Przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości, nabytego w drodze zniesienia współwłasności, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 1 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 czerwca 2022 r. (data wpływu 15 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia 3 czerwca 2019 r. aktem poświadczenia dziedziczenia po zmarłym ojcu A.B. nabyła Pani spadek wraz ze swoim rodzeństwem (5 osób) oraz mamą.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 18 czerwca 2020 r. „Umowa o częściowy dział spadku oraz umowa zniesienia współwłasności” stała się Pani właścicielem działki nr 1 w miejscowości A. o pow. 4,5134 ha i przeznaczeniu rolnym.

Działka nr 1 za życia Pani taty została nabyta do majątku wspólnego Pani rodziców – data zakupu 22 grudnia 2014 r.

Dnia 15 września 2021 r. działka 1 została przez Panią sprzedana młodemu rolnikowi który oświadczył, że nieruchomość rolna w wyniku transakcji kupna-sprzedaży nie utraci charakteru rolnego.

Podział majątku spadkowego w wyniku umowy o częściowy dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności był nieodpłatny.

W wyniku umowy o częściowy dział spadku oraz umowy zniesienia współwłasności nie otrzymała Pani spłaty ani dopłaty.

Zgodnie z aktem notarialnym przedmiotem spadku były:

a)nieruchomość gruntowa o łącznej powierzchni 7,97 ha, stanowiąca działki: nr 2 o powierzchni 1,07 ha oraz nr 3 o powierzchni 6,9 ha położone w miejscowości A. o wartości: 790.000 zł;

b)nieruchomość gruntowa o powierzchni 12,7093 ha stanowiąca działkę nr 4 położoną w miejscowości A. o wartości: 852.794 zł;

c)nieruchomość gruntowa o łącznej powierzchni 7,1481 ha stanowiąca działki: nr 1 o powierzchni: 4,5134 ha, nr 5 o powierzchni 2,48 ha i nr 6 o powierzchni 0,1547 ha położone w miejscowości A.;

nieruchomość gruntowa o powierzchni 2,67 ha stanowiąca działkę nr 7 położoną w miejscowości A.,

nieruchomość gruntowa o powierzchni 9,46 ha stanowiąca działkę nr 8 położoną w miejscowości A.,

o łącznej wartości: 1.254.245 zł;

d)nieruchomość gruntowa o powierzchni 10,94 ha stanowiąca działki nr 7 oraz nr 9 położone w miejscowości B. o wartości: 992.469 zł;

e)lokal mieszkalny, przy ul. C. w miejscowości D. oraz udział 1/40 w działce nr 10 o powierzchni 0,0334 ha oraz udział wynoszący 3/36 części nieruchomości stanowiącej działkę nr 11 o wartości: 41.000 zł.

W składnikach majątkowych będących przedmiotem częściowego działu spadku oraz zniesienia współwłasności Pani część stanowiło 3/24 to znaczy 310.247 zł.

Wartość działki nr 1 wynosiła 270.352,66 zł i nie przekraczała wartości Pani udziałów.

Działka 1 w momencie sprzedaży wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

Grunt stanowiący działkę nr 1, która została przez Panią sprzedana był sklasyfikowany jako grunty orne.

Z aktu sprzedaży wynika w jakim celu nabywca zakupił działkę nr 1. Nabycie działki 1 nastąpiło w celu powiększenia gospodarstwa rolnego. Nabywca zobowiązał się prowadzić to gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat od dnia podpisania aktu, o czym świadczy oświadczenie w paragrafie 6 ust. 5 aktu notarialnego.

Pytanie

Czy w wyniku sprzedaży w dniu 15 września 2021 r. ziemi rolnej powinna Pani zapłacić podatek dochodowy w wysokości 17%, czy jest Pani z tego zwolniona?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem podatku nie ma. Jeżeli działka została odziedziczona na podstawie spadku, to nie musi Pani czekać 5 lat, żeby zostać zwolnioną z podatku dochodowego podczas sprzedaży działki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Aby określić, czy w przedmiotowej sprawie w wyniku działu spadku bądź zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w nieruchomości należy odnieść się do regulacji zawartych w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 przywołanego Kodeksu:

prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 cytowanego Kodeksu:

spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z kolei art. 925 wskazanego Kodeksu stanowi, że:

spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Według art. 1035 powołanego Kodeksu:

jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Na gruncie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z kolei wedle art. 195 Kodeksu cywilnego,

własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Natomiast w świetle art. 210 § 1 przywołanego Kodeksu:

każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Na mocy art. 211 ww. Kodeksu:

każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Zgodnie zaś z art. 212 § 1 Kodeksu cywilnego:

jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

Wedle art. 212 § 2 wskazanego Kodeksu:

rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

Wobec powyższych przepisów wskazać należy, że na skutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności i następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością.

Gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Tak więc, co do zasady, dział spadku i zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku lub zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku lub zniesienia współwłasności, dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Dokonując zatem analizy przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że w drodze częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności nabyła Pani na wyłączną własność nieruchomość stanowiącą działkę nr 1. Działka ta została pierwotnie nabyta 22 grudnia 2014 r. przez Pani rodziców do ich majątku wspólnego. Oznacza to, że do spadku po Pani zmarłym ojcu wszedł udział 1/2 w przedmiotowej działce. Pozostały udział w wysokości 1/2 nie był przedmiotem spadku, bowiem jego właścicielem – w ramach współwłasności małżeńskiej – była Pani mama.

Powyższe oznacza, że przedmiotowej nieruchomości nie nabyła Pani wyłącznie w drodze częściowego działu spadku, lecz również poprzez zniesienie współwłasności – w odniesieniu do części nieruchomości, której właścicielem była Pani mama.

Wskazała Pani, że wartość działki nr 1 wynosiła 270.352,66 zł, zatem udział 1/2 tej działki nabyty przez Panią w ramach częściowego działu spadku miał wartość 135.176,33 zł. Ponieważ z informacji zawartych we wniosku wynika, że w składnikach majątkowych przysługiwała Pani część 3/24 o wartości 310.247 zł, to uznać należy, że wartość udziału w nieruchomości, (który był przedmiotem spadku) nabytego w drodze częściowego działu spadku mieści się w udziale jaki Pani przysługiwał przed dokonaniem działu spadku.

Pozostały udział w wysokości ½ nieruchomości stanowiącej działkę nr 1 nie wchodził do masy spadkowej, bowiem jak wyjaśniliśmy powyżej należał do Pani mamy i nie podlegał dziedziczeniu.

Mając zatem na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia stwierdzić należy, że odpłatne zbycie 15 września 2021 r. udziału w wysokości 1/2 w działce nr 1, nabytego w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu i częściowego działu spadku, nie stanowiło dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ww. ustawy w zw. z art. 10 ust. 7 tej ustawy. Od tej części nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dokonanej sprzedaży.

Natomiast odpłatne zbycie udziału w działce nr 1 w części, który po śmierci Pani ojca przypadł Pani mamie na skutek ustania wspólności ustawowej, a następnie w wyniku zniesienia współwłasności został nabyty przez Panią skutkuje powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności (tj. licząc od końca 2020 r.).

Niemniej jednak mając na uwadze, że w momencie sprzedaży działka wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, grunty działki były sklasyfikowane jako grunty orne, a z aktu notarialnego wynikało, że nabycie działki nr 1 nastąpiło w celu powiększenia gospodarstwa rolnego i nabywca zobowiązał się prowadzić to gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat od dnia podpisania aktu uznać należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w działce nabytego w 2020 r. w drodze zniesienia współwłasności może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób.

Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

W myśl natomiast art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 333) stanowi, że:

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

W świetle natomiast art. 1 przywołanej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W celu ustalenia, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 1390) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.

Treść § 8 ust. 1 pkt 1 cytowanego rozporządzenia wskazuje, że:

Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

1)grunty rolne;

2)grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;

3)grunty zabudowane i zurbanizowane;

4)grunty pod wodami;

5)tereny różne.

Natomiast § 9 ust. 1 przytoczonego rozporządzenia stanowi, że:

Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:

1)użytki rolne, do których zalicza się:

a)grunty orne, oznaczone symbolem R,

b)łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,

c)pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,

d)sady, oznaczone symbolem S,

e)grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,

f)grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,

g)grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,

h)grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;

2)nieużytki, oznaczone symbolem N.

Z powyższego wynika zatem, że w celu zastosowania zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione następujące przesłanki:

a)zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,

b)muszą stanowić gospodarstwo rolne,

c)grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.

W konsekwencji mając na uwadze przedstawione przez Panią okoliczności uznać należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr 1, nabytego w drodze zniesienia współwłasności korzysta z ww. zwolnienia przedmiotowego.

Oznacza to, że w związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego, ponieważ przedstawiając własne stanowisko brak obowiązku zapłaty podatku wywiodła Pani wyłącznie z okoliczności nabycia działki w spadku, oraz w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna przedstawiona we wniosku, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).