Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości wraz z udziałami w nieruchomości (działek).

Interpretacja indywidualna   – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości wraz z udziałami w nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem   z 2 czerwca 2022 r. (wpływ 2 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan …

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani ...

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – ..... oraz Jego małżonka...... (Zainteresowana) są na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej właścicielami działek gruntu o nr: … (pow. 1,2079 ha), … (pow. 0,1229 ha), … (pow. 0,1045 ha) i … (pow. 0,1053 ha) oraz proporcjonalnego udziału w drodze nr …. Działki położone są w Gminie ….

Wnioskodawca sprawdzając stan prawny nieruchomości w lipcu 2016 r. uzyskał od Gminy informację, że dla tych nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego ani Gmina … nie przystąpiła do jego opracowania. Informacja ta była wymagana przez notariusz przygotowującą umowę, w oparciu o którą, w sierpniu 2017 r. na prośbę sąsiadów Wnioskodawca i Zainteresowana sprzedali dwie działki nr: …   (pow. 0,1336 ha) oraz … (pow. 0,1791 ha) sąsiadowi – rolnikowi, celem powiększenia jego gospodarstwa i wyprostowania granic. Sprzedane działki powstały z podziału działki nr … dokonanego w 2011 r.

Ze względu na ostrożność Wnioskodawca i Zainteresowana wystąpili wówczas o wydanie interpretacji indywidualnych w zakresie skutków w podatku od towarów i usług (dalej: VAT), otrzymując:

1)..... – interpretację nr 0461-ITPP2.4512.92.2017.1.AJ z 22 lutego 2017 r.,

2)    .... – interpretację nr 0115-KDIT1-2.4012.27.2017.1 z 12 kwietnia 2017 r.,

zgodnie z którymi sprzedaż wskazanych działek nie podlega opodatkowaniu VAT.

W sprawie działki nr … Wnioskodawca i Zainteresowana uzyskali w marcu 2021 r. informację od … w …, o możliwości zapewnienia dostaw energii elektrycznej, a we wrześniu 2021 r. decyzję o warunkach zabudowy działki nr …, w której wskazano, że możliwa jest zabudowa jej 11 budynkami jednorodzinnymi z garażami.

Podziały w 2009 r. i w 2011 r. wynikały z chęci wybudowania na opisanych działkach domu dla siebie, do czego jednak nie doszło.

Obecne uzyskiwanie informacji nt. możliwego wykorzystania działki nr … wynika z chęci ustalenia możliwej do osiągnięcia ceny sprzedaży, gdyż teren, na których są położone stał się atrakcyjny dla mieszkańców aglomeracji … ze względu na bliskość brzegu … i wokół wskazanych działek stawiane są domy przez właścicieli sąsiednich parceli.

Wnioskodawca i Zainteresowana nie poczynili żadnych nakładów finansowych na przedmiotowe działki, poza uzyskiem informacji o ich statusie i możliwym wykorzystaniu. Wnioskodawca i Zainteresowana zamierzają zbyć przedmiotowe działki najlepiej w jednej transakcji celem sfinansowania swoich potrzeb prywatnych, tj. finansowania dzieci i remontu własnego domu wybudowanego 20 lat temu.

Wnioskodawca wskazuje, że formalnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa, lecz faktycznie jest ona obecnie zawieszona. Wnioskodawca wskazuje także, że działalność gospodarczą prowadzi także Zainteresowana w zakresie wynajmu dwóch lokali użytkowych, a także w formie spółki cywilnej (z osobą trzecią) w zakresie produkcji pozostałych wyrobów z papieru i tektury (wcześniej prowadziła sklep – centrum hobbystyczne, szkolenia i kursy, rękodzieła etc.).

Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że wraz z Zainteresowaną w 2021 r. sprzedali trzy nieruchomości gruntowe, niezabudowane, w różnych lokalizacjach na terenie województwa …, celem finansowania potrzeb prywatnych. Były to nieruchomości nabyte 15-20 lat przed sprzedażą.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że zasadnicza działalność ..... (założona 14 listopada 2019 r.) wg PKD to 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

7 lipca 2021 r. do zakresu działalności dodano:

-68.10.Z – Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

-68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

-68.31.Z – Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

-68.32.Z – Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.

30 września 2021 r. Wnioskodawca zawiesił działalność, a 31 maja 2022 r. zlikwidował ją.

W trakcie prowadzenia działalności Zainteresowany nie wykonywał w jej ramach kupna lub sprzedaży nieruchomości.

Wnioskodawca przez chwilę rozważał, żeby nabyć jakieś nieruchomości pod inwestycje, ale po przemyśleniu nie podjął rozszerzonej działalności – nie miał odpowiednich środków finansowych. Przedmiotowa sytuacja nie miała związku z posiadanymi działkami, które teraz zostały przeznaczone do sprzedaży w całości.

Zasadnicza działalność .... założona 1 marca 2008 r. wg PKD to 17.29.Z – Produkcja pozostałych wyrobów z papieru i tektury.

Od dnia założenia działalności do dzisiaj w zakresie działalności znajduje się m.in.:

-68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

-68.10.Z – Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

Forma opodatkowania działalności to podatek liniowy.

Zainteresowana nie zajmuje się i nie zajmowała się działalnością gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami – wskazane we wniosku działki nie są i nie były składnikami prowadzonej działalności.

Zainteresowana posiada wraz z Wnioskodawcą lokal użytkowy, który stanowi środek trwały wykazany w ewidencji środków trwałych Jej działalności, który jest wynajmowany.

Wnioskodawca i Zainteresowana posiadają także lokale mieszkalne, które są wynajmowane przez Wnioskodawcę w ramach najmu prywatnego (opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym).

Posiadane przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną lokale nie są przeznaczone do obrotu. Stanowią majątek dorobkowy i są przeznaczone do najmów.

Działka nr … została nabyta od ówczesnej Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa (AWRSP, obecnie KOWR) 4 kwietnia 1996 r. aktem notarialnym. Wcześniej Wnioskodawca dzierżawił ją od AWRSP, z wykształcenia Wnioskodawca i Zainteresowana są rolnikami, wiele lat Wnioskodawca pracował w rolnictwie. Pierwotnie Wnioskodawca wyrażał chęć prowadzenia gospodarki rolnej, ale z powodu braku środków na inwestycje i rozwój, niską opłacalność w rolnictwie (nie było jeszcze dopłat unijnych) zaniechał chęci uprawy i pozostawił nieruchomość jako lokatę kapitału.

W latach 2009 i 2011 działka została podzielona.

Obecnie w skład nieruchomości wchodzą działki:

1)nr …– powierzchnia 4,2208 ha, księga wieczysta …, użytki RVI – 4,2208 ha;

2)nr … – powierzchnia 0,7645 ha, księga wieczysta …, użytki RV–0,1416 ha; RVI-0,6229 ha;

3)nr … – powierzchnia 1,2079 ha, księga wieczysta …, użytki RV – 0,2204 ha; RVI – 0,9874 ha;

4)nr … – powierzchnia 0,1229 ha, księga wieczysta …, użytki RV –0,1229 ha;

5)nr … – powierzchnia 0,1045 ha, księga wieczysta nr …, użytki RV – 0,1045 ha;

6)nr …– powierzchnia 0,1053 ha, księga wieczysta …, użytki RV – 0,1053 ha.

Razem: 6,5259 ha.

W 2009 r. działka nr … powstała z podziału działki nr ...

Zgodnie z ewidencją gruntów działka nr … w dalszym ciągu jest gruntem rolnym (tak jak pozostałe działki), w przyszłości będzie drogą.

Wnioskodawca i Zainteresowana są jedynymi właścicielami działki nr ….

Wnioskodawca i Zainteresowana są jedynymi właścicielami działek nr: …, …, …, …. Potwierdzeniem są zapisy w księgach wieczystych.

Wnioskodawca i Zainteresowana kupili działkę nr … w dniu 4 kwietnia 1996 r. z zamiarem prowadzenia gospodarstwa rolnego, co ostatecznie się nie powiodło.

Wymienione działki nie stanowią i nie stanowiły składnika majątkowego lub towaru handlowego w działalności gospodarczej Wnioskodawcy i Zainteresowanej i nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych ani nie było takiego zamiaru.

W kilku pierwszych latach po nabyciu była tam prowadzona uprawa zboża, następnie grunty były odłogowane. Uprawa była i jest nieracjonalna. Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w 2013 r. nadała Wnioskodawcy numer identyfikacyjny dla rolnika.

Od ponad 20 lat działki służą Wnioskodawcy i Zainteresowanej jako lokata kapitału prywatnego oraz do rekreacji dla rodziny.

Całość nieruchomości (wszystkie działki) na dwa lata (2017 i 2018) Wnioskodawca i Zainteresowana nieodpłatnie użyczyli synowi – .....

Wnioskodawca i Zainteresowana nie składali innych wniosków o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

Wnioskodawca i Zainteresowana zamierzają sprzedać wszystkie działki. Nie prowadzą aktywnego marketingu w tym zakresie, nie mają jeszcze chętnych na zakup, dlatego nie wiadomo czy sprzedane zostaną w całości, czy np. w dwóch częściach. Wnioskodawca i Zainteresowana chcieliby sprzedać działki jednorazowo.

Wszystkie wymienione działki objęte są wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca i Zainteresowana zamierzają sprzedać wszystkie działki w najbliższym czasie   (w latach 2022-2024).

Wnioskodawca i Zainteresowana nie zamierzają prowadzić jakichkolwiek inwestycji typu zagospodarowanie terenu, budowa budynków lub budowli.

Jedynie działka nr … ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej i będzie stanowiła drogę wewnętrzną zapewniającą dostęp pozostałym działkom.

Wnioskodawca i Zainteresowana nie prowadzą i nie planują jakichkolwiek inwestycji typu zagospodarowanie terenu, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, ogrodzenie itp.

Sprzedaż w sierpniu 2017 r. dwóch działek nr: … i … oraz w 2021 r. trzech nieruchomości gruntowych nastąpiła z majątku prywatnego poza prowadzoną działalnością gospodarczą, a nieruchomości wchodziły w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i Zainteresowanej. Nabycie nastąpiło od AWRSP w 1996 r. (pierwotnie na cele rolne, potem lokata kapitału i cele rekreacyjne), 1999 r. i w 2009 r. (na cele rekreacyjne) oraz w 2012 r. od osób fizycznych celem zamiany na inne grunty (na cele rekreacyjne).

Ponadto, Wnioskodawca i Zainteresowana wskazali, że:

a)wszystkie działki – nieruchomości nie były w chwili zakupu i w chwili sprzedaży zabudowane,

b)środki ze sprzedaży ww. nieruchomości zostaną przeznaczone na:

-zorganizowanie ślubu i wesela synowi,

-darowiznę dla syna,

-remont domu, w którym Wnioskodawca i Zainteresowana mieszkają,

-instalację fotowoltaiczną w domu, w którym Wnioskodawca i Zainteresowana mieszkają,

-zasilanie konta firmowego – działalność gospodarcza Zainteresowanej.

Wnioskodawca i Zainteresowana nie mają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Wnioskodawca i Zainteresowana cały czas pozostają we wspólności małżeńskiej.

Pytanie

Czy sprzedaż wskazanych działek w opisanym stanie przyszłym mieści się w zakresie prywatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko Państwa w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż działek nr: …, …, … i … wraz z udziałem w działce drogowej (nr …) w opisanym zdarzeniu przyszłym mieści się w zakresie prywatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f. lub ustawa o PIT).

Ustawodawca podatkowy na gruncie ustawy o PIT wyróżnia różne źródła przychodów, wskazując m.in. na przychody ze sprzedaży nieruchomości, które nie są dokonywane w ramach działalności gospodarczej.

Ustawodawca wskazuje na cechy prowadzenia działalności gospodarczej, o czym mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z powyższym przepisem oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie prowadzi On działalności gospodarczej w zakresie niezwiązanym z obrotem nieruchomościami, bowiem incydentalna sprzedaż nieruchomości posiadanych w ramach lokaty kapitału nie wypełnia definicji działalności gospodarczej, gdyż nie jest ani zorganizowana, ani ciągła, a przychód jest zaliczony do prywatnej sprzedaży nieruchomości, która nie podlega opodatkowaniu po upływie 5 lat od końca roku nabycia nieruchomości. Podejmowane przez Wnioskodawcę w latach 2009 r. i 2011 r. czynności związane były z chęcią budowy domu dla siebie na wyodrębnionej działce, a obecne czynności związane są jedynie z uzyskaniem informacji o statusie opisanych działek. Sporadyczność czynności, długi okres czasowy, brak skoordynowanych działań, brak jakichkolwiek inwestycji świadczy o prywatnym zarządzie swoim majątkiem.

Na ocenę kwalifikacji Zainteresowanych podjętych działań i uznania, że przyszła sprzedaż opisanych działek stanowi przychód z prywatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. wpływ ma orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego w podobnych sprawach, tj. uzasadnienie:

1)wyroku z 1 września 2021 r., sygn. akt II FSK 326/20, w którym wskazano, że z definicji działalności gospodarczej wynika, że zaliczenie określonych przysporzeń do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić pod warunkiem wykluczenia ich kwalifikacji do przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-9 u.p.d.o.f. – konieczne jest zatem ustalenie wszelkich form aktywności podatnika, dotyczących wskazanych nieruchomości, towarzyszącego tym działaniom z góry założonego celu ekonomicznego, jak i stwierdzenie istnienia – wynikającego z jego zamiarów – elementu ciągłości czynności określonego rodzaju. Dopełnieniem powyższych kryteriów jest ustalenie, czy do zbycia nieruchomości dochodzi w celach zarobkowych oraz w warunkach zorganizowania, o których mowa w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Spełnienie w konkretnym przypadku warunku celu zarobkowego samo w sobie nie przesądza o zaliczeniu uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oczywiste jest bowiem dążenie podatnika do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych z przeprowadzonej transakcji. Z punktu widzenia art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania;

2)wyroku z 24 sierpnia 2021 r., sygn. akt II FSK 3070/18, w którym wskazano, że kryteria umożliwiające zakwalifikowanie danych czynności do podejmowanych w ramach działalności gospodarczej, w tym warunek ciągłości, wskazany w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., nie są spełnione, jeżeli działania podatnika mieszczą się w zwykłych czynnościach związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży (np. polegających na jej uporządkowaniu, przygotowaniu dokumentacji geodezyjnej, zawarciu umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami, wydzieleniu części przeznaczonej do sprzedaży, itp.);

3)wyroku z 26 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 3454/18, w którym wskazano, że działania podatnika w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału   w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1)odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2)zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: