Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lipca 2022 r. (data wpływu 4 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Działalność Wnioskodawcy

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej oraz na warunkach określonych umową o świadczenie usług programistycznych, świadczył usługi informatyczne. Wnioskodawca samodzielnie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ponosił odpowiedzialność za należyte wykonywanie zobowiązań objętych umową i otrzymywał stosowne wynagrodzenie. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą od (…).

Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, w okresie prowadzonej działalności gospodarczej tj. od (…) do (…).

Wnioskodawca świadczył na rzecz Spółki usługi utrzymania i rozwoju oprogramowania produkowanego przez Spółkę.

Autorskie prawa majątkowe

Zgodnie z zawarta umową, w celu uniknięcia wszelkich wątpliwości Strony oświadczają, że ich intencją i celem Umowy jest nabycie przez Spółkę całości autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Usługodawcę w związku z wykonywaniem Umowy bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, we wszystkich systemach prawnych, w których utwór korzysta z ochrony w najszerszym dopuszczalnym zakresie. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu przez Usługodawcę na Spółkę następuje z chwilą ustalenia danego utworu. Z tym dniem Spółka nabywa również własność przedmiotu nośnika, na którym dany utwór utrwalono, w ramach wynagrodzenia (bez konieczności uiszczania jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia lub dopłaty).

Usługodawca przenosi na Spółkę, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, całość majątkowych praw autorskich do utworów:

a.w ramach wynagrodzenia;

b.bezwarunkowo;

c.w najszerszym możliwym zakresie (mając na uwadze, iż wolą Stron jest przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do utworów), tj. w szczególności do nieograniczonego w czasie korzystania z utworów i rozporządzania utworami przez Spółkę, jej następców prawnych, osoby przez nią upoważnione lub inne osoby, na które Spółka przeniesie autorskie prawa majątkowe w Rzeczypospolitej Polskiej i za granicą, na wszelkich znanych w dniu podpisania umowy polach eksploatacji, w tym w szczególności wymienionych w art. 50 Pr. Aut.,

W szczególności na następujących polach eksploatacji: używania i wykorzystania utworu w całości lub w części, w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; trwałego lub czasowego zwielokrotniania lub utrwalania utworu, w całości lub części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie (w tym wprowadzanie do pamięci komputera, zwielokrotnianie technika drukarską, reprograficzną lub cyfrową, w szczególności za pomocą wszelkich znanych technik poligraficznych i filmowych, kopiowanie, drukowanie, zwielokrotnianie wszelką techniką wizyjną i komputerową, w tym m.in. na płytach CD-ROM, na DVD wszelkiego rodzaju i formatu, na dyskietkach, na dyskach optycznych i magnetooptycznych, na płytach kompaktowych oraz na wszelkich innych niewymienionych nośnikach, jakie mogą powstać w przyszłości), również w zakresie, w jakim zwielokrotnianie jest niezbędne dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, zwielokrotniania, przekazywania i przechowywania utworu; tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub wprowadzania jakichkolwiek zmian w utworze; korzystania. utrwalania, zwielokrotniania, rozpowszechniania i rozporządzania utworem w całości lub części po wprowadzeniu zmian; dokonywania tłumaczeń utworu na dowolny język oraz korzystania, utrwalania, zwielokrotniania, rozpowszechniania i rozporządzania przetłumaczonym utworem w całości lub części, wprowadzania utworu do pamięci komputera i sieci teleinformatycznych, w tym zamieszczania i rozpowszechniania w sieci Internet oraz w sieciach wewnętrznych typu Intranet oraz wprowadzania, zamieszczania i rozpowszechniania w systemach typu „(…)”, w tym zamieszczanie i rozpowszechnianie przy wykorzystaniu dowolnych środków przekazu obrazu i dźwięku; wprowadzania bez ograniczeń do obrotu utworu oraz jego kopii, użyczenia lub najmu oryginału albo egzemplarzy, na których utwór utrwalono; rozpowszechniania utworu; publicznego odtwarzania w całości lub części utworu lub jego kopii, udostępniania utworu osobom trzecim w jakimkolwiek celu i zakresie; publicznego udostępniania całości lub części utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, dowolne korzystanie i rozporządzanie utworem oraz jego kopiami bez względu na ilość zwielokrotnień, wykorzystywanie utworu do wszelkich celów, w szczególności do celów marketingowych lub promocji, w tym reklam, sponsoringu, decydowanie o wszelkich aspektach handlowych i marketingowych wykorzystywania utworu lub jego poszczególnych elementów, wykorzystywania do oznaczania przedsiębiorcy, w szczególności Spółki lub posługiwania się nimi jako innymi oznaczeniami identyfikującymi, w szczególności jako oznaczeniami towarów lub usług; zgłaszanie do ochrony, rejestrowania lub używania utworu lub jego elementów jako znaków towarowych lub przedmiotów innych praw własności przemysłowej.

W ramach wynagrodzenia, Spółka nabywa od Usługodawcy ewentualnie przysługujące wszystkie udziały w wyłącznym prawie do uzyskania prawa ochronnego na znak towarowy, patent lub w prawie z rejestracji wzoru przemysłowego (lub innego podobnego prawa własności przemysłowej) dotyczącego utworu, na terytorium całego świata.

Usługodawca jednocześnie zobowiązuje się do nie składania bezpośrednio i pośrednio w Polsce i za granicą żadnych wniosków w celu uzyskania prawa ochronnego na znak towarowy, patentu, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego lub jakiegokolwiek innego wyłącznego prawa własności intelektualnej dotyczącego utworu, jego części lub utworu podobnego.

Usługodawca gwarantuje, że utwory zostaną stworzone w całości przez Usługodawcę lub wyłącznie przy udziale innych pracowników Spółki i Usługodawcy, w zakresie utworu stworzonego przez niego, będzie przysługiwać całość autorskich praw majątkowych i osobistych do utworu, w pełnym zakresie i bez ograniczeń.

W ramach wynagrodzenia określonego Usługodawca gwarantuje i zapewnia Spółce, jego następcom prawnym, osobom przez niego upoważnionym lub innym osobom, na które Usługodawca przeniesie autorskie prawa majątkowe, bezterminowe uprawnienia do:

a.wykonywania w imieniu Usługodawcy przysługujących mu autorskich praw osobistych; jednocześnie Usługodawca gwarantuje i zobowiązuje się, że w stosunku do utworów nie będzie wykonywać, ani zezwalać innym wykonywać, przysługujących mu autorskich praw osobistych wobec Spółki, jego następców prawnych, osób przez niego upoważnionych lub innym osób, na które Spółka przeniesie autorskie prawa majątkowe do utworu;

b.anonimowego rozpowszechniania utworu i jego wszelkich egzemplarzy według własnego uznania, to jest bez wskazywania imienia, nazwiska, pseudonimu Spółki - przy czym w celu uniknięcia wszelkich wątpliwości Strony potwierdzają, że Spółka nie jest zobowiązana do rozpowszechniania jakiegokolwiek z utworów lub ich części;

c.wprowadzania zmian i przeróbek utworów, w tym wykorzystywania ich w części lub w całości oraz łączenia z innymi utworami lub elementami nie twórczymi, a także dokonywania wszelkich modyfikacji utworów;

d.zadecydowania o pierwszej publikacji utworów lub o zaniechaniu ich publikacji:

e.wykonywania w jego imieniu nadzoru nad sposobem korzystania.

W ramach wynagrodzenia Usługodawca wyraża zgodę na dokonywanie przez Spółkę, jego następców prawnych, osób przez niego upoważnionych, lub innych osób, na które Spółka przeniesie autorskie prawa majątkowe do utworów wszelkich opracowań utworów. Wszelkie prawa w tym zakresie (prawa do opracowań) przysługiwać będą Spółce lub podmiotom, na które Spółka przeniesie te prawa. W ramach wynagrodzenia Usługodawca przenosi na Spółkę wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do opracowań utworów.

Usługodawca gwarantuje, że utwory pozbawione będą jakichkolwiek wad prawnych oraz że autorskie prawa majątkowe do utworów nie będą w żaden sposób obciążone, Usługodawca nie udzieli w stosunku do nich licencji wyłącznej jakiejkolwiek osobie trzeciej ani nie zobowiązał się i nie zobowiąże się do ich zbycia, obciążenia lub do udzielenia licencji wyłącznej osobie trzeciej.

Usługodawca zapewnia i gwarantuje, że utwory oraz ich części nie naruszają i nie będą w szczególności naruszać w przyszłości jakichkolwiek praw osób trzecich, w tym wynikających z przepisów odnoszących się do praw własności intelektualnej, w tym praw autorskich, wynalazczości, znaków towarowych oraz nieuczciwej konkurencji.

Usługodawca gwarantuje, że korzystanie z utworów oraz ich części nie narusza i nie naruszy praw osób trzecich, w szczególności praw własności intelektualnej lub dóbr osobistych osób trzecich.

Usługodawca zobowiązuje się wydać Spółce wszystkie kody źródłowe do wszystkich utworów stanowiących programy komputerowe każdorazowo z chwilą ustalenia danego programu komputerowego.

W celu uniknięcia wszelkich wątpliwości uwzględniając intencję Stron i cel Umowy, Strony potwierdzają, że Spółka jest uprawniona do korzystania z tych kodów źródłowych w dowolny sposób, dowolnym, wybranym przez siebie celu i czasie.

Usługodawca zobowiązany jest nabywać od swoich podwykonawców i współpracowników majątkowe prawa autorskie do utworów tworzonych w związku ze świadczeniem Usługi w zakresie wystarczającym do prawidłowego ich nabycia przez Spółkę.

W przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia umowy Usługodawca jest zobowiązany wydać Spółce wszelkie przedmioty, na których utrwalono utwory włączając w to wszelkie kopie i opisy, a także wszelką dokumentację, a w szczególności dokumentację projektową, wytwórczą i użytkową oraz dokumentację związaną z eksploatacją tych utworów najpóźniej do dnia rozwiązania lub wygaśnięcia umowy.

Nieograniczony obowiązek podatkowy

Wnioskodawca w związku z art. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) oraz przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym) i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) - prowadził działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Forma opodatkowania Wnioskodawcy

Skala podatkowa

Wynagrodzenie Wnioskodawcy

Wnioskodawcy na podstawie umowy przysługuje miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie. Wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów. Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy płatne będzie w terminie 14 dni od dnia otrzymania faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawcę, na wskazany rachunek bankowy.

Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej

Wnioskodawca osiągał dochody w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu praw autorskich i przeniesienia ich na Spółkę w ramach zawartej umowy.

Spółka nabyła od Wnioskodawcy całość autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem Umowy bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, we wszystkich systemach prawnych, w których utwór korzysta z ochrony w najszerszym dopuszczalnym zakresie.

Wnioskodawca osiągał wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług, na podstawie prawidłowo wystawionych przez Wnioskodawcę faktur, na wskazany w tych fakturach rachunek bankowy, obejmujące przeniesienia praw własności intelektualnej, w tym autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji.

Działalność twórcza Wnioskodawcy

Wnioskodawca prowadził działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ świadczenie usług związanych z oprogramowaniem objęte było przedmiotem jego działalności gospodarczej oraz prowadzone przez niego przedsiębiorstwo dysponowało wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi świadczenie tego typu usług.

W związku z tym, Wnioskodawca prowadził działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Wnioskodawca w toku wykonywania usługi tworzenia oprogramowania zobowiązał się wobec Spółki do przejawiania twórczej inicjatywy. Wnioskodawca był zobowiązany do wykonywania powierzonych mu obowiązków z najwyższą starannością właściwą wyspecjalizowanemu profesjonaliście. Wnioskodawca opracowywał zarówno nowe produkty i usługi, jak i ulepszał już istniejące, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmowała stałe zmiany wprowadzane do tworzonych produktów. Wnioskodawca bazował na własnej wiedzy i doświadczeniu.

Systematyczność działań Wnioskodawcy

Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę była prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny. Celem twórczej działalności Wnioskodawcy podejmowanej w sposób uporządkowany było wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca świadczył usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym oraz nie świadczy usług pod kierownictwem Spółek. W zakresie realizacji obowiązków, jak również w zakresie określania czasu i miejsca świadczenia usług Wnioskodawca dysponował niezależnością i samodzielnością.

Program komputerowy

W wyniku dokonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstał utwór samodzielny i stanowił on program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ zgodnie z art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do:

1)trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego;

2)tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

3)rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

Jednocześnie należy podkreślić, że Wnioskodawca przenosi na Spółki całość autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych w rozumieniu art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstałych w toku wykonywania umowy, nieograniczone w czasie i liczbie egzemplarzy, zarówno w Polsce jak i za granicą, na wskazanych powyżej polach eksploatacji.

Wskazane kwalifikowane prawo własności intelektualnej było przez Wnioskodawcę wytwarzane w ramach prowadzonej przez Niego działalności. Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową dochody osiągnięte z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zakresie, w jakim został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od (…) do (…).

Prowadzenie ewidencji

Wnioskodawca prowadził odrębną, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca prowadził ewidencję zgodnie z wytycznymi zawartymi w objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. tj. sporządzona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Jest sporządzana w oparciu o zestawienie dokumentów potwierdzających poniesione wydatki. Wersja elektroniczna została zarchiwizowana natomiast konstrukcja arkusza kalkulacyjnego umożliwia uzyskanie danych w okresie późniejszym według stanu na koniec poszczególnych miesięcy kalendarzowych.

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, a powyższe wyodrębnienie i ewidencja pozwala na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa IP, a także na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów prowadzenia bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W ewidencji tej Wnioskodawca wyodrębnia: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty prowadzenia bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej przypadającym na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wnioskodawca:

1)wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach przychodów i rozchodów;

2)prowadzi księgi przychodów i rozchodów w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonuje zapisów w prowadzonych księgach przychodów i rozchodów w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej

5)dokonuje zapisów w prowadzonych księgach przychodów i rozchodów w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pod pojęciami „prowadzonej działalności i wykonywania usług informatycznych” należy rozumieć całość działań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach opisanej we wniosku umowy z Kontrahentem. W konsekwencji pytania odnoszą się do całości działań wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy z Kontrahentem.

Ulepszane oraz wytworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowania każdorazowo miało miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Wnioskodawca ulepszał /wytwarzał programy komputerowe/oprogramowanie w ramach prowadzonej przez siebie działalności, którą uważa za działalności badawczo-rozwojową w myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznzych.

Działalność Wnioskodawcy była działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadził badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W ramach działalności Wnioskodawca samodzielnie prowadził prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca prowadził prace rozwojowe od momentu rozpoczęcia do zakończenia współpracy z Kontrahentem tj. od (…) do (…).

W ramach rozwoju każdego Oprogramowania Wnioskodawca tworzył zupełnie nowe części Oprogramowania, a następnie modyfikował i zmieniał stworzone przez siebie elementy Oprogramowania poprzez dokonywanie zmian, poprawek i usprawnień. Wnioskodawca zajmował się także badaniem oraz poprawą wydajności wytwarzanego oprogramowania. Tworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowania z uwagi na ich innowacyjność tworzone były przez Wnioskodawcę od podstaw. W ramach świadczonych usług i realizowanego projektu Wnioskodawca tworzył, zmieniał i dostosowywał komponenty Oprogramowania i dokumentował to. W każdym przypadku Wnioskodawca zajmował się tworzeniem kodu źródłowego Oprogramowania, jego testowaniem i odpowiednim dostosowaniem do konkretnych potrzeb Kontrahenta. W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez Wnioskodawcę jego Kontrahent otrzymywał nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz rozwinięcia Oprogramowania lub całościowe aplikacje, których nie da się nabyć na otwartym rynku. Tym samym tworzone i wdrażane przez Wnioskodawcę elementy Oprogramowania miały zawsze charakter twórczy. Głównym celem działalności Wnioskodawcy było zatem tworzenie oraz rozwój innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego Oprogramowania. Wnioskodawca tworzył oraz ulepszał Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedlało potrzeby rynku i klientów, ale kształtowało je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów u nabywców końcowych Oprogramowania. W tym zakresie Wnioskodawca prowadził prace związane z tworzeniem nowego i innowacyjnego Oprogramowania i jego funkcjonalności i części oraz jego stałego rozwijania, czy też ulepszania. Działania te miały na celu dostarczanie Oprogramowania spełniającego wszelkie wymagania Kontrahenta i klientów końcowych.

Prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem poprzez wytworzenie programu komputerowego, który został opisany we wniosku. Tym samym wyniki prac rozwojowych Wnioskodawcy miały ustaloną formę gotowego programu komputerowego. Wyniki prac rozwojowych Wnioskodawcy były wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy, m.in. w celu rozwijania istniejącego programu komputerowego i tworzenia nowych rozwiązań. Wnioskodawca oferował produkty, procesy, usługi, które w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy miały nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, przy czym nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie był wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Tworzone oraz rozwijane Oprogramowanie powstało przy użyciu najnowszych rozwiązań technologicznych. Prowadziło to do ciągłego rozwoju Wnioskodawcy oraz przyswajania nowej wiedzy i umiejętności. Z każdym projektem, zadaniem i funkcją Wnioskodawca rozwijał swoje umiejętności i wiedzę w pracy.

W ramach tej działalności Wnioskodawca nie prowadził prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Pod pojęciami „oprogramowanie”, „utwór”, „ kod źródłowy”, „produkty”, „nowe produkty i usługi” należy rozumieć program komputerowy, który wytwarzał i modyfikował Wnioskodawca. Powyższe pojęcia są używane zamiennie, żeby określić te same efekty prac Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wytwarzał programy komputerowe takie jak: Panel administracyjny.

Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca wskazuje we wniosku, zawsze były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Czynności opisane we wniosku, będące efektem pracy Wnioskodawcy, zawsze były odrębnymi programami komputerowymi/oprogramowaniem, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”.

W każdym przypadku tworzenie przez Wnioskodawcę „programu komputerowego” wiązało się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca prowadził odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „programu komputerowego”, który jest efektem pracy Wnioskodawcy.

„Programy komputerowe” zawsze były efektem prac rozwojowych Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawcy na podstawie umowy przysługiwało miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta /Kontrahentów autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.

Zgodnie z zawartą umową, Spółka nabyła całość autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem Umowy bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, we wszystkich systemach prawnych, w których utwór korzysta z ochrony w najszerszym dopuszczalnym zakresie. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu przez Usługodawcę na Spółkę następowało z chwilą ustalenia danego utworu. Wnioskodawcy na podstawie umowy przysługiwało miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta /Kontrahentów autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy płatne było w terminie 14 dni od dnia otrzymania faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawcę, na wskazany rachunek bankowy.

Faktury, które wystawiał Wnioskodawca na rzecz Kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta. Zgodnie z umową całość wynagrodzenia przysługuje za wytwarzanie oprogramowania, dla którego w pełni są przenoszone prawa autorskie na Kontrahenta.

Zgodnie z zawarta umową, w celu uniknięcia wszelkich wątpliwości Strony oświadczają, że ich intencją i celem Umowy jest nabycie przez Spółkę całości autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Usługodawcę w związku z wykonywaniem Umowy bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, we wszystkich systemach prawnych, w których utwór korzysta z ochrony w najszerszym dopuszczalnym zakresie. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu przez Usługodawcę na Spółkę następuje z chwilą ustalenia danego utworu. Z tym dniem Spółka nabywa również własność przedmiotu nośnika, na którym dany utwór utrwalono, w ramach wynagrodzenia (bez konieczności uiszczania jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia lub dopłaty). Usługodawca przenosi na Spółkę, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, całość majątkowych praw autorskich do utworów:

a.w ramach wynagrodzenia,

b.bezwarunkowo,

c.w najszerszym możliwym zakresie (mając na uwadze, iż wolą Stron jest przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do utworów), tj. w szczególności do nieograniczonego w czasie korzystania z utworów i rozporządzania utworami przez Spółkę, jej następców prawnych, osoby przez nią upoważnione lub inne osoby, na które Spółka przeniesie autorskie prawa majątkowe w Rzeczypospolitej Polskiej i za granicą, na wszelkich znanych w dniu podpisania umowy polach eksploatacji, w tym w szczególności wymienionych w art. 50 Pr. Aut.,

W szczególności na następujących polach eksploatacji:

używania i wykorzystania utworu w całości lub w części, w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; trwałego lub czasowego zwielokrotniania lub utrwalania utworu, w całości lub części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie (w tym wprowadzanie do pamięci komputera, zwielokrotnianie technika drukarską, reprograficzną lub cyfrową, w szczególności za pomocą wszelkich znanych technik poligraficznych i filmowych, kopiowanie, drukowanie, zwielokrotnianie wszelką techniką wizyjną i komputerową, w tym m.in. na płytach CD-ROM, na DVD wszelkiego rodzaju i formatu, na dyskietkach, na dyskach optycznych i magnetooptycznych, na płytach kompaktowych oraz na wszelkich innych niewymienionych nośnikach, jakie mogą powstać w przyszłości), również w zakresie, w jakim zwielokrotnianie jest niezbędne dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, zwielokrotniania, przekazywania i przechowywania utworu; tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub wprowadzania jakichkolwiek zmian w utworze; korzystania, utrwalania, zwielokrotniania, rozpowszechniania i rozporządzania utworem w całości lub części po wprowadzeniu zmian; dokonywania tłumaczeń utworu na dowolny język oraz korzystania, utrwalania, zwielokrotniania, rozpowszechniania i rozporządzania przetłumaczonym utworem w całości lub części, wprowadzania utworu do pamięci komputera i sieci teleinformatycznych, w tym zamieszczania i rozpowszechniania w sieci Internet oraz w sieciach wewnętrznych typu Intranet oraz wprowadzania, zamieszczania i rozpowszechniania w systemach typu „(…)”, w tym zamieszczanie i rozpowszechnianie przy wykorzystaniu dowolnych środków przekazu obrazu i dźwięku; wprowadzania bez ograniczeń do obrotu utworu oraz jego kopii, użyczenia lub najmu oryginału albo egzemplarzy, na których utwór utrwalono; rozpowszechniania utworu; publicznego odtwarzania w całości lub części utworu lub jego kopii, udostępniania utworu osobom trzecim w jakimkolwiek celu i zakresie; publicznego udostępniania całości lub części utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, dowolne korzystanie i rozporządzanie utworem oraz jego kopiami bez względu na ilość zwielokrotnień, wykorzystywanie utworu do wszelkich celów, w szczególności do celów marketingowych lub promocji, w tym reklam, sponsoringu, decydowanie o wszelkich aspektach handlowych i marketingowych wykorzystywania utworu lub jego poszczególnych elementów, wykorzystywania do oznaczania przedsiębiorcy, w szczególności Spółki lub posługiwania się nimi jako innymi oznaczeniami identyfikującymi, w szczególności jako oznaczeniami towarów lub usług; zgłaszanie do ochrony, rejestrowania lub używania utworu lub jego elementów jako znaków towarowych lub przedmiotów innych praw własności przemysłowej.

W ramach wynagrodzenia, Spółka nabywa od Usługodawcy ewentualnie przysługujące wszystkie udziały w wyłącznym prawie do uzyskania prawa ochronnego na znak towarowy, patent lub w prawie z rejestracji wzoru przemysłowego (lub innego podobnego prawa własności przemysłowej) dotyczącego utworu, na terytorium całego świata. Usługodawca jednocześnie zobowiązuje się do nie składania bezpośrednio i pośrednio w Polsce i za granicą żadnych wniosków w celu uzyskania prawa ochronnego na znak towarowy, patentu, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego lub jakiegokolwiek innego wyłącznego prawa własności intelektualnej dotyczącego utworu, jego części lub utworu podobnego. Usługodawca gwarantuje, że utwory zostaną stworzone w całości przez Usługodawcę lub wyłącznie przy udziale innych pracowników Spółki i Usługodawcy, w zakresie utworu stworzonego przez niego, będzie przysługiwać całość autorskich praw majątkowych i osobistych do utworu, w pełnym zakresie i bez ograniczeń. W ramach wynagrodzenia określonego Usługodawca gwarantuje i zapewnia Spółce, jego następcom prawnym, osobom przez niego upoważnionym lub innym osobom, na które Usługodawca przeniesie autorskie prawa majątkowe, bezterminowe uprawnienia do:

a.wykonywania w imieniu Usługodawcy przysługujących mu autorskich praw osobistych; jednocześnie Usługodawca gwarantuje i zobowiązuje się, że w stosunku do utworów nie będzie wykonywać, ani zezwalać innym wykonywać, przysługujących mu autorskich praw osobistych wobec Spółki, jego następców prawnych, osób przez niego upoważnionych lub innym osób, na które Spółka przeniesie autorskie prawa majątkowe do utworu;

b.anonimowego rozpowszechniania utworu i jego wszelkich egzemplarzy według własnego uznania, to jest bez wskazywania imienia, nazwiska, pseudonimu Spółki - przy czym w celu uniknięcia wszelkich wątpliwości Strony potwierdzają, że Spółka nie jest zobowiązana do rozpowszechniania jakiegokolwiek z utworów lub ich części;

c.wprowadzania zmian i przeróbek utworów, w tym wykorzystywania ich w części lub w całości oraz łączenia z innymi utworami lub elementami nie twórczymi, a także dokonywania wszelkich modyfikacji utworów;

d.zadecydowania o pierwszej publikacji utworów lub o zaniechaniu ich publikacji:

e.wykonywania w jego imieniu nadzoru nad sposobem korzystania.

W ramach wynagrodzenia Usługodawca wyraża zgodę na dokonywanie przez Spółkę, jego następców prawnych osób przez niego upoważnionych, lub innych osób, na które Spółka przeniesie autorskie prawa majątkowe do utworów wszelkich opracowań utworów. Wszelkie prawa w tym zakresie (prawa do opracowań) przysługiwać będą Spółce lub podmiotom, na które Spółka przeniesie te prawa. W ramach wynagrodzenia Usługodawca przenosi na Spółkę wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do opracowań utworów. Usługodawca gwarantuje, że utwory pozbawione będą jakichkolwiek wad prawnych oraz że autorskie prawa majątkowe do utworów nie będą w żaden sposób obciążone, Usługodawca nie udzieli w stosunku do nich licencji wyłącznej jakiejkolwiek osobie trzeciej ani nie zobowiązał się i nie zobowiąże się do ich zbycia, obciążenia lub do udzielenia licencji wyłącznej osobie trzeciej. Usługodawca zapewnia i gwarantuje, że utwory oraz ich części nie naruszają i nie będą w szczególności naruszać w przyszłości jakichkolwiek praw osób trzecich, w tym wynikających z przepisów odnoszących się do praw własności intelektualnej, w tym praw autorskich, wynalazczości, znaków towarowych oraz nieuczciwej konkurencji. Usługodawca gwarantuje, że korzystanie z utworów oraz ich części nie narusza i nie naruszy praw osób trzecich, w szczególności praw własności intelektualnej lub dóbr osobistych osób trzecich. Usługodawca zobowiązuje się wydać Spółce wszystkie kody źródłowe do wszystkich utworów stanowiących programy komputerowe każdorazowo z chwilą ustalenia danego programu komputerowego. W celu uniknięcia wszelkich wątpliwości uwzględniając intencję Stron i cel Umowy, Strony potwierdzają, że Spółka jest uprawniona do korzystania z tych kodów źródłowych w dowolny sposób, dowolnym, wybranym przez siebie celu i czasie. Usługodawca zobowiązany jest nabywać od swoich podwykonawców i współpracowników majątkowe prawa autorskie do utworów tworzonych w związku ze świadczeniem Usługi w zakresie wystarczającym do prawidłowego ich nabycia przez Spółkę. W przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia umowy Usługodawca jest zobowiązany wydać Spółce wszelkie przedmioty, na których utrwalono utwory włączając w to wszelkie kopie i opisy, a także wszelką dokumentację, a w szczególności dokumentację projektową, wytwórczą i użytkową oraz dokumentację związaną z eksploatacją tych utworów najpóźniej do dnia rozwiązania lub wygaśnięcia umowy.

Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego /ulepszanego oprogramowania komputerowego.

Pierwszą fakturę dla Kontrahenta Wnioskodawca wystawił dnia (…) z terminem płatności do (…), od ww. zamierza zastosować ww. preferencyjną stawkę.

Wnioskodawca w toku ulepszania/rozwijania oprogramowania, automatycznie przekazywał wszystkie zmiany kontrahentowi, który był właścicielem oprogramowania.

Wnioskodawca w toku ulepszania/rozwijania oprogramowania, automatycznie przekazywał wszystkie zmiany kontrahentowi, który był właścicielem oprogramowania.

W wyniku tworzenia/ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania, tworzone były nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

Tworzenie i rozwijanie/ulepszanie przez Wnioskodawcę oprogramowania stanowiło przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Wnioskodawca prowadził „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo - rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, od (…).

Wnioskodawca osiągał dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza wskaźnik nexus. Wnioskodawca ponosi wyłącznie koszty na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Usługi utrzymania oprogramowania produkowanego przez Spółkę, które Wnioskodawca świadczył na rzecz Spółki, też zamierza uznać za prace noszące znamiona prac badawczo - rozwojowych. Ww. działania były działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły: rutynowych i okresowych zmian. Jest to również przedmiotem pytania Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy w ramach prowadzonej działalności i wykonywania usług informatycznych na zasadach przedstawionych w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX i tym samym stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej? Czy opisana w ww. wniosku działalność Wnioskodawcy jest działalnością B+R?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, albowiem biorąc pod uwagę objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą, która zdaniem Wnioskodawcy kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa, tj. działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a Kwalifikowane IP czyli prawo własności intelektualnej zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, jest to autorskie prawo do programu komputerowego, oraz podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: „updof”):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca w art. 5a pkt 38 updof wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy.

W myśl art. 5a pkt 39 updof:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 updof wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

a)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Biorąc powyżej przedstawiony stan faktyczny oraz jego uzupełnienie wskazać należy, że w ramach prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej oraz na warunkach określonych umową o świadczenie usług programistycznych, świadczył Pan usługi informatyczne, świadczył Pan na rzecz Spółki usługi utrzymania i rozwoju oprogramowania produkowanego przez Spółkę. Prowadził Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Usługi utrzymania oprogramowania produkowanego przez Spółkę, które Pan świadczył na rzecz Spółki były działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły: rutynowych i okresowych zmian.

Tym samym mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis sprawy oraz cytowane przepisy, należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana polegające na tworzeniu/ulepszaniu/rozwijaniu oprogramowania (w tym usług utrzymania i rozwoju oprogramowania) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 updof, gdyż – jak Pan wskazał w opisie sprawy – działania te obejmują prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a ponadto mają twórczy charakter, są podejmowane w sposób systematyczny, w celu zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły rutynowych i okresowych zmian.

Należy podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

W konsekwencji, Pana stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 updof:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 updof:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Natomiast stosownie do art. 30ca ust. 4 updof:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do art. 30ca ust. 6 updof:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 updof:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika.

Ponadto, podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W myśl bowiem art. 30cb ust. 1 updof:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 updof:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 updof:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

‒podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

‒prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

‒dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,

‒z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Tym samym odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:

1.tworzył i ulepszał/modyfikował Pan programy komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;

2.świadczył Pan na rzecz Spółki usługi utrzymania i rozwoju oprogramowania produkowanego przez Spółkę;

3.usługi utrzymania oprogramowania produkowanego przez Spółkę, które Pan świadczył na rzecz Spółki były działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły: rutynowych i okresowych zmian;

4.prowadził Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności.

5.działalność wykonywana przez Pana była prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny. Celem twórczej Pana działalności podejmowanej w sposób uporządkowany było wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

6.tworzył i ulepszał/modyfikował Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

7.efekty Pana pracy zawsze były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów;

8.efekty Pana pracy, zawsze były odrębnymi programami komputerowymi/oprogramowaniem, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”;

9.osiągał Pan dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

10.prowadził Pan na bieżąco i od początku realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo - rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, od (…).

Autorskie prawo do oprogramowania wytwarzane/ulepszane/rozwijane (w tym usługi utrzymania i rozwoju oprogramowania) przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze sprzedaży kwalifikowanego IP, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone bezpośrednio w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwe jest zastosowanie przez Pana stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu za okres od (…) do (…) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Pana jest prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;70

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).