Interpretacja indywidualna z dnia 14 października 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.578.2022.1.TR
Temat interpretacji
Skutki podatkowe zbycia nieruchomości oraz rzeczy.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu 24 kwietnia 2007 roku Wnioskodawca nabył na podstawie aktu notarialnego wraz z rodzicami udział we współwłasności kontenera metalowego, położonego na działce o pow. 853 m2, będącej w wieczystym użytkowaniu za łączną cenę (...) zł.
Na podstawie umowy sprzedaży założono w dniu 27 kwietnia 2007 r. księgę wieczystą, w której wskazano jako właściciela gruntu – gminę, natomiast jako współużytkowników wieczystych gruntu oraz współwłaścicieli stanowiącego odrębną własność kontenera metalowego – rodziców Wnioskodawcy na prawie wspólności ustawowej – w ½ części oraz Wnioskodawcę – w ½ części.
W dniu 7 lutego 2008 r. rodzice Wnioskodawcy – przekazali w drodze darowizny swoje udziały we własności kontenera metalowego oraz w wieczystym użytkowaniu w całości na swoją córkę, a siostrę Wnioskodawcy, w efekcie czego Wnioskodawca i jego siostra zostają współużytkownikami wieczystymi po ½ każde z nich oraz współwłaścicielami stanowiącego odrębną własność kontenera metalowego po ½ każde z nich.
W dniu 23 listopada 2017 roku Wnioskodawca wraz ze współwłaścicielem wykupili na własność działkę o powierzchni 853 m2 z wieczystego użytkowania za cenę (...) zł na podstawie aktu notarialnego.
W dniu 18 lutego 2022 r. Wnioskodawca wraz ze współwłaścicielem sprzedali przedmiotową działkę wraz z kontenerem metalowym za kwotę (...) zł.
Pytanie
Czy od sumy sprzedaży działki wraz z kontenerem metalowym Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy, określony w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien on zapłacić podatku dochodowego od sprzedaży przedmiotowej działki wraz z kontenerem metalowym, ponieważ od momentu kiedy stał się właścicielem 1/2 części kontenera metalowego i 1/2 części działki w wieczystym użytkowaniu (24 kwietnia 2007 r.) do momentu sprzedaży minęło 5 lat.
Wykup działki z wieczystego użytkowania to tylko zmiana formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości. Nabycie prawa do nieruchomości następuje w chwili zawarcia umowy o ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien składać żadnej informacji, czy też deklaracji do Urzędu Skarbowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d)innych rzeczy
˗ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, formułuje dwie generalne zasady, że powstaniem przychodu skutkuje:
1)odpłatne zbycie (w tym sprzedaż) nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie;
2)odpłatne zbycie (w tym sprzedaż) innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
W konsekwencji, jeżeli odpłatne zbycie:
1)nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,
2)innych rzeczy nastąpi po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie,
nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec czego kwota uzyskana z takiej sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit d) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy są skutki podatkowe sprzedaży 18 lutego 2022 r. nieruchomości (działki) wraz z kontenerem metalowym, których Wnioskodawca (sprzedający) był współwłaścicielem.
Jak wynika z wniosku, zarówno sam kontener, jak i prawo użytkowania wieczystego nieruchomości (działki), na której ten kontener jest położony, zostały nabyte przez Wnioskodawcę w kwietniu 2007 r. (24 kwietnia 2007 r. – nabycie udziału w kontenerze, 27 kwietnia 2007 r. – ustanowienie na rzecz Wnioskodawcy prawa użytkowania wieczystego) w udziałach w wysokości 1/2.
Następnie, 23 listopada 2017 r. Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem wykupili na własność ww. nieruchomość, do której dysponowali prawem użytkowania wieczystego.
O ile na kanwie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych data nabycia przez Wnioskodawcę sprzedanego kontenera nie budzi wątpliwości, o tyle już data nabycia nieruchomości (na której ów kontener jest położony) wymaga pewnego wytłumaczenia.
W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, którego przedmiotem, zgodnie z art. 232 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), może być grunt stanowiący własność Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków. Jest to prawo na rzeczy cudzej, jednak zakres i sposób określenia treści tego prawa zbliża je bardziej do prawa własności niż praw rzeczowych ograniczonych. Ponadto, na podstawie wyraźnych odesłań w art. 234 i art. 237 Kodeksu cywilnego do ww. prawa stosuje się odpowiednio przepisy o własności nieruchomości.
Granice prawa użytkowania wieczystego są wyznaczane przez ustawy, zasady współżycia społecznego oraz umowę o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Uprawnienie do wyłącznego korzystania z gruntu przez użytkownika wieczystego gruntu jest skuteczne wobec osób trzecich, a także właściciela gruntu, chyba że umowa o której mowa wyżej zawiera odrębne uregulowania dotyczące uprawnień właściciela.
Użytkowanie wieczyste jest prawem zbywalnym, podlega dziedziczeniu oraz egzekucji. Użytkownik wieczysty może więc rozporządzać swoim prawem zarówno w drodze czynności prawnej inter vivos (między żyjącymi), jak i mortis causa (na wypadek śmierci). Nie można być natomiast jednocześnie właścicielem i użytkownikiem wieczystym gruntu, ponieważ nabycie prawa własności przez użytkownika wieczystego gruntu prowadzi do wygaśnięcia użytkowania wieczystego (Kodeks cywilny, Komentarz pod red. Krzysztofa Pietrzykowskiego, Wyd. C.H. Beck, Warszawa 1997).
W analizowanej sprawie, jak wynika z wniosku, aktem notarialnym z 23 listopada 2017 r. gmina sprzedała przedmiotową nieruchomość (działkę) użytkownikom wieczystym – w tym Wnioskodawcy.
Takie nabycie jest regulowane przepisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r. poz. 1899 ze zm.), której art. 32 ust. 1 stanowi:
Nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu, z zastrzeżeniem ust. 1a i ust. 3.
Stosownie do art. 32 ust. 1a ww. ustawy:
Nieruchomość gruntowa stanowiąca własność Skarbu Państwa może być sprzedana użytkownikowi wieczystemu za zgodą wojewody. Zgody wojewody nie wymaga sprzedaż na rzecz użytkownika wieczystego nieruchomości, o których mowa w art. 51 ust. 2 i art. 57 ust. 1.
Stosownie do treści art. 32 ust. 2 cyt. ustawy:
Z dniem zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Przepisu art. 241 Kodeksu cywilnego nie stosuje się.
Natomiast art. 37 ust. 2 pkt 5 ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi, że:
Nieruchomość jest zbywana w drodze bezprzetargowej, jeżeli sprzedaż nieruchomości następuje na rzecz jej użytkownika wieczystego.
Wobec powyższego, w sytuacji nabycia przez podatnika prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, a następnie nabycia nieruchomości na własność w trybie art. 32 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, za datę nabycia nieruchomości, od której upływa pięcioletni okres określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia nabycia własności nieruchomości, bowiem sprzedaż nieruchomości wieczystemu użytkownikowi przez gminę w trybie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, nie wpływa natomiast na „władztwo do rzeczy”, które podatnik już uzyskał. Z dniem zawarcia umowy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (działki), tj. 23 listopada 2017 r., wygasło z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego.
Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, w sytuacji kiedy podatnik pierwotnie nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, a następnie uzyskał do niego prawo własności nieruchomości, dla celu określenia upływu pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istotne znaczenie ma moment nabycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości (tj. w analizowanej sprawie w roku 2007).
W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie w przypadku działki, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym zostało nabyte prawo wieczystego użytkowania, tj. od końca roku 2007 r.
Reasumując: na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, sprzedaż 18 lutego 2022 r. przedmiotowej działki wraz z kontenerem metalowym, których Wnioskodawca – jako sprzedający – był współwłaścicielem w udziałach wynoszących po 1/2, nie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ich odpłatne zbycie nastąpiło po upływie:
·w przypadku nieruchomości – pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,
·w przypadku kontenera – pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
Zatem, w sytuacji opisanej we wniosku, z tytułu rzeczonej sprzedaży nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, ani złożenia informacji/deklaracji podatkowej do urzędu skarbowego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).