PIT - w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 8 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan pismami: z 9 listopada 2022 r. (data wpływu 14 listopada 2022 r.) oraz z 5 grudnia 2022 r. (data wpływu 8 grudnia 2022 r.) będącymi odpowiedzią na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:

Od 05.06.2017 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) z następującymi kodami PKD 62.01.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.11.Z. Przedmiotowa działalność związana jest z wytwarzaniem oprogramowania. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT") całości i wyłącznie na terytorium Polski. Rozlicza Pan przychody z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. W ramach swojej działalności nie prowadził Pan i nie prowadzi badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Charakterystyka działalności Pana

Świadczy Pan usługi programistyczne polegające na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych, które zgodnie z art. 1 ust. 1 w związku z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej również „ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych”) stanowią utwór podlegający ochronie prawnej. Posiada Pan pełnię praw autorskich do tworzonych programów komputerowych (dalej zwanych także: „oprogramowaniem", „oprogramowaniem komputerowym", „programem”). Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku świadczy Pan usługi na rzecz jednego podmiotu (dalej: „Spółka”), przy czym w przyszłości istnieje możliwość rozpoczęcia współpracy w ww. zakresie również z innymi kontrahentami (klientami).

Prace związane z tworzeniem oprogramowania komputerowego prowadzone przez Pana obejmują szeroki zakres czynności i zazwyczaj koncentrują się wokół:

1.planowania, analizy i projektowania oprogramowania - na tym etapie szczegółowo analizuje Pan indywidualne potrzeby danego kontrahenta (m.in. weryfikuje cel jakiemu ma służyć dane oprogramowanie lub problemy jakie ma rozwiązywać, identyfikuje funkcjonalności oczekiwane przez kontrahenta), zapoznaje się ze specyfiką jego branży oraz bada i ewentualnie projektuje możliwe rozwiązania (np. w formie dokumentacji projektowej danego oprogramowania) oraz dokonuje wyboru odpowiednich narzędzi m.in. technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji. Na tym etapie decyduje Pan również, czy konieczne jest nabycie nowej wiedzy niezbędnej w celu stworzenia danego programu komputerowego;

2.wytwarzania oprogramowania i jego implementacji - na tym etapie tworzy Pan, ulepsza lub rozwija dane oprogramowanie zgodnie z ustaleniami poczynionymi w ramach pierwszego kroku. W każdym z wymienionych przypadków integralną częścią procesu jest tworzenie/rozwijanie dokumentacji technicznej (w tym tzw. winiet i testów jednostkowych). Na zamówienie kontrahenta, zapewnia Pan wsparcie podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczy pomoc techniczną w trakcie użytkowania oprogramowania związaną z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów, co nie stanowi jednak działania polegającego na wprowadzeniu rutynowych lub okresowych zmian;

3.prezentacji programu i analizie wdrożenia - Wnioskodawca weryfikuje zgodność wytworzonego programu z założeniami przed prezentacją programu kontrahentowi oraz sprawdza czy wytworzona funkcjonalność spełnia zamierzone kryteria.

Współpraca ze Spółka w okresie od października 2019 r. do czerwca 2021 r.

Współpracuje Pan ze Spółką od października 2019 r. Do 31.06.2021 r. świadczył Pan usługi programistyczne na rzecz Spółki na podstawie Umowy w zakresie świadczenia usług konsultacyjnych z dnia 12.09.2019 r. (dalej: ”Umowa nr 1"). Na podstawie Umowy nr 1 przenosił Pan na rzecz Spółki autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów stworzonych w ramach świadczenia usług na rzecz Spółki, w tym także autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych. Dodatkowo na mocy aneksu z dnia 01.06.2021 r. do Umowy nr 1, zawartego ze skutkiem od dnia rozpoczęcia świadczenia usług tj. od 01.10.2019 r., zmieniono zapisy dot. przeniesienia autorskich praw majątkowych na Spółkę w ten sposób, że przeniesienie tych praw następowało w momencie ich wytworzenia, a za ich przeniesienie przysługiwało Panu wynagrodzenie przewidziane w Umowie nr 1. Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich na Spółkę mieściło się zatem w wynagrodzeniu wypłacanym Panu tytułem świadczenia usług wynikających z Umowy nr 1. Przeniesienie praw autorskich na Spółkę na mocy Umowy nr 1 jest pełne, nieodwołane oraz uprawniające do rozporządzania prawem na polach eksploatacji wskazanych w tej umowie. W ramach wykonywanej działalności na podstawie Umowy nr 1, pracował Pan samodzielnie lub współpracował z zespołami Spółki (w zależności od zapotrzebowania), wówczas miał on z góry określoną rolę wytwarzając zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. Efektem prac prowadzonych przez Pana w ramach zespołu Spółki było każdorazowo stworzenie odrębnego programu komputerowego przez Pana, podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i do którego posiadał Pan pełnię praw autorskich jako ich twórca.

Na podstawie Umowy nr 1 ponosił Pan ryzyko wynikające z prowadzonej działalności gospodarczej, tj. ponosił odpowiedzialność wobec Spółki za szkody wyrządzone w związku z wykonywaniem przez niego przedmiotu tej umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego jej wykonania. Nie pracował Pan pod kierownictwem Spółki. Spółka posiadała prawo do udzielania sugestii co do kształtu prac czy wnoszenia uwag do finalnego efektu świadczonych usług. Na podstawie Umowy nr 1, wykonywał Pan usługi programistyczne polegające na tworzeniu, rozwijaniu lub ulepszaniu oprogramowania komputerowego, tj. tworzył utwór/ w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności poprzez tworzenie kodu źródłowego w różnych językach programowania. Docelowym odbiorcą tych usług był każdorazowo konkretny klient Spółki (Spółka występowała w roli pośrednika), z którym na bieżąco ustalał Pan konkretny przedmiot usług oraz ich zakres (dalej: „Klient"). Pozostawał Pan w bezpośrednim kontakcie nie tylko ze Spółką, ale także z Klientem. Klient zlecał Spółce realizację konkretnego zamówienia, które w zakresie obejmującym prace programistyczne stawało przekierowane do Pana w celu przeanalizowania potrzeb Klienta, szczegółowego zaprojektowania rozwiązań technicznych, które należało wdrożyć w celu wykonania tego zamówienia. Następnie tworzył Pan odpowiednie oprogramowanie tj. tworzył dokumentację techniczną programu komputerowego i/lub pisał kod źródłowy. Otrzymywał Pan ogólne wytyczne dotyczące przeznaczenia, czy też oczekiwanej specyfikacji technicznej oprogramowania. Należy jednak podkreślić, że szczegółowa koncepcja co do samego sposobu zaprojektowania i wykonania takiego oprogramowania, każdorazowo bazowała na autorskich pomysłach i kreatywności Pana, będąc przejawem jego inwencji twórczej. Napisanie kodu źródłowego każdorazowo poprzedzało szczegółowe zaprojektowanie programu komputerowego w jego technicznym aspekcie.

Współpraca ze Spółką w okresie od lipca 2021 r.

Od dnia 1.07.2021 r. świadczy Pan usługi programistyczne na rzecz Spółki na podstawie Umowy w zakresie świadczenia usług konsultacyjnych z dnia 01.07.2021 r. (dalej: „Umowa nr 2”), na mocy której przenosi Pan na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania za umówionym wynagrodzeniem (płatnym na podstawie faktur VAT wystawianych przez Pana). Umowa nr 2 nie zmieniła zakresu, sposobu i zasad świadczenia przez Pana usług programistycznych na rzecz Spółki. W konsekwencji, opis stanu faktycznego dotyczący świadczenia usług programistycznych na podstawie Umowy nr 1 jest aktualny dla Umowy nr 2. Pan w dalszym ciągu:

- może świadczyć usługi samodzielnie lub w ramach zespołu wyznaczonego przez Spółkę;

- ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą;

- wykonuje usługi programistyczne polegające na tworzeniu, rozwijaniu lub ulepszaniu oprogramowania komputerowego, gdzie docelowym odbiorcą tych usług jest konkretny Klient Spółki.

Programy komputerowe

Na zlecenie Spółki tworzył Pan i nadal tworzy oprogramowanie w szczególności w dziedzinie dotyczącej data science. Na dzień złożenia niniejszego wniosku, zrealizował Pan, realizuje lub planuje zrealizować następujące projekty:

- aplikacja do konfiguracji środowiska pracy analityków danych;

- biblioteki/pakiety do tworzenia, aktualizacji i uruchamiania potoków składających się z komponentów przetwarzających dane i wykorzystujących uczenie maszynowe;

- tworzenie komponentów ww. potoków do przetwarzania danych i uczenia maszynowego.

Innowacyjność oprogramowania, które Pan stworzył, tworzy lub planuje stworzyć przejawia się w tym, że:

- analitycy danych otrzymują narzędzie do generowania jednolitego środowiska pracy, nie tylko w danym projekcie, ale i między nimi, co znacznie przyspiesza proces zapoznawania się z kolejnymi projektami i dokonywania w nich zmian;

- tworzenie eksperymentów analitycznych, aktualizacja potoków i uruchamianie ich zachodzą automatycznie na podstawie analizy działań analityka. Nie muszą zatem być deklarowane wprost, co znacznie ogranicza możliwość występowania błędów i przyspiesza proces;

- komponenty potoków można stosować między projektami, dzięki czemu analitycy mogą skupić się na analizie danych, zamiast na własnej implementacji komponentu.

Działalność w zakresie tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania komputerowego

Wskazuje Pan, że poniższy opis sposobu świadczonych przez niego usług dotyczy zarówno Umowy nr 1, jak i Umowy nr 2 i jest dla tych umów jednakowy.

Zważając na szerokie definiowanie „programu komputerowego", w ramach powyższych prac wytwarza Pan oprogramowanie, które Pan oferuje lub będzie oferował w swojej działalności gospodarczej, i które w stosunku do innych oferowanych produktów, procesów lub usług mają lub będą miały nowy, innowacyjny charakter. Każdorazowym efektem prac wykonywanych przez Pana jest odrębny program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Zawsze przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tworzonego przez niego oprogramowania komputerowego.

Celem prac podejmowanych przez Pana jest zatem każdorazowo wytworzenie programu komputerowego na zlecenie Spółki lub innych kontrahentów (efektem prac polegających na ulepszaniu lub rozwijaniu programu komputerowego jest również powstanie nowego programu komputerowego). Wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie omawianego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Korzystając ze zdobytej wiedzy (m.in. w obszarze informatyki, matematyki, logiki funkcjonowania oprogramowania), umiejętności posługiwania się określonymi narzędziami (m.in. języki programowania, środowiska programistyczne) a także doświadczenia, samodzielnie poszukuje Pan sposobów na zaprojektowanie kodu źródłowego i pozostałych elementów tworzonego oprogramowania. Rozwiązania problemów zidentyfikowanych podczas procesu jego wytwarzania, dla których co do zasady nie ma jednego, modelowego sposobu postępowania (np. zaprojektowania struktury kodu źródłowego, czy też optymalizacji jego działania tak, aby oprogramowanie w pełni realizowało swoje przeznaczenie), również są rezultatem jego autorskiej myśli. Działalność prowadzona przez Pana za każdym razem kończy się pozytywnym wynikiem, którym jest powstanie oprogramowania komputerowego, stanowiącego odrębny utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynik tych prac tj. oprogramowanie komputerowe ma ustaloną formę w postaci kodu źródłowego i/lub dokumentacji projektowej udostępnianych danemu kontrahentowi. Prawa autorskie do wyniku tych prac są następnie przenoszone na kontrahenta za wynagrodzeniem ustalonym w umowie. W konsekwencji tworzy Pan oprogramowanie komputerowe w celu jego dalszej odsprzedaży na rzecz kontrahenta. Po przeniesieniu praw autorskich do tego oprogramowania na kontrahenta, nie wykorzystuje Pan wyników tych prac w dalszej działalności. Natomiast wiedza i umiejętności, które nabył w związku z prowadzoną w ten sposób działalnością są przez niego wykorzystywane w dalszej działalności na potrzeby realizacji kolejnych projektów obejmujących tworzenie nowego oprogramowania komputerowego.

Wskazuje Pan, że przeniesienie praw autorskich do oprogramowania komputerowego będącego wynikiem działalności prowadzonej przez Pana uniemożliwia mu dalsze wykorzystywanie tego oprogramowania w jakikolwiek sposób (de facto wyzbywa się Pan jego własności).

Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie omawianego oprogramowania nie ma zatem charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wskazuje Pan, że jego twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej Pana. W tym kontekście należy wskazać, że w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, opracowuje Pan na rzecz kontrahentów nowe, rozwija lub ulepsza istniejące już funkcjonalności, z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. W wyniku prac prowadzonych przez Pana powstaje unikatowy produkt będący efektem działalności Pana o twórczym charakterze, tj. oprogramowanie dla potrzeb konkretnego odbiorcy, zgodnie z jego indywidualnie zdefiniowanymi potrzebami.

Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej innych podmiotów. Oprogramowanie (rozumiane również jako nowsze wersje już istniejącego oprogramowania, które zawierają dodatkowe funkcjonalności lub pozbawione są zidentyfikowanych błędów) wytwarzane, rozwijane lub ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej są rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W przypadku, gdy rozwija Pan lub ulepsza oprogramowanie stworzone przez inne osoby, czyni to na podstawie łączącej go z kontrahentami umowy, w ramach praw przysługujących tym kontrahentom do tego oprogramowania. Nie przysługuje Panu wówczas licencja wyłączna do korzystania z danego prawa kwalifikowanego, lecz jest on jego użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej niewyłącznej. Zaznacza Pan jednak, że w wyniku prac mających na celu ww. ulepszenie lub rozwinięcie, powstają nowe prawa własności intelektualnej (oprogramowanie), do których Pan posiada autorskie prawa majątkowe i na mocy umowy sprzedaje te prawa swojemu kontrahentowi.

W konsekwencji, oprogramowanie rozwijane i ulepszane przez Pana również stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W tym miejscu należy podkreślić, iż nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z danym kontrahentem oprogramowaniu lub jego części, odpowiedzialny jest Pan za naprawienie tych błędów i przekazanie kontrahentowi produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom.

Wskazuje Pan, że poprawa błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania jest standardowym elementem usługi jaką jest tworzenie programu komputerowego na zamówienie kontrahenta. Po napisaniu kodu źródłowego danego programu komputerowego należy go przenieść i zaimplementować do środowiska informatycznego lub systemu informatycznego danego kontrahenta, aby zweryfikować np. ich kompatybilność, czy wszystkie zamówione przez kontrahenta funkcjonalności zostały wykonane itp.

Wszelkie programy komputerowe tworzone przez Pana powstają w ramach działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania.

W swojej pracy programistycznej wykorzystuje Pan zaawansowane języki programistyczne, jest to działalność o charakterze twórczym prowadzona w sposób zorganizowany i systematyczny, a jej celem jest zwiększenie funkcjonalności oprogramowania komputerowego.

Stale poszerza Pan swoją wiedzę programistyczną i stosuje ją do projektowania i wytwarzania nowych oraz rozwoju istniejących programów komputerowych.

Współpraca z innymi kontrahentami

Przedmiot kolejnych umów dot. działalności programistycznej Pana tj. tworzenia programów komputerowych, zawieranych w przyszłości z nowymi kontrahentami będzie tożsamy z powyższym zakresem, tj. będzie obejmować tworzenie, rozwijanie lub ulepszanie oprogramowania. Zasady prawne i organizacyjne świadczenia tych usług przez Pana mogą być uregulowane w podobny lub odmienny sposób, przy czym w każdym przypadku będą zakładać pełną samodzielność i niezależność Pana, brak kierownictwa ze strony kontrahenta, ponoszenie ryzyka gospodarczego prowadzonej działalności oraz przenoszenie całości majątkowych praw autorskich do programu komputerowego stworzonego w ramach wykonywania takich umów na kontrahentów za odpowiednim wynagrodzeniem określonym w tych umowach.

Projekty, które planuje Pan realizować w przyszłości dotyczyć mogą firm z różnych branż, a tematyka i funkcjonalności tworzonych programów komputerowych mogą być zróżnicowane, ale opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Pana przedmiotowej działalności pozostanie niezmieniony.

Koszty działalności Pana

W wyniku prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania, rozwijania lub ulepszania oprogramowania, ponosi Pan i będzie ponosił m.in. następujące koszty:

1.Wyposażenie do biura - tego typu wydatki są niezbędne dla Pana, gdyż bezpośrednio umożliwiają mu należyte prowadzenie działalności i wykonywanie swoich obowiązków, jak i przyczyniają się do zwiększenia efektywności Pana, podniesienia poziomu innowacyjności świadczonych usług itp. Pod pojęciem kosztów wyposażenia, rozumie Pan m.in. zakup biurka czy krzeseł, artykułów biurowych np. tuszu do drukarki i papieru, niezbędnych do drukowania materiałów do pracy (wszelkiego rodzaju harmonogramy, specyfikacja oprogramowania itp.);

2.Zakup usług programistycznych i licencji na oprogramowanie komputerowe, jak również kursów i szkoleń - specjalistyczne oprogramowanie jest niezbędne w wykonywanej przez Pana pracy, gdyż jest ono wykorzystywane w trakcie pisania kodu, późniejszego testowania zastosowanych implementacji, a także umożliwia bądź ułatwia tworzenie oprogramowania;

3.Usługi księgowe - związane z całokształtem działalności Pana, w tym związane również z prowadzeniem oddzielnej ewidencji dla celów ulgi IP Box;

4.Dokształcanie zawodowe (np. zakup literatury branżowej, udział w konferencjach branżowych) - oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Pana. Tym samym ciągłe dokształcanie i zdobywanie nowej wiedzy jest dla niego warunkiem kluczowym do zapewnienia konkurencyjności wykonywanych przez niego prac;

5.Podróże służbowe i przewóz osób (np. transport, noclegi) - wydatki tego typu związane są z całokształtem działalności Pana i ponoszone są np. w celu zapewnienia zakwaterowania (przewozu) związanego z dokształcaniem i zdobywaniem nowej wiedzy, czy podczas wyjazdów i kontaktów ze Spółką czy potencjalnymi klientami;

6.Koszt zakupu sprzętu komputerowego (np. laptopy, komponenty komputerowe, urządzenia peryferyjne, materiały użytkowe) i elektronicznego (np. telefony) - tego typu wydatki będą niezbędne dla Pana, gdyż oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera oraz jest zapisywane w jego pamięci. Bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby jego odtworzenie. Jednocześnie sprzęt niebędący okresowo aktualizowany/modernizowany, nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia (wraz z testowaniem) programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też ma zamiar Pan konsekwentnie usprawniać posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu elektronicznego, sprzętu komputerowego oraz akcesoriów komputerowych. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Pana z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy;

7.Koszt usług telekomunikacyjnych (np. doładowanie konta w telefonie Z abonament, opłaty z tytułu użytkowania sieci Internet) - telefon komórkowy oraz doładowanie pozwolą Panu sprawdzać kompatybilność oprogramowania (testowanie responsywności serwisów internetowych), logować się do niezbędnych serwisów sieciowych (takich jak bazy danych w chmurze, repozytoria kodu) przy pomocy dwuczynnikowej autoryzacji (Two-Factor Authorization) oraz konsultować się z kontrahentami. Możliwość zaspokojenia wyżej wymienionych potrzeb jest warunkiem podstawowym do realizacji powierzonych projektów. Z tego samego powodu niewątpliwie do wytwarzania oprogramowania przyczyniają się wydatki na użytkowanie sieci Internet;

8.Koszt usług doradczych - wydatki tego typu związane będą z całokształtem działalności Pana i zapewnią mu zgodność prowadzonej działalność z przepisami prawa (doradztwo prawne), poprawność rozliczeń podatkowych (doradztwo podatkowe), czy też będą miały na celu zwiększenie potencjału rozwojowego (doradztwo gospodarcze).

W przypadku, gdy poniósł Pan dany wydatek na potrzeby wytworzenia konkretnego programu komputerowego, wydatek ten będzie przypisany do dochodów osiągniętych przez Pana z praw autorskich do tego programu. W przypadku, gdy wytworzył Pan kilka programów komputerowych, a poniesionego wydatku nie da się funkcjonalnie przypisać do jednego z nich (np. laptop służy do stworzenia wielu programów komputerowych, jednak np. dane szkolenie specjalistyczne może przysłużyć się do stworzenia jednego konkretnego programu), wówczas stosuje Pan odpowiednią proporcję, odnoszącą się do czasu poświęconego na wytworzenie danego programu komputerowego.

W ten sposób możliwe jest procentowe i kwotowe określenie jaka część wydatku ma związek z każdym konkretnym wytwarzanym programem komputerowym.

Zalicza Pan do wskaźnika nexus wyłącznie te wydatki, które są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową. W przypadku, gdyby jakikolwiek wydatek wymieniony powyżej nie został przez Pana poniesiony, nie będzie on zaliczany do kosztów uzyskania przychodu, jak również nie będzie brany pod uwagę przy kalkulowaniu wysokości ulgi IP Box.

IP Box

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami w Ustawie PIT, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb Ustawy PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT).

W konsekwencji. zamierza Pan w zeznaniach rocznych za poprzednie lata (w drodze korekty, w odpowiedniej części) oraz za lata przyszłe rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% (dalej: IP Box).

Ewidencja

Jednocześnie oświadcza Pan, że w celu skorzystania z IP Box prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb Ustawy PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco i będzie prowadzona również w latach przyszłych, w których Wnioskodawca będzie wykazywał dochód z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Działalność prowadzona przez Pana jest związana z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowana nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów - programów komputerowych.

Tym samym działalność prowadzona przez Pana obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z 20 lipca 2018 r. Prowadzi Pan ww. działalność od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej tj. od dnia 05.06.2017 r.

Na podstawie Umowy 1 i Umowy 2 zawartej ze Spółką, wykonuje Pan usługi programistyczne polegające na tworzeniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych (alternatywnie nazywanych we wniosku także: oprogramowaniem, oprogramowaniem komputerowym, programem), w szczególności poprzez tworzenie kodu źródłowego w różnych językach programowania oraz tworzenie jego dokumentacji technicznej (projektowej).

Celem prac rozwojowych podejmowanych przez Pana jest zatem każdorazowo wytworzenie programu komputerowego na zlecenie Spółki lub innego klienta (efektem prac polegających na ulepszaniu lub rozwijaniu programu komputerowego jest również powstanie nowego programu komputerowego).

Może Pan otrzymywać ogólne wytyczne dotyczące przeznaczenia, czy też oczekiwanej specyfikacji technicznej oprogramowania, funkcji jakie powinno spełniać aby było zgodne z zamówieniem danego klienta. Szczegółowa koncepcja co do samego sposobu zaprojektowania i wykonania takiego oprogramowania, każdorazowo bazuje na autorskich pomysłach i kreatywności Pana, będąc przejawem jego inwencji twórczej.

Analizuje Pan zamówienie klienta (m in. weryfikuje cel jakiemu ma służyć dane oprogramowanie lub problemy jakie ma rozwiązywać, identyfikuje funkcjonalności oczekiwane przez klienta), zapoznaje się ze specyfiką jego branży oraz bada i ewentualnie projektuje możliwe rozwiązania oraz dokonuje wyboru odpowiednich narzędzi m in. technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji. Na tym etapie decyduje Pan również, czy konieczne jest nabycie nowej wiedzy niezbędnej w celu stworzenia danego programu komputerowego.

Następnie tworzy Pan, ulepsza lub rozwija dane oprogramowanie zgodnie z ustaleniami poczynionymi w ramach pierwszego kroku. W każdym z wymienionych przypadków integralną częścią procesu jest tworzenie/rozwijanie dokumentacji technicznej (w tym tzw. winiet i testów jednostkowych) oraz pisanie kodu źródłowego. Na zamówienie klienta, zapewnia Pan wsparcie podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczy pomoc techniczną w trakcie użytkowania oprogramowania związaną z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów. Końcowo oprogramowanie podlega prezentacji i analizie wdrożenia. Wówczas weryfikuje Pan zgodność wytworzonego programu z założeniami przed prezentacją programu klienta oraz sprawdza czy wytworzona funkcjonalność spełnia zamierzone kryteria.

Z uwagi na różne zapotrzebowanie klientów w zakresie poszczególnych projektów, możliwości technicznych oraz przepisów prawnych, niezbędne jest indywidualne podejście do każdego z nich. Dzięki takiemu podejściu, możliwe jest aby zamówienie spełniało nie tylko szczegółowe wymogi klienta, ale także specjalne wymogi techniczne. Szczegółowa koncepcja, zaprojektowanie konkretnych rozwiązań technicznych oraz ich zaimplementowanie stanowi efekt twórczych działań Pana. Działania te nie mają charakteru rutynowych lub okresowych zmian.

Działalność prowadzona przez Pana za każdym razem kończy się pozytywnym wynikiem, którym jest powstanie oprogramowania komputerowego, stanowiącego odrębny utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynik tych prac rozwojowych tj. oprogramowanie komputerowe ma ustaloną formę w postaci kodu źródłowego i dokumentacji projektowej udostępnianych klientowi. Prawa autorskie do wyniku tych prac są następnie przenoszone na klienta za wynagrodzeniem ustalonym w umowie.

W konsekwencji tworzy Pan oprogramowanie komputerowe w celu jego dalszej odsprzedaży na rzecz klienta, łącznie z prawami autorskimi do tego oprogramowania. Po przeniesieniu praw autorskich do oprogramowania na klienta, Wnioskodawca co do zasady nie wykorzystuje wyników tych prac w dalszej działalności. Natomiast wiedza i umiejętności, które nabył w związku z prowadzoną w ten sposób działalnością są przez niego wykorzystywane w dalszej działalności na potrzeby realizacji kolejnych projektów obejmujących tworzenie oprogramowania komputerowego. Wskazuje Pan, że przeniesienie praw autorskich do oprogramowania komputerowego będącego wynikiem działalności prowadzonej przez Pana co do zasady uniemożliwia mu dalsze wykorzystywanie tego oprogramowania w jakikolwiek sposób (de facto wyzbywa się Pan jego własności).

W wyniku prowadzonej działalności zaprojektował Pan i stworzył nowy produkt tj. nowe programy komputerowe. W ramach współpracy ze Spółką, stworzył Pan i nadal tworzy programy komputerowe w szczególności w dziedzinie dotyczącej data science. Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji, zrealizował Pan, realizuje lub planuje zrealizować następujące projekty:

- aplikacja do konfiguracji środowiska pracy analityków danych;

- biblioteki/pakiety do tworzenia, aktualizacji i uruchamiania potoków składających się z komponentów przetwarzających dane i wykorzystujących uczenie maszynowe;

- tworzenie komponentów ww. potoków do przetwarzania danych i uczenia maszynowego.

Oferuje Pan zaprojektowane i stworzone produkty swoim klientom, które to produkty, zostały zaprojektowane i stworzone na ich zlecenie. W konsekwencji następnie sprzedaje Pan wynik swoich prac danemu klientowi, a w ramach tej transakcji przenosi na tego klienta prawa autorskie do tych wyników za umówionym wynagrodzeniem.

Te nowe produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter i nie stanowią efektu prac będących wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów. Nie prowadzi Pan prac o innym charakterze.

Każdorazowy efekt prac wykonywanych przez Pana o ustalonej formie w postaci kodu źródłowego i/lub dokumentacji projektowej, która podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, i co do której przysługują Panu majątkowe prawa autorskie. Stworzył Pan następujące oprogramowanie:

- aplikacja do konfiguracji środowiska pracy analityków danych,

- biblioteki/pakiety do tworzenia, aktualizacji i uruchamiania potoków składających się z komponentów przetwarzających dane i wykorzystujących uczenie maszynowe;

- tworzenie komponentów ww. potoków do przetwarzania danych i uczenia maszynowego.

Efekty prac prowadzonych przez Pana zawsze stanowią odrębny utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

- nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

- nie są jedynie „techniczną", a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

Każdorazowym efektem prac wykonywanych przez Pana jest odrębny program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Zawsze przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tworzonego przez niego oprogramowania komputerowego. W każdym przypadku tworzenie/rozwijanie /ulepszanie przez Pana oprogramowania komputerowego wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych tj. prac, które związane są z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych programów komputerowych.

Prace rozwojowe związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych programów komputerowych są prowadzone przez Pana odrębnie dla każdego poszczególnego programu komputerowego, który jest efektem jego pracy. Wskazuje Pan, że każde zamówienie złożone przez klienta obejmujące wytworzenie, ulepszenie lub rozwinięcie programu komputerowego jest inne. Stąd za każdym razem projektuje Pan rozwiązania techniczne odrębnie dla każdego poszczególnego programu komputerowego.

Programy komputerowe zawszę są efektem prac rozwojowych podejmowanych przez Wnioskodawcę tj. prac, które związane są z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych programów komputerowych. Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/Kontrahent). Sposób przenoszenia ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

W ramach współpracy ze Spółką, na podstawie Umowy otrzymuje Pan wynagrodzenie za świadczenie usług programistycznych oraz przeniesienie praw autorskich do powstałych w ich wyniku programów komputerowych. Przenosi Pan na rzecz Spółki autorskie prawa majątkowe do stworzonych programów komputerowych w ramach wynagrodzenia ustalonego w Umowie 1 i 2 (płatnego na podstawie faktur VAT wystawianych przez Pana).

Podsumowując, realizacja usług na podstawie Umowy co do zasady polega wyłącznie na tworzeniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych. Zamierza Pan rozliczyć z zastosowaniem ulgi IP Box wyłącznie wynagrodzenie (dochody) uzyskiwane z tego tytułu. Sporadycznie wystawia Pan na Spółkę fakturę na usługi dodatkowe np. wsparcie przy procesie rekrutacji nowego współpracownika. Wówczas jednak taka faktura zawiera odmienny opis wskazujący, że nie dotyczy ona rozliczenia za usługi programistyczne a inne świadczenia. Dochód uzyskany z tytułu takich dodatkowych usług nie będzie podlegał rozliczeniu w ramach ulgi IP Box. Faktury, które wystawia Pan na rzecz Spółki nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Pana. Takie wyodrębnienie nie było do tej pory przedmiotem uzgodnienia stron. Przenosi Pan na rzecz Spółki autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych w ramach wynagrodzenia ustalonego w Umowie z tytułu świadczenia usług programistycznych.

W ramach ustalonego w Umowie 1 i 2 wynagrodzenia za świadczone usługi, w przypadku gdy w ich efekcie powstają prawa autorskie do programu komputerowego przenosi Pan je na Spółkę. Przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych potwierdza wobec tego przede wszystkim treść umowy zawartej pomiędzy stronami, a także wzajemne rozliczenia (faktury, wyciąg bankowy) oraz udostępniane przez Pana na rzecz Spółki efekty tych prac m in. w postaci kodu źródłowego. W ramach współpracy z innymi kontrahentami przyszłości kwestie te mogą być uregulowane w sposób zbliżony. W celu skorzystania z IP Box prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb Ustawy PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. M in. na podstawie dodatkowych dokumentów, zestawień i ewidencji czasu pracy, korespondencji z kontrahentami określa /określać Pan będzie wartość wynagrodzenia z tytułu zbycia praw autorskich do programów komputerowych.

Wnioskodawca wskazuje zamknięty katalog poszczególnych kosztów wymienionych we wniosku:

- Wyposażenie do biura tj. zakup biurka, krzeseł, artykułów biurowych, w tym tuszu do drukarki i papieru, niezbędnych do drukowania materiałów do pracy.

- Zakup usług programistycznych i licencji na oprogramowanie komputerowe, jak również kursów i szkoleń tj. specjalistyczne oprogramowanie wykorzystywane w pracach nad programami komputerowymi, usługi chmurowe (hosting danych).

- Usługi księgowe tj. usługi związane z prowadzeniem rozliczeń podatkowych i ewidencji przewidzianych przepisami prawa.

- Dokształcanie zawodowe tj. zakup literatury branżowej, koszty udziału w konferencjach branżowych.

- Podróże służbowe i przewóz osób tj. koszty dojazdów, w tym bilety na komunikację miejską i pociągi, bilety lotnicze oraz noclegi.

- Koszt zakupu sprzętu komputerowego tj. laptopy, komponenty komputerowe, urządzenia peryferyjne, materiały użytkowe i sprzętu elektronicznego, w tym telefony.

- Koszt usług telekomunikacyjnych tj. doładowanie konta w telefonie / abonament, opłaty z tytułu użytkowania sieci Internet.

- Koszt usług doradczych tj. doradztwa prawne, doradztwo podatkowe, doradztwo gospodarcze.

Niektóre z ww. kosztów zostały już poniesione, a niektóre Pan poniesie dopiero w przyszłości. Jednocześnie wskazuję, że do tej pory dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych od 2019 r. poniósł Pan m.in. następujące koszty:

- usług telekomunikacyjnych;

- podróży służbowych;

- dokształcania zawodowego;

- zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;

- zakup wyposażenia biura.

Koszty wymienione w pytaniu 5 są związane z działalnością, którą Pan traktuje jako prace rozwojowe, a której efektem jest wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie programów komputerowych. Związek funkcjonalny pomiędzy wydatkami wskazanymi we wniosku a działaniami, które Pan traktuje jako konkretne prace rozwojowe jest następujący:

- Wyposażenie do biura - tego typu wydatki są niezbędne dla Pana, gdyż bezpośrednio umożliwiają Panu należyte prowadzenie działalności i wykonywanie swoich obowiązków, jak i przyczyniają się do zwiększenia efektywności Pana, podniesienia poziomu innowacyjności świadczonych usług itp. Pod pojęciem kosztów wyposażenia, rozumie Pan m.in. zakup biurka czy krzeseł, artykułów biurowych np. tuszu do drukarki i papieru, niezbędnych do drukowania materiałów do pracy (wszelkiego rodzaju harmonogramy, specyfikacja oprogramowania itp.);

- Zakup usług programistycznych i licencji na oprogramowanie komputerowe, jak również kursów i szkoleń - specjalistyczne oprogramowanie jest niezbędne w wykonywanej przez Pana pracy, gdyż jest ono wykorzystywane w trakcie pisania kodu, późniejszego testowania zastosowanych implementacji, a także umożliwia bądź ułatwia tworzenie oprogramowania;

- Usługi księgowe - związane z całokształtem działalności Pana, w tym związane również z prowadzeniem oddzielnej ewidencji dla celów ulgi IP Box;

- Dokształcanie zawodowe (np. zakup literatury branżowej, udział w konferencjach branżowych) - oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Pana. Tym samym ciągłe dokształcanie i zdobywanie nowej wiedzy jest dla niego warunkiem kluczowym do zapewnienia konkurencyjności wykonywanych przez niego prac;

- Podróże służbowe i przewóz osób (np. transport, noclegi) - wydatki tego typu związane są z całokształtem działalności Pana i ponoszone są np. w celu zapewnienia zakwaterowania (przewozu) związanego z dokształcaniem i zdobywaniem nowej wiedzy, czy podczas wyjazdów i kontaktów ze Spółką czy potencjalnymi klientami;

- Koszt zakupu sprzętu komputerowego (np. laptopy, komponenty komputerowe, urządzenia peryferyjne, materiały użytkowe) i elektronicznego (np. telefony) - tego typu wydatki będą niezbędne dla Pana, gdyż oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera oraz jest zapisywane w jego pamięci. Bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby jego odtworzenie. Jednocześnie sprzęt niebędący okresowo aktualizowany/modernizowany, nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia (wraz z testowaniem) programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też ma Pan zamiar konsekwentnie usprawniać posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu elektronicznego, sprzętu komputerowego oraz akcesoriów komputerowych. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Pana z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy;

- Koszt usług telekomunikacyjnych (np. doładowanie konta w telefonie / abonament, opłaty z tytułu użytkowania sieci Internet) - telefon komórkowy oraz doładowanie pozwolą Panu sprawdzać kompatybilność oprogramowania (testowanie responsywności serwisów internetowych), logować się do niezbędnych serwisów sieciowych (takich jak bazy danych w chmurze, repozytoria kodu) przy pomocy dwuczynnikowej autoryzacji (Two-Factor Authorization) oraz konsultować się z kontrahentami. Możliwość zaspokojenia wyżej wymienionych potrzeb jest warunkiem podstawowym do realizacji powierzonych projektów. Z tego samego powodu niewątpliwie do wytwarzania oprogramowania przyczyniają się wydatki na użytkowanie sieci Internet;

- Koszt usług doradczych - wydatki tego typu związane będą z całokształtem działalności Pana i zapewnią Panu zgodność prowadzonej działalność z przepisami prawa (doradztwo prawne), poprawność rozliczeń podatkowych (doradztwo podatkowe), czy też będą miały na celu zwiększenie potencjału rozwojowego (doradztwo gospodarcze).

Opisane wydatki były lub są ponoszone wyłącznie w celu konkretnych prac rozwojowych podejmowanych przez Pana tj. prac, które związane są z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych programów komputerowych. W przypadku, gdy poniósł Pan dany wydatek na potrzeby wytworzenia konkretnego programu komputerowego, wydatek ten będzie przypisany do dochodów osiągniętych przez Pana z praw autorskich do tego programu. W przypadku, gdy wytworzył Pan kilka programów komputerowych, a poniesionego wydatku nie da się funkcjonalnie przypisać do jednego z nich (np. laptop służy do stworzenia wielu programów komputerowych, jednak np. dane szkolenie specjalistyczne może przysłużyć się do stworzenia jednego konkretnego programu), wówczas stosuje Pan odpowiednią proporcję, odnoszącą się do czasu poświęconego na wytworzenie danego programu komputerowego. W ten sposób możliwe jest procentowe i kwotowe określenie jaka część wydatku ma związek z każdym konkretnym wytwarzanym programem komputerowym. Zalicza Pan do wskaźnika nexus wyłącznie te wydatki, które są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową. W przypadku, gdyby jakikolwiek wydatek wymieniony powyżej nie został przez Pana poniesiony, nie będzie on zaliczany do kosztów uzyskania przychodu, jak również nie będzie brany pod uwagę przy kalkulowaniu wysokości ulgi IP Box.

Odrębną ewidencję prowadzi Pan od 1 października 2019 r. Pierwsze przychody i pierwsze koszty z działalności obejmującej wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie oprogramowania poniósł Pan od 1 października 2019 r.

Od 05.06.2017 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). Przedmiotowa działalność związana jest z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem programów komputerowych. Preferencyjną 5% stawkę podatku chciałby Pan zastosować – w przypadku złożenia korekt zeszłych okresów rozliczeniowych za 2019 r., 2020 r. oraz 2021 r., a także bieżący rok podatkowy 2022 r. i za lata przyszłe. Wnioskodawca rozliczał podatek z tytułu dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej wg. 19% podatku liniowego za lata 2019-2022 r.

W Pana ocenie, treść pytania sformułowanego we wniosku w pełni odpowiada kryteriom, które wskazane zostały w wezwaniu do ich doprecyzowania tj.:

1.wskazuje wprost jakiej części działalności prowadzonej przez Pana dotyczy (działalności podejmowanej przez Pana na rzecz Spółki oraz przyszłych kontrahentów, polegającej na tworzeniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych (oprogramowania) szczegółowo przedstawionej w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego);

2.wskazuje również wprost jakich konkretnych zadań dotyczy tj. polegających na tworzeniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych (oprogramowania).

Odpowiadając na wątpliwości wyrażone przez Dyrektora KIS dot. różnic w pojęciach stosowanych przez Pana we wniosku, służących do opisu prowadzonej przez Pana działalności, wskazuje Pan, że pojęcia te zostały użyte w sposób jasny i prawidłowy i miały na celu dokładne przedstawienie w jakiej formie prowadzi Pan działalność gospodarczą (jednoosobowa działalność gospodarcza), co jest głównym przedmiotem usług świadczonych przez Pana zgodnie z kodami PKD (świadczenie usług programistycznych), a następnie co konkretnie jest przedmiotem tych usług tj. jakie konkretnie zadania wykonuje w ramach umów zawieranych z kontrahentami. Pojęcia takie jak „zaimplementowanie", „wypracowanie rozwiązań programistycznych”, „modyfikacja oprogramowania" są przykładami usług, które świadczy Pan w ramach szeroko zdefiniowanych wcześniej usług programistycznych, które co do zasady nie polegają tylko i wyłącznie na pisaniu kodu źródłowego danego programu komputerowego.

Wskazuje Pan, że przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest ocena prowadzonej przez niego działalności i jej efektów w kontekście możliwości skorzystania z tzw. ulgi IP Box. Na tej podstawie należy stwierdzić, że przedmiotem pytania nr 2 jest działalność szczegółowo przedstawiona i omówiona w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Zwraca się Pan z prośbą o uwzględnienie powyższego wyjaśnienia oraz rozpatrzenia wniosku w oparciu o treść pytania pierwotnie zadanego w tym wniosku uznając, ze zostało sformułowane w sposób prawidłowy. Z uwagi na pozostawanie przy dotychczasowej treści pytania, nie istnieje potrzeba ponownego przedstawienia nowego uzasadnienia prawnego.

Na moment złożenia wniosku nie poniósł Pan jeszcze wydatków na nabycie usług programistycznych. Niemniej jednak, zakłada Pan, że w ramach prac nad tworzeniem, rozwojem, ulepszaniem programów komputerowych ponosić może Pan takie wydatki w przyszłości. Wśród ww. usług programistycznych będą zapewne tzw. programy IDE (Integrated Development Environment), czyli rodzina programów komputerowych stanowiących narzędzie do pisania kodu źródłowego oraz program komputerowy Docker Desktop. Na moment złożenia wniosku nie poniósł Pan jeszcze wydatków na nabycie usług chmurowych (hosting danych). Niemniej jednak, zakłada Pan, że w ramach prac nad tworzeniem, rozwojem, ulepszaniem programów komputerowych ponosić może takie wydatki w przyszłości. Będzie to zapewne nabycie usług od jednych z czołowych dostawców tego typu rozwiązań, jak Google Cloud, Azure, bądź innych. Takie wydatki mogą okazać się niezbędne do tego aby tworzyć, rozwijać bądź ulepszać programy komputerowe, które korzystają z danych udostępnianych ‘w chmurze” (np. celem testowania takie programu komputerowego i możliwości przetwarzania przez niego/wysyłania danych do takiej „chmury”) czy też np. do przechowywania kopii zapasowych plików związanych z projektowanymi programami komputerowymi i potencjalnie dotyczyć wszystkich programów komputerowych tworzonych, rozwijanych bądź ulepszanych w przyszłości przez Pana. Skoro ewentualne usługi chmurowe nabywane przez Pana bezpośrednio związane będą z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem programów komputerowych, stanowić one będą wydatki związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pana w tym zakresie.

Do tej pory nie ponosił Pan kosztów literatury branżowej oraz udziału w konferencjach branżowych. Niemniej jednak, zakłada Pan, że w ramach prac nad tworzeniem, rozwojem, ulepszaniem programów komputerowych ponosić może takie wydatki w przyszłości. Będą one związane zapewne z nabyciem literatury dotyczącej tworzenia programów komputerowych w językach oprogramowania takich jak np. Python, Scala. Dodatkowo będzie to z pewnością każda literatura przedstawiająca specyfikę usług chmurowych (AWS, Google Cloud, Azure) oraz tworzenia i projektowania algorytmów, struktur danych. Nie wyklucza Pan, że w przyszłości nabędzie również dostęp do internetowego zbioru wydawnictwa O’Reilly, zawierającego materiały i publikacje dotyczące tworzenia programów komputerowych. Odnośnie konferencji branżowych, do tej pory nie poniósł Pan takich wydatków. Niemniej jednak zakłada Pan, że w ramach prac nad tworzeniem, rozwojem, ulepszaniem programów komputerowych ponosić może Pan takie wydatki w przyszłości. Będzie to udział w konferencjach, sympozjach, festiwalach, eventach, spotkaniach, prelekcjach poświęconych programowaniu, technologiom chmurowym, czy przetwarzania danych. Przykładowo wydarzenie pt. „Data Science Summit”. Podczas tego typu wydarzeń zdobywać bądź poszerzać Pan będzie wiedzę i kompetencje w ww. obszarach, które są niezbędne do tego, aby oferowane przez Pana programy komputerowe były konkurencyjne na rynku i odpowiadały najnowszych standardom, wymogom, funkcjonalnościom oczekiwanym przez Pana przyszłych kontrahentów. W tak szybko zmieniającym się otoczeniu branży IT, będzie to niezbędne i będzie miało bezpośrednie przełożenie na programy komputerowe tworzone, rozwijane lub ulepszane przez Pana. Wyjaśnia Pan, że wniosek dotyczy następujących komponentów komputerowych, urządzeń peryferyjnych, materiałów użytkowych oraz sprzętu elektronicznego: laptopy, komputery stacjonarne, smartfony i tablety. Takie wydatki poniósł Pan do czasu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wskazuje Pan, że wydatki dotyczące komponentów komputerowych, urządzeń peryferyjnych, materiałów użytkowych oraz sprzętu elektronicznego, w przyszłości, jeżeli zdecyduje się Pan na ich zakup, dotyczyć będą potencjalnie również: myszy komputerowej, klawiatury, monitory, kable, dyski zewnętrzne, stacje dokujące, telefony komórkowe, tablety, serwery, ładowarki, akumulatory, części komputerowe.

Pytania

1.Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanego, ulepszanego lub rozwijanego przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT?

2.Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu, ulepszeniu lub rozwijaniu programów komputerowych (oprogramowania) szczegółowo przedstawiona w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego tworzonego, ulepszanego lub rozwijanego w ramach Umowy nr 1 zawartej ze Spółką?

4.Czy będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego tworzonego, ulepszanego lub rozwijanego w ramach Umowy nr 2 zawartej ze Spółką oraz innych umów zawartych z kontrahentami w przyszłości?

5.W odniesieniu do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które ze wskazanych w opisie wydatków ponoszonych lub planowanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 Ustawy PIT, powinny zostać uznane za koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 Ustawy PIT, podlegające uwzględnieniu we wskaźniku nexus?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W Pana ocenie prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanego, ulepszanego lub rozwijanego przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT.

Ad. 2

W Pana ocenie działalność podejmowana przez Pana spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 3

Pana zdaniem, wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej są przez niego spełnione. W konsekwencji, w ocenie Pana będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do dochodu uzyskanego w latach ubiegłych z autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego tworzonego, ulepszanego lub rozwijanego w ramach Umowy nr 1 zawartej ze Spółką.

Ad. 4

Pana zdaniem, wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej są przez niego spełnione. W konsekwencji, w ocenie Pana będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do dochodu uzyskanego w latach ubiegłych i uzyskiwanego w latach przyszłych z autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego tworzonego, ulepszanego lub rozwijanego w ramach Umowy nr 2 zawartej ze Spółką i innymi kontrahentami.

Ad. 5

Pana zdaniem wszystkie wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wydatki bezpośrednio dotyczą prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej i wobec tego powinny zostać uznane za koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 Ustawy PIT, podlegające uwzględnieniu we wskaźniku nexus.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad. 1

Art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty tzw. ulgą IP Box. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT.

Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej przepis ten wymaga również by spełnione zostały dwa kryteria:

- prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz

- przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Należy uznać, że oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych.

Jednocześnie, zarówno ustawy podatkowe, jak i ustawy pozapodatkowe, w szczególności ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nie definiują pojęcia „autorskiego prawa do programu komputerowego". Wśród przedstawicieli doktryny przyjmuje się, że programem komputerowym jest uporządkowany zestaw instrukcji (poleceń) skierowanych do komputera, których wykonanie przez komputer prowadzi do uzyskania określonego rezultatu (por.: (…), Autorskoprawna ochrona programów komputerowych w Polsce, R.Pr. 1995, Nr 4, s. 39). Podobnie, zgodnie z Polską Normą PN-ISO/IEC 2382- 1:1996 — 1.05.01, program komputerowy to jednostka syntaktyczna zgodna z zasadami konkretnego języka programowania, składająca się z deklaracji i instrukcji lub rozkazów potrzebnych do rozwiązania funkcji, zadania lub problemu (por.: (…), Wybrane zagadnienia sądowo-informatycznego, Warszawa 2014, s. 178).

Podobne, szerokie rozumienie programu komputerowego zaprezentował Minister Finansów w Objaśnieniach z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP Box (dalej: Objaśnienia) wskazując, że: "program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. A contrario, żaden wytwórnie jest programem komputerowym, jeżeli nie służy do wyrażania w sposób pośredni lub bezpośredni algorytmów lub logicznych relacji pomiędzy funkcjami, które mają zostać wykonane i fizycznymi możliwościami urządzeń używanych do digitalizacji. Przy czym pojęcie „komputer" nie powinno ograniczać się do PC, lecz powinno odnosić do wszystkich urządzeń, w których program komputerowy może być wykorzystywany w celu realizacji funkcji, do których został stworzony, a zatem i telefonów czy też tabletów lub innych urządzeń. Nie jest bowiem istotny nośnik programu komputerowego, lecz jego źródła (kod źródłowy i kod wynikowy) oraz funkcjonalność".

Na tle przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz przy uwzględnieniu powyższych definicji, stoi Pan na stanowisku, że przedmiotem jego usług świadczonych na rzecz Spółki w ramach Umowy nr 1 i Umowy nr 2 oraz na rzecz przyszłych kontrahentów, jest tworzenie oprogramowania komputerowego (tj. wszelkich modułów i algorytmów będących zestawem instrukcji, poleceń skierowanych do komputera, których wykonanie przez komputer prowadzi do uzyskania określonego rezultatu), które podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W przypadku, gdy rozwija Pan lub ulepsza już istniejące oprogramowanie, efekt świadczonych przez niego usług w postaci dodatkowego kodu (przekładającego się np. na nowe funkcjonalności, moduły danej aplikacji) stanowi odrębny program komputerowy, a jednocześnie odrębny przedmiot praw autorskich, podlegający analogicznej ochronie prawnej.

Wskazuje Pan, że w jego ocenie przedmiot ochrony tj. oprogramowanie komputerowe jest wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej (szczegółowe uzasadnienie uwzględniono w uzasadnieniu pytania nr 2 poniżej).

Podsumowując, w Pana ocenie wytwarzane przez niego prawo autorskie do oprogramowania komputerowego (również w efekcie rozwinięcia lub ulepszenia już istniejącego oprogramowania) stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT, jako że podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przedmiot jego ochrony jest wytwarzany, rozwijany lub ulepszany przez Pana w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo - rozwojowej.

Ad. 2

Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana w ramach współpracy ze Spółką oraz przyszłej współpracy z innymi kontrahentami spełniają ustawową definicję działalności badawczo- rozwojowej.

Mając na uwadze brzmienie ww. przepisów należy stwierdzić, że warunkiem skorzystania z preferencji IP Box jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej, której efektem będzie wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez niego kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Stosownie do treści art 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 i art. 5a ust. 40 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: UPSWN).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 40 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Istotnych wskazówek interpretacyjnych odnośnie możliwości uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową (czy też szerzej w zakresie możliwości skorzystania z preferencji IP Box) dostarczają Objaśnienia opublikowane przez Ministerstwo Finansów (zdefiniowane powyżej).

Zgodnie z treścią Objaśnień przesłanki, którymi należy kierować się dokonując oceny czy działalność podatnika ma badawczo-rozwojowy charakter, to:

1.twórczość,

2.systematyczność,

3.zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczość

Zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest Pan dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez kontrahentów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem prac podejmowanych przez Pana jest stworzenie całkowicie nowego lub znacząco rozwiniętego / ulepszonego oprogramowania, które stanowi wytwór intelektu Pana i jest przejawem jego kreatywności.

Każde oprogramowanie tworzone, rozwijane lub ulepszane przez Pana jest „szyte na miarę”, czyli tworzone dla potrzeb konkretnego odbiorcy, zgodnie z jego indywidualnie zdefiniowanymi potrzebami. Rezultatem Pana prac jest wobec tego zawsze stworzenie produktu o unikatowym i oryginalnym charakterze tj. nowych rozwiązań dotychczas nie występujących w praktyce gospodarczej Pana lub w znaczącym stopniu odróżniających się od tych dotychczas stosowanych. Działalność podejmowana przez Pana ma zatem twórczy charakter.

Wskazuje Pan, że jego twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej Pana, jak wskazano w Objaśnieniach.

W Pana ocenie tworzone przez niego autorskie oprogramowanie wpisuje się w powyższą definicję, a zatem stanowi przejaw działalności twórczej.

Systematyczność

Prowadzi Pan swoją działalność w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (systematyczny). Zgodnie z przywołanym już słownikiem języka polskiego PWN, słowo „systematyczny” oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny" występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W odniesieniu do podejmowanych prac opisanych we wniosku każdorazowo podejmuje Pan działania nakierowane na ustalenie niezbędnych zasobów i czasu, jak również określeniu konkretnych celów czy harmonogramu. Taka analiza przeprowadzana jest przed rozpoczęciem prac przez Pana, jednak nie zawsze jest utrwalana. Następnie - na podstawie opracowanego planu - wykonuje Pan konkretny program komputerowy.

W wyniku prowadzonych przez Pana prac, tworzone są nowe kody, algorytmy w określonych językach programowania. W Pana ocenie, stanowią one prawo własności intelektualnej, które to prawa przenosi Pan na danego kontrahenta w ramach łączącej ich umowy. W przypadku gdy ulepsza Pan lub rozwija oprogramowanie komputerowe lub jego część czyni to na podstawie łączącej go z danym kontrahentem umowy, w ramach praw przysługujących temu kontrahentowi do danego oprogramowania. Zatem działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem oprogramowania.

W Pana ocenie, prowadzona przez Pana działalność ma systematyczny charakter, ponieważ odbywa się w uporządkowany i metodyczny sposób, w ramach codziennie wykonywanej przez niego pracy.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

W celu należytej interpretacji trzeciej z przesłanek uznania działalności prowadzonej przez Pana za badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności odnieść się do punktu 25 oraz 40 Objaśnień, które wskazują, że:

„Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (odpowiednio art. 5a pkt 38 ustawy o PIT) działalność badawczo- rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań". Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, iż w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. Jednocześnie może prowadzić badania naukowe i prace rozwojowe. W każdej z tych trzech sytuacji spełniona zostanie definicja działalności badawczo rozwojowej. ”

„W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań" dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii)".

Z przytoczonych wyżej fragmentów Objaśnień wynika zatem, że dla uznania, że prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT, wystarczające jest prowadzenie przez Wnioskodawcę prac rozwojowych. Co więcej, zgodnie z treścią Objaśnień, prowadzenie przez podatnika prac rozwojowych spełnia przesłankę „wykorzystania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań".

Z kolei dla uznania, że prowadzi Pan prace rozwojowe bez znaczenia pozostaje skala prowadzonej działalności gospodarczej, czy też jej forma organizacyjno-prawna, generowane obroty, bądź zakres wykorzystywanych w tym celu środków. Istotne znaczenie mają jedynie obiektywne cechy tej działalności wskazane w przywołanej wyżej definicji prac rozwojowych.

Tym samym, Pana zdaniem, nie ulega wątpliwości, że przedstawiona przez niego w stanie faktycznym i opisie zdarzenia przyszłego działalność związana z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem oprogramowania w ramach współpracy ze Spółką oraz przyszłymi kontrahentami spełnia definicję prac rozwojowych.

Bowiem nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną wiedzę (m.in. w obszarze informatyki, matematyki, logiki funkcjonowania oprogramowania), umiejętności posługiwania się określonymi narzędziami (języki programowania, biblioteki programistyczne) oraz doświadczenie zdobyte przy realizacji dotychczasowych projektów, celem projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów tj. oprogramowania spełniającego indywidualnie zdefiniowane potrzeby konkretnego kontrahenta.

Przy tym podkreśla Pan, iż wskazane w stanie faktycznym i w opisie zdarzenia przyszłego prace podejmowane przez Pana w celu stworzenia oprogramowania, nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Pan wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Zaznacza Pan, że w przypadku gdy dane zlecenie dotyczyłoby stricte naprawy błędów konkretnego programu komputerowego, nie będzie Pan stosował ulgi IP Box względem dochodów uzyskanych z tego tytułu, chyba że prace te doprowadzą do powstania nowego programu komputerowego, do którego będą przysługiwały Panu prawa autorskie, i które to prawa odpłatnie przeniesie Pan na kontrahenta.

3 i 4.

W Pana ocenie spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach współpracy ze Spółką na podstawie Umowy nr 1 i Umowy nr 2 oraz z przyszłymi kontrahentami.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przypadku wytwarzania autorskiego prawa do programu komputerowego, warunkami determinującymi możliwość skorzystania z omawianej w niniejszym wniosku preferencyjnej stawki opodatkowania, są w szczególności:

a)wymóg prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej,

b)wymóg objęcia ochroną prawną autorskich praw do wytworzonego programu komputerowego,

c)wymóg prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem autorskiego prawa do programu komputerowego,

d)wymóg przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na podmiot trzeci,

e)wymóg prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb Ustawy PIT.

Ad. a)

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, posiadający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy, prowadził Pan i nadal prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.

Ad. b)

Na tle przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz przy uwzględnieniu uzasadnienia do pytania nr 1, stoi Pan na stanowisku, że przedmiotem jego usług świadczonych na rzecz Spółki oraz innych kontrahentów jest tworzenie oprogramowania komputerowego, które podlega ochronie prawnej w oparciu o przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ad. c)

Pana Zdaniem, prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową bezpośrednio związaną z wytworzeniem autorskiego prawa do programu komputerowego (szczegółowe uzasadnienie uwzględniono w części dot. pytania nr 2 powyżej).

Ad. d)

Odpłatnie przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania komputerowego, a tym samym osiąga Pan dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ad. e)

Zgodnie z art. 30cb Ustawy PIT, prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 na wyżej wymienione prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Ad. 5.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 Ustawy PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)*1,3/a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zważając na to, że działania Pana są zorientowane na działalność badawczo-rozwojową, której efektem jest wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie programu komputerowego, ponosi Pan oraz będzie ponosił wydatki wskazane w treści wniosku, które jego zdaniem są bezpośrednio związane z ww. działalnością i pozostają z nią w funkcjonalnym związku.

Powyższe wydatki ponoszone przez Pana są również kosztami w rozumieniu art. 22 Ustawy PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj. prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podsumowując, Pana zdaniem ponoszone wydatki w zakresie w jakim są przeznaczane na wytworzenie oprogramowania, należy uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności badawczo-rozwojowej, tj. koszty, które wymienione są pod literą „a” wskazanego powyżej wzoru.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślamy, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że od 05.06.2017 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie programów komputerowych. Świadczy Pan usługi programistyczne polegające na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych, które zgodnie z art. 1 ust. 1 w związku z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych stanowią utwór podlegający ochronie prawnej. Posiada Pan pełnię praw autorskich do tworzonych programów komputerowych (dalej zwanych także: „oprogramowaniem", „oprogramowaniem komputerowym", „programem”). Wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie omawianego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Korzystając ze zdobytej wiedzy (m.in. w obszarze informatyki, matematyki, logiki funkcjonowania oprogramowania), umiejętności posługiwania się określonymi narzędziami (m.in. języki programowania, środowiska programistyczne) a także doświadczenia, samodzielnie poszukuje Pan sposobów na zaprojektowanie kodu źródłowego i pozostałych elementów tworzonego oprogramowania. Działalność prowadzona przez Pana jest związana z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowana nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów - programów komputerowych. Tym samym działalność prowadzona przez Pana obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z 20 lipca 2018 r. Prowadzi Pan ww. działalność od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej tj. od dnia 05.06.2017 r. Na podstawie Umowy 1 i Umowy 2 zawartej ze Spółką, wykonuje Pan usługi programistyczne polegające na tworzeniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych (alternatywnie nazywanych we wniosku także: oprogramowaniem, oprogramowaniem komputerowym, programem), w szczególności poprzez tworzenie kodu źródłowego w różnych językach programowania oraz tworzenie jego dokumentacji technicznej (projektowej). Celem prac rozwojowych podejmowanych przez Pana jest zatem każdorazowo wytworzenie programu komputerowego na zlecenie Spółki lub innego klienta (efektem prac polegających na ulepszaniu lub rozwijaniu programu komputerowego jest również powstanie nowego programu komputerowego).

Na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz cytowanych przepisów stwierdzamy, że przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Reasumując – na podstawie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzamy, że tworzenie przez Pana Oprogramowania opisanego we wniosku wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy założeniu, że Pana prace nie mają charakteru rutynowych czy okresowych zmian.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu :

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.patent,

2.prawo ochronne na wzór użytkowy,

3.prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4.prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5.dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6.prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7.wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8.autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2.ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3.z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4.z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych ;

2.prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej ;

3.wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4.dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5.dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

‒podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

‒prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

‒dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

‒dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

‒dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.):

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku wynika, że:

1.wytwarza Pan, rozwija oraz ulepsza program komputerowy w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2.tworzy, rozwija i ulepsza Pan Oprogramowanie/części Oprogramowania w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3.wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana Oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim,

4.przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy łączącej Strony,

5.uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego,

6.od 1 października 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Autorskie prawo do Oprogramowania/części Oprogramowania wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania/części Oprogramowania w ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii korekty zeznań podatkowych za lata 2019-2021, Organ wyjaśnia, co następuje.

Stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na przepis art. 3 pkt 5 ustawy – Ordynacja podatkowa, który stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o:

deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Stosownie do art. 81 § 2 tejże ustawy:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Zatem, jeżeli w złożonych w terminie zeznaniach rocznych za lata 2019 - 2021 r. nie zastosował Pan obniżonej stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, to przysługuje Panu prawo do złożenia korekty deklaracji oraz skorzystanie z preferencji, zgodnie z cytowanym wyżej art. 81 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa.

Może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Będzie mógł Pan dokonać korekty deklaracji PIT za lata 2019 - 2021 r., a następnie rozliczyć osiągnięty w tym okresie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wytwarzanych w ramach opisanej działalności z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jak również będzie Pan mógł skorzystać za 2022 r. i lata kolejne - o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny – skorzystać z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, tj. możliwości uznania wydatków na:

1.wyposażenie do biura,

2.zakup usług programistycznych i licencji na oprogramowanie, jak również kursów i szkoleń,

3.usługi księgowe,

4.dokształcanie zawodowe,

5.podróże służbowe i przewóz osób,

6.koszty zakupu sprzętu komputerowego,

7.koszty usług telekomunikacyjnych,

8.koszty usług doradczych,

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus należy pamiętać aby istniał związek pomiędzy:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi.

Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus (…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5).

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

‒wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych podatnik uzyskuje także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem, rozwinięciem i modyfikacją w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki ponoszone przez Pana – wskazane w opisie stanu faktycznego w pkt 1-8 – mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zastrzec należy jednak, że tutejszy organ nie dokonał oceny tej części Pana stanowiska, która wykracza poza treść i zakres sformułowanych pytań. Innymi słowy, interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego dotyczy wyłącznie oceny Pana stanowiska w kwestii będącej przedmiotem sformułowanych zapytań. W szczególności nie dokonano oceny, czy prowadzana przez Pana działalność spełnia kryteria prac rozwojowych oraz czy program komputerowy podlega ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o Prawie autorskimi prawach pokrewnych, co było elementem przedstawionych we wniosku okoliczności.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA)

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).