdaniem Wnioskodawcy, obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W związku z tym aplikacje, które Wnioskodawca współtworzy i dostarcza, odpowiadają najwyższym standardom jakości oraz są w duchu najnowszych trendów. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Wnioskodawca w latach 2019-2020 przenosił na kontrahentów całość majątkowych praw autorskich do wytwarzanego przez siebie oprogramowania i otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiągał i osiąga dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a w konsekwencji powyższego dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

(Interpretacja indywidualna, sygnatura: 0111-KDIB2-1.4011.74.2021.2.AP z 24-09-2021)

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej. Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

(Interpretacja indywidualna z dnia 13 grudnia 2019 r. sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.662.2019.1.ST; podobnie: interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2021 r. sygnatura: 0113-KDWPT.4011.58.2021.5.KU)

Treść własnego stanowiska wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania 5% stawki do opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu sprzedaży efektów Pana pracy, jeżeli efekty te nie będą posiadały cech programu komputerowego i nie podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

-prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574):

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem, polegającą na: tworzeniu programów komputerowych, ulepszaniu istniejących programów komputerowych, w tym przez tworzenie modułów lub części programów komputerowych (np. poszczególnych funkcjonalności). Powyższe czynności realizuje Pan przez pisanie kodu źródłowego lub samodzielnego elementu kodu źródłowego. W ramach działalności prowadzi Pan i będzie prowadzić prace rozwojowe od dnia rozpoczęcia współpracy z kontrahentem (od 2 stycznia 2022 r.) do dnia zakończenia współpracy z kontrahentem. Prace rozwojowe dotyczą tworzenia nowych programów komputerowych, tworzenia nowych elementów do istniejących programów komputerowych; są realizowane przez czynności pisania kodów źródłowych; celem prac jest ulepszenie programów i oprogramowania przez usprawnienie istniejących funkcjonalności i tworzenie nowych. Programy komputerowe zawsze są i będą efektem prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zarówno dotychczas podjęte prace rozwojowe, jak również prognozowane prace rozwojowe kończą się pozytywnym wynikiem, tj. stworzeniem nowych programów komputerowych lub ich elementów, rozwój działania i funkcjonalności oprogramowania; wynik prac będzie miał formę kodu źródłowego lub jego samodzielnej części i będzie wykorzystany na potrzeby Pana współpracy z kontrahentem (wykonanie umowy). W wyniku prac rozwojowych stworzył Pan i będzie tworzył zarówno nowe, jak i zmienione oraz ulepszone produkty (programy komputerowe), zaś stworzone programy komputerowe wraz z autorskimi prawami majątkowymi i prawami pokrewnymi przekazuje Pan i będzie przekazywał kontrahentowi za wynagrodzeniem określonym w umowie. W stosunku do dotychczasowej Pana działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, co nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Tworzone programy komputerowe mają i będą mieć cechy utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; zawsze odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

Na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz cytowanych przepisów stwierdzamy, że przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Reasumując – podejmowana przez Pana działalność w zakresie wskazanym we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.