a)utrwalanie i zwielokrotnianie, przy użyciu wszelkich dostępnych technik, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego czy techniką cyfrową;

b)wprowadzanie do obrotu z zastosowaniem wszelkich dostępnych technik i w oparciu o umowy użyczenia, najmu lub dzierżawy, w tym wprowadzenie do pamięci komputera i serwerów sieci komputerowych, pobieranie pożytków;

c)rozpowszechnianie we wszelkich formach, w tym wystawianie, wyświetlanie, odtwarzanie, nadawanie, reemitowanie, a także publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym przy użyciu wszelkich dostępnych technik, w szczególności z wykorzystywaniem w sieci Internet i w innych sieci komputerowych;

d)modyfikowanie, co obejmuje w szczególności prawo do korekty, tłumaczenia, przystosowywania, dokonywania przeróbek i zmian całości lub poszczególnych elementów;

e)tworzenie i rozpowszechnianie utworów zależnych, w tym dalszych utworów opartych na utworach lub ich poszczególnych elementach, co obejmuje w szczególności tłumaczenie, zmiany elementów graficznych, kolorystycznych, formatów wizualnych i przestrzennych, a także korzystanie z tak powstałych utworów zależnych w zakresie i na wszystkich polach eksploatacji wskazanych powyżej.

W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie. Umowy z Klientami każdorazowo zawierają zapisy, że wynagrodzenie płatne jest w ciągu umówionej liczby dni od wystawienia faktury. Powyższe wynagrodzenie obejmuje głównie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych oraz za pozostałe usługi związane przede wszystkim z kierowaniem przez Wnioskodawcę działem programistycznym przedsiębiorstwa Klienta.

Ogół autorskich praw majątkowych do utworów, których twórcą jest Wnioskodawca, a które powstały w związku z Umową, na wszelkich polach eksploatacji wskazanych w art. 50 ustawy o PAIPP (tj. w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu, wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu; w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono, wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy; w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony powyżej, publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym) oraz w przypadku programów komputerowych również prawa wskazane w art. 74 ust. 4 ustawy o PAIPP (tj. prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego; tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała; rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii), a także prawo do udzielenia zezwolenia na wykonywanie autorskich praw zależnych do tych utworów, przechodzą na Klienta z chwilą powstania danego utworu, w jakiejkolwiek nawet niedokończonej postaci, a więc w momencie, gdy dane dzieło stanie się utworem w rozumieniu powszechnie obowiązujących przepisów prawa.

Ponadto, należy podkreślić, że w obecnych czasach nie wystarczy samo pisanie kodów i algorytmów – Klienci oczekują kompleksowego podejścia do świadczonej usługi. Z tego powodu Wnioskodawca w ramach działalności wykonuje także inne czynności o wskazanym wcześniej kierowniczym charakterze, niepolegającym stricte na samodzielnym tworzeniu utworów – w ramach przedmiotowych świadczeń Wnioskodawcy powierza się:

a)koordynację prac działu IT w zakresie związanym z tworzeniem oprogramowania oraz urządzeń i zapewnieniem sprawnego funkcjonowania ww.;

b)planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań realizowanych przez dział IT;

c)nadzór nad implementacją rozwiązań wdrożonych przez personel działu IT;

d)kontakt z przedstawicielami innych działów firmy Klienta, jej współpracownikami, kontrahentami oraz inwestorami;

e)pełnienie roli przełożonego nad personelem działu IT i reprezentowanie Klienta przed ww.

Będące ostatecznym efektem świadczeń Wnioskodawcy Oprogramowanie lub jego części wytwarzane jest we współpracy z innymi specjalistami, którzy odpowiedzialni są za poszczególne jego części, które w połączeniu z pozostałymi tworzą. Model ten, jest przyjęty z tego względu, że zarówno dla Wnioskodawcy jak i Klienta niekorzystny jest model współpracy polegający na tym, że Wnioskodawca miałby osobiście wykonywać wszelkie czynności związane z tworzonym oprogramowaniem, w sytuacji gdy ktoś z zespołu Podwykonawców może wykonać ten element zgodnie z wytycznymi Wnioskodawcy dużo taniej i jednocześnie element ten nie utraci na jakości. Inny model postępowania biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca charakteryzuje się wieloletnim doświadczeniem w swoich zawodzie, a co za tym idzie jego stawki godzinowe są relatywnie wysokie, byłby nieuzasadniony ekonomicznie.

Finalne oprogramowanie może w niektórych przypadkach ulec modyfikacji już po uzyskaniu całości ogółu autorskich praw majątkowych do utworu przez podmioty. W wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstaje autorskie prawo do programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca, świadcząc usługi na rzecz wskazanych we wniosku podmiotów, nie tylko projektuje i tworzy programy komputerowe lub ich części, ale także dokonuje ich ulepszenia i modyfikacji (w tym w ramach projektowania ww.). Do prawidłowego funkcjonowania oprogramowania konieczne jest dokonywanie jego rozwijania oraz ulepszania (co wynika z istoty działalności programistycznej), w wyniku czego powstają części oprogramowania, które również podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi następujące koszty:

1.Leasing samochodu/amortyzacja samochodu.

Wnioskodawca pod pojęciem wydatków poniesionych na leasing samochodu rozumie opłacanie rat leasingowych oraz raty wykupowej oraz pod pojęciem wydatków na amortyzację samochodu rozumie dokonywanie odpisów amortyzacyjnych wprowadzonego do środków trwałych samochodu osobowego.

2.Eksploatacja samochodu (paliwo, przeglądy techniczne, serwisowanie, ubezpieczenie OC/AC).

Wnioskodawca pod pojęciem wydatków poniesionych na eksploatację samochodu rozumie cykliczny zakup paliwa, opłatę za ubezpieczenie OC/AC samochodu osobowego, dokonywanie koniecznych napraw auta w warsztatach samochodowych świadczących profesjonalne usługi w tym zakresie oraz dokonywanie obligatoryjnych przeglądów technicznych pojazdu.

Koszty poniesione na amortyzację bądź leasing samochodu oraz koszty eksploatacji samochodu (w tym paliwo, przeglądy techniczne, serwisowanie czy ubezpieczenie OC/AC) umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Kontrahenta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Auto wykorzystywane jest do celów świadczenia usług na rzecz Klientów, jak również do czynności wymagających prowadzenia działalności gospodarczej w całym jej zakresie.

Precyzując, taki środek transportu pozwala na konsultację z Kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań, również nie można zapomnieć o zapewnieniu szybkiego dostępu do sklepów z narzędziami programistycznymi, a więc Wnioskodawca jest w stanie świadczyć usługi programistyczne efektywniej i lepszej jakości, wpływając na mocniejszą pozycję na rynku zleceń informatycznych.

3.Sprzęt komputerowy (komputer, smartfon, kamera).

Wnioskodawca pod pojęciem wydatków poniesionych na sprzęt komputerowy rozumie zakup odpowiednich urządzeń oraz akcesoriów, które umożliwiają mu bądź ułatwiają tworzenie oprogramowania. Precyzując, Wnioskodawca ponosi koszty na następujące urządzenia: komputer, drukarka, skaner, kamera, telefon, torba na laptopa.

Sprzęt komputerowy zakupiony przez Wnioskodawcę nie stanowi środka trwałego w prowadzonej działalności gospodarczej.

Sprzęt komputerowy jest niezbędny Wnioskodawcy, gdyż oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera (laptopa), zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest on wystarczający dla sprawnego tworzenia programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu komputerowego (monitor) czy też podzespoły oraz akcesoria komputerowe. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy. Dla przykładu zakup telefonu oprócz sprawdzania kompatybilności oprogramowania (testowania), umożliwia również konsultację z Klientem, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb Klienta i jego oczekiwań, co bez wątpienia pozwala na maksymalne spersonalizowanie produktu.

4.Szkolenia branżowe.

Wnioskodawca pod pojęciem wydatków poniesionych na szkolenia branżowe rozumie udział w kursach z branży IT (ściślej związanych z programowaniem) oraz zakup literatury specjalistycznej.

Oprogramowanie wytwarzane jest na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez niego informacje specjalne. W tym celu ustawicznie pogłębia On swój zasób wiedzy, uczestnicząc w szkoleniach branżowych z dziedziny prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż wysoki poziom specjalizacji sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z profesjonalnych kursów świadczonych przez podmioty zewnętrzne.

5.Usługi księgowe.

Wnioskodawca pod pojęciem wydatków poniesionych na usługi księgowe rozumie comiesięczny koszt na prowadzenie księgowości związanej z działalnością gospodarczą.

Usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). W wyniku czego koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis, w tym Wnioskodawca dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, której zdecydowanie dominująca część polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim Utworów, a konkretniej programów komputerowych.

6.Usługi doradztwa prawnego i podatkowego.

Wnioskodawca pod pojęciem wydatków poniesionych na usługi doradztwa podatkowego i prawnego rozumie możliwość odbycia konsultacji z doradcą podatkowym i adwokatem dotyczącej możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową.

7.Delegacje krajowe oraz zagraniczne (koszty transportu, zakwaterowania).

Wnioskodawca pod pojęciem wydatków poniesionych na delegacje krajowe oraz zagraniczne rozumie ściśle z tym związane koszty korzystania z usług transportowych (np. bilety lotnicze, autobusowe) oraz związane z zakwaterowaniem w miejscu innym niż stałe miejsce świadczenia usług czy zamieszkania. Wnioskodawca ponosi wydatki na delegacje krajowe i zagraniczne takie jak koszty transportu oraz zakwaterowania – delegacje, te mają za cel spotkania z Klientem, co służy indywidualizacji tworzonego oprogramowania oraz kodu, w tym pełnej realizacji potrzeb Klienta, w wyniku czego finalny produkt jest maksymalnie spersonalizowany. W przypadku podróży zagranicznych, jak i krajowych poza podstawowe miejsce świadczenia usług konieczne jest również korzystanie z usług hotelowych.

8.Artykuły biurowe.

Wnioskodawca pod pojęciem wydatków poniesionych na artykuły biurowe rozumie zakup segregatorów na dokumentację, papier oraz tusz do drukarki.

Artykuły biurowe umożliwiają Wnioskodawcy tworzenie dokumentacji związanej zarówno z ogólnie rozumianą działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, jak i ściśle powiązaną z tworzeniem oprogramowania (np. projekty, specyfikacje).

9.Podwykonawstwo (wynagrodzenie za świadczenie usług na podstawie umów o dzieło lub/i umów o współpracy w ramach tzw. B2B) z przeniesieniem praw autorskich na Wnioskodawcę. Z podmiotami świadczącymi usługi na rzecz Wnioskodawcy nie łączą go koligacje rodzinne, powiązania kapitałowe lub inne funkcjonalne zależności).

Wydatki związane z usługą podwykonawców umożliwiają Wnioskodawcy powierzenie mu czynności prostych, których efekty są łatwe do osiągnięcia, w wyniku czego zaoszczędzi on czas na podejmowanie prac skomplikowanych, które prowadzą do powstania ciężko osiąganych efektów. Precyzując, podwykonawcy przede wszystkim wykonują prace o charakterze okresowym i rutynowym oraz testują wytworzone oprogramowanie.

Zważając na wyżej wymienione wydatki i ich zastosowanie, to są one wprost związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem oprogramowania lub jego części (kwalifikowane IP).

Od dnia 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie prowadzi odrębną ewidencję, w której uwzględnia informacje o:

-zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym Oprogramowaniu;

-przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie, tj.:

·    wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania;

·    kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytworzeniem Oprogramowania;

-dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy przychodami i kosztami opisanymi powyżej. W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, Wnioskodawca ustali faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez niego działalność związaną z wytwarzaniem Oprogramowania według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Wszelkie prace świadczone są w sposób uporządkowany oraz są należycie udokumentowane i wykonywane zgodnie z oczekiwaniami Klientów. Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia działalność na rzecz każdego z Klientów polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonych przez Klientów nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na rzecz każdego z Klientów powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu, jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX. Wobec czego Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, na rzecz danego Klienta opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w skali światowej, gdyż nie weryfikuje tego w takiej skali.

W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z Klientem oprogramowaniu, Wnioskodawca odpowiedzialny jest za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom Klienta. Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian Klientów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych celów. Zgodnie z tą definicją, działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem gospodarczym.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Doprecyzować treść drugiego pytania, tj. wyjaśnić, co należy rozumieć pod pojęciem „podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie)”.

Zainteresowany wnioskuje o całościową ocenę prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w ramach okoliczności i uwarunkowań biznesowych przedstawionych w niniejszym Wniosku. W kolejnych latach podatkowych Wnioskodawca zamierza uzyskiwać dochody z oprogramowania w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu i takie dochody zamierza opodatkować On preferencyjną stawką, a więc wyeksponowane w opisie sprawy informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w przyszłości.

Dla prawidłowego określenia charakteru i przedmiotu wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności zwrócić uwagę należy, że szerokie definiowanie pojęcia programu komputerowego jako nie tylko kodu źródłowego, ale również przygotowawczych materiałów projektowych, takich jak: wydruki, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27 lutego 2013 r., I ACa 1157/12) wymusza stwierdzenie, że tworzenie oprogramowania lub jego części dotyczy zarówno sytuacji kiedy Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie w formie kodu źródłowego, jak i kiedy tworzy Oprogramowanie opracowując dokumentację techniczno-biznesową, na podstawie której wykonanie kodu źródłowego może być zlecone rutynowemu programiście. Takie dokumentacje zgodnie z przepisami Prawa autorskiego traktowane są jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 – art. 74).

Niniejsze stanowisko wynika z tez znajdujących się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:

-    materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 – art. 74);

-    nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27 lutego 2013 r., I ACa 1157/12).

Stanowisko to zostało zaaprobowane również w Interpretacjach podatkowych m.in. w Piśmie z dnia 18 listopada 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0112-KDIL2-2.4011.707.2021.2.AA.

Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu.

W związku z powyższym w tworzenie Oprogramowania przez Wnioskodawcę można podzielić na dwie kategorie:

-    tworzenie Oprogramowania jako stworzenie kodu źródłowego;

-    tworzenie Oprogramowania jako stworzenie jego projektu, koncepcji, i szczegółowej dokumentacji techniczno-biznesowej na podstawie której wykonanie kodu źródłowego może być zlecone rutynowemu programiście.

Przykładowo – w 2019 r. Wnioskodawca rozpoczął współpracę z firmą (…) Kontrahent zwrócił się do Wnioskodawcy, gdyż potrzebował zaprojektowania pakietu Oprogramowań, które będą w stanie przetworzyć informacje na temat (…) Podkreślenia należy, że takiej technologii jak dotąd nie stworzyła żadna inna firma tak więc działania te są bardzo nowatorskie, wymagały długotrwałych testów, zmian koncepcji, weryfikacji poszczególnych etapów.

Współpracując z ww. firmą w 2019 r., 2020 r. i część 2021 r. w ramach Umowy Wnioskodawca realizował obie z wymienionych powyżej kategorii tworzenia Oprogramowania – tworzył zarówno jego koncepcję, kształt, architekturę, jak i tworzył jego kod źródłowy, który następnie był sprzedawany Kontrahentowi. Poziom skomplikowania tego etapu był tak wysoki, że zasadniczo nie dało zlecić jego wykonania „rutynowemu” programiście. Wysoki poziom skomplikowania wynikał z faktu, ze oprócz stworzenia Oprogramowań obsługujących dane funkcje urządzenia, Oprogramowania te musiały ze sobą współdziałać – wymieniać miedzy sobą informacje oraz nie mogły nawzajem wykluczać/blokować swojego działania. W tym etapie Wnioskodawca korzystał również ze wsparcia Podwykonawców – stworzył w ramach swojej działalności mały zespół projektowy. Podwykonawcy ramach swoich Umów przenosili na Wnioskodawcę prawa autorskie i wyniki swoich prac rozwojowych dotyczące tworzonej przez siebie części lub całości Oprogramowania. Zakres aktywności tych Podwykonawców miał charakter kreatywnej i zindywidualizowanej działalności, która prowadziła do powstania utworów w rozumieniu prawa autorskiego. Nabywane przez Wnioskodawcę Oprogramowania lub ich części były składnikiem (częścią) niezbędną do zbudowania całości pakietu Oprogramowań lub ewentualnie wykonania ulepszeń Oprogramowań wcześniej stworzonych przez Wnioskodawcę.

W związku ze stworzeniem pakietu Oprogramowań, sprzedanego na rzecz Kontrahenta zakończyła się konieczność tworzenia przez Wnioskodawcę kodu źródłowego. Od 2021 r. Wnioskodawca realizuje na rzecz spółki (…) tylko usługę tworzenia projektu, koncepcji, rozbudowywania istniejącego pakietu Oprogramowań, dodawania do niego dodatkowych Oprogramowań wspomagających jego działanie i ciągłe ulepszanie. Ze względu na to, że w tym etapie część prac może być wykonana przez rutynowych programistów Wnioskodawca nie zajmuje się już pisaniem kodu źródłowego, a robią to programiści zatrudnieni przez (…) na podstawie dokumentacji, koncepcji i wytycznych stworzonych przez Wnioskodawcę.

Reasumując, w tym etapie współpracy Wnioskodawca nie tworzy już bezpośrednio kodu źródłowego, a sporządza jego koncepcję, dokumentację techniczno-biznesową na podstawie której rutynowo działający programiści zatrudnieni przez Kontrahenta mają wdrażać realizowane założenia. Prawo własności intelektualnej do pierwszej wersji pakietu Oprogramowań zostało od podstaw wykonane przez Wnioskodawcę na poprzednim etapie (lata 2019, 2020 i część 2021) i obecnie ciągle jest ulepszane o dodatkowe innowacyjne rozwiązania (techniczne rozwiązania systemowe i programistyczne oraz biznesowe). Wytworem twórczej pracy Wnioskodawcy jest m.in. dokumentacja techniczno-biznesowa wytwarzanego dodatkowego oprogramowania oraz tworzenie innowacyjnych rozwiązań w celu poprawy jego użyteczności i funkcjonalności.

Nie jest wykluczone, że w przyszłości Wnioskodawca będzie brał udział w innych projektach, które będą posiadały te same cechy co aktualnie realizowany projekt: twórczy charakter, będą podejmowane w sposób systematyczny, oraz będą podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Cechy te w przypadku takiej działalności jak Wnioskodawcy – tworzenia rozwiązań informatycznych (a nie rutynowym i technicznym programowaniu) są nieodzownym elementem jego działalności.

Projekty Wnioskodawcy zawsze są nowatorskie, twórcze, nieprzewidywalne w sposobie osiągnięcia oczekiwanego efektu, metodyczne w ich realizacji (wymagają posiadania konkretnego planu i etapów realizacji), możliwe do przeniesienia lub odtworzenia.

Wynika to z faktu, że działalność podejmowana przez Wnioskodawcę generalnie polega na tworzeniu nowego Oprogramowania (rozumianym zarówno jako tworzenie nowatorskiego kodu jak i tworzenie jego koncepcji i dokumentacji techniczno-biznesowej) w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe konkretnego Klienta. Klient we Współpracy określa jaki ma być efekt. Przykładowo – wspomniany uprzednio Kontrahent określił, że (…) Znalezienie drogi, środków i narzędzi do osiągnięcia tego efektu jest zadaniem Wnioskodawcy. Zauważyć należy, że w działalności programistycznej istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą doprowadzić do finalnego efektu. Wnioskodawca musi określić jakie środki muszą być użyte i są najoptymalniejsze dla osiągniecia założonego przez Klienta efektu. Działania prowadzone przez Wnioskodawcę polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań. Musi on dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności jego Kontrahenta. Sposób wykorzystania tej wiedzy jest zawsze unikalny, gdyż jest stworzony pod kątem konkretnego produktu i niemożliwym jest jego powielenie w innym urządzeniu, niż to dla którego dane Oprogramowanie zostało zaprojektowane.

Wnioskodawca prowadzi zawsze pracę według ścisłego ustalonego przez siebie harmonogramu. Począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, to oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.

Podsumowując, Wnioskodawca wytwarza nowe koncepcje, narzędzia, rozwiązania, niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle nowatorskie, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących, to znaczy wprowadzające to, czego jeszcze nie było. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.

Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu jego działalności – autorskich praw do programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jednocześnie podkreślić należy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

Doprecyzować treść pytania pierwszego, drugiego i piątego, tj. wskazać:

Co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „Oprogramowania”?

Pojęcia są używane zamiennie – Oprogramowanie/Program komputerowy lub części oprogramowania/części Programu komputerowego. Niezależnie nazewnictwa w każdym przypadku mamy do czynienia z efektem podlegającym ochronie wynikającej z art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – autorskim prawem do programu komputerowego.

Jakie konkretne „Oprogramowania” Pan wytworzył lub wytwarza/rozwija/ulepsza?

Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytworzył m.in. następujące oprogramowania: (…)

Czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

Nie.

Jakie to badania? Co było/jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Nie dotyczy.

Jakie metody badawcze Pan stosował/stosuje?

Nie dotyczy.

Czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

Nie dotyczy.

Czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Od 01.01.2019 r., czyli od momentu rozpoczęcia projektu dotyczącego stworzenia oprogramowania (…)

Czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe? Co było/jest ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?

Prace rozwojowe dotyczą stworzenia/zaprojektowania pakietu Oprogramowań, który będzie (...)

Czy Pana prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

Tak, pozytywnym wynikiem tych prac jest stworzenie rozwiązań wymienionych poniżej:

(…)

Wyniki te w formie Oprogramowań są sprzedawane Kontrahentom Wnioskodawcy.

Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

Tak, zaprojektowany i stworzony pakiet Oprogramowań (…) został sprzedany do firmy wymienionej w poprzednim pytaniu.

Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

Tak, produkty te mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter i nie jest to wynikiem rutynowych lub okresowych zmian do Oprogramowania.

Czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Nie.

Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

− zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Tak – specyfika efektów świadczeń realizowanych przez Wnioskodawcę zakłada tworzenie utworów o charakterze oryginalnym, dostosowanym do konkretnych potrzeb i możliwości.

− nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Zadaniem Wnioskodawcy jest każdorazowo stworzenie rozwiązania oryginalnego. W przypadkach niewymagających działań oryginalnych, dostosowanych do potrzeb i o wysokim stopniu skomplikowania Wnioskodawca nie jest po prostu przez swych Zleceniodawców angażowany w prace.

− nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Jak wyżej – praca Wnioskodawcy z uwagi na swoją specyfikę ma twórczy charakter.

Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „Oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”?

Oprogramowanie stanowi każdorazowo bądź to odrębny program komputerowy, bądź część programu komputerowego o wyodrębnionym charakterze, np. (…) Tak – Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa do tych Oprogramowań do momentu ich sprzedaży Kontrahentowi.

Czy w każdym przypadku tworzenie/rozwijanie/ulepszanie przez Pana „Oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Tak.

Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „Oprogramowania”, który jest efektem Pana pracy?

W ramach jednych prac rozwojowych powstaje np. kilka Oprogramowań, tak jak w przypadku Oprogramowań (…) Wynika to z poziomu skomplikowania projektu i jego wielowątkowości. Prace rozwojowe dotyczące (…) polegają na stworzeniu pakietu Oprogramowań dzięki, którym (…) Efekt ten nie jest do osiągnięcia poprzez stworzenie jednego Oprogramowania.

Czy „Oprogramowania” zawsze są efektem Pana prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Tak.

Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Klient)?

Tak, Wnioskodawca może odpowiadać za efekty swojej pracy na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego.

W jaki sposób umowy z Kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

− wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „Oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

− także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Tak, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie tylko z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „Oprogramowania”, wszelkie prawa przeniesione w ten sposób stanowią autorskie prawo do programu komputerowego w rozumieniu ustawy o prawach autorskich.

W kontekście przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiskach Wnioskodawcy do zadanych pytań, wykonywanie takiego zakresu zadań spełnia, Jego zdaniem, kryteria działalności badawczo-rozwojowej m.in. wykonywane przez Wnioskodawcę prace są systematyczne, dostarczające wartość dodaną i rozwojową dla funkcjonowania oprogramowania, również pozostają one innowacyjne i niespotykane w innych rozwiązaniach tego typu.

Ponownie należy podkreślić, że w Polsce oprogramowanie definiowane jest jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zważając na szerokie definiowanie programu komputerowego można stwierdzić, że Wnioskodawca w ramach powyższych prac wytwarza Oprogramowanie tworząc m.in. dokumentację techniczno-biznesową. Takie materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 – art. 74).

Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27 lutego 2013 r., I ACa 1157/12).

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie wymienione we wniosku czynności – zarówno tworzenie kodu źródłowego, jak i tworzenie dokumentacji technicznej jak i zadania realizowane w ramach pełnienia funkcji „A” stanowią dochód z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w postaci m.in. dokumentacji techniczno-biznesowej programu komputerowego, uwzględniając szeroką definicję programu komputerowego, w tym m.in. dokumentację projektową oprogramowania, w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Wynika to z przytoczonej argumentacji, która jednoznacznie wskazuje na to, że jest to dochód z Oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyliczony zgodnie z formułą wyrażoną w ustawie o PIT.

Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Informacje te nie są wyodrębniane w treści faktur VAT, a w ramach zestawienia, udostępnianego Kontrahentom wraz z fakturą VAT (timesheet).

W jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „Oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

W zawartych umowach prawa przenoszone są wraz z momentem ich powstania – tj. wraz z chwilą, w której efekt prac Wnioskodawcy może być uznany za utwór. Przeniesienie następuje bez konieczności osobnych rozporządzeń ze strony Wnioskodawcy czy Kontrahenta, dodatkowym potwierdzeniem przeniesienia jest zaś zamieszczenie danego utworu w udostępnianym przez Kontrahenta repozytorium oraz zamieszczenie w ww. stosownej dokumentacji.

Komu i na jakich zasadach przysługiwały/przysługują prawa autorskie do efektów działań zespołu w sytuacji, gdy współpracował Pan z innymi specjalistami?

W przypadku gdy zespół to byli specjaliści zatrudniani przez Wnioskodawcę (sytuacja z 2019 r., 2020 r. i części 2021 r.) – Wnioskodawca nabywał od swoich podwykonawców prawa autorskie do stworzonej przez nich ich części lub całości Oprogramowania.

W przypadku gdy zespół to specjaliści zatrudniani przez Kontrahenta (sytuacja od 2021 r.) prawa autorskie (o ile takie wystąpią – z racji tego, że są to rutynowi programiści nie zawsze ich praca kończy się powstaniem utworu) nabywa w takich przypadkach bezpośrednio Kontrahent, osobno od każdego z członków zespołu. Należy przy tym podkreślić, iż Wnioskodawca nie otrzymuje w tym modelu wynagrodzenia za kod stworzony przez programistów zatrudnionych przez Kontrahenta. Wynagrodzenie otrzymuje za stworzenie Oprogramowania jako projektu czyli dokumentacji techniczno-biznesowej, nadzór nad jego realizacją oraz ulepszenie i rozwijanie Oprogramowania.

Czy tworzy Pan niesamodzielne części programów komputerowych „łączone” w jedną całość (dla określenia tych elementów dla poniższych pytań będziemy posługiwali się terminem „części”)? W takim przypadku prosimy o wskazanie:

− czy te „części” programów komputerowych również podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak – są to utwory o odrębnym charakterze, możliwe do wyraźnego odróżnienia od efektów prac pozostałych członków zespołu (tak jak projekt domu pozostaje odrębnym bytem od wzniesionego budynku).

− czy ochrona wynikająca z dyspozycji art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje:

• każdej z tych „części”, a więc poszczególni ich twórcy przenoszą poszczególne – podlegające ochronie stosownie do wskazanego przepisu – prawa autorskie im przysługujące,

Tak, niemniej nie można mówić o stworzeniu utworu w wyniku dopiero finalnego połączenia.

• prawa autorskie przysługują tylko do finalnego „połączenia”, tzn. nie zachodzi identyfikacja poszczególnych praw autorskich po stronie konkretnych twórców „części” programów komputerowych. W takim przypadku proszę podać komu przysługują (podlegające ochronie) prawa autorskie do takiego „połączenia” tych „części”?

Nie.

Czy każdy twórca „części”, a więc i Pan, przenosi przysługujące Mu prawo autorskie do danej części oprogramowania (składającej się na finalną „całość”)?

Tak, niemniej nie można mówić o stworzeniu utworu w wyniku dopiero finalnego połączenia.

Czy w ramach projektów (w ramach zawartych umów) pełni Pan wyłącznie rolę A, uczestnicząc tym samym we współtworzeniu oprogramowania?

Na dzień dzisiejszy tak, w 2019 r., 2020 r. i część 2021 r. wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmowało też sprzedaż Oprogramowania w formie kodu źródłowego.

Czy współtwórcy (w tym Pan pełniąc funkcję A) oprogramowania łącznie na podstawie odrębnej umowy przenoszą na Kontrahenta prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania i z tego tytułu uzyskuje Pan wynagrodzenie jako A oraz czy Pana imię i nazwisko jako współtwórcy uwidoczniono na egzemplarzu tego utworu lub czy Pana autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu?

Otrzymywane wynagrodzenie wypłacane jest z uwagi na pełnienie funkcji A. W przypadku gdy zespół programistów to programiści zatrudnieni przez Kontrahenta, otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie nie obejmuje sprzedaży kodu źródłowego, gdyż kod źródłowy jest pisany przez rutynowych Programistów, którzy otrzymują za niego wynagrodzenie bezpośrednio od Kontrahenta.

Oprogramowanie będzie w przyszłości (po stworzeniu stosownej podstrony) oznaczone jako stworzone m.in. przez Wnioskodawcę.

Czy jako A samodzielnie tworzy Pan programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie przepisu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak – w części i w całości, w części zaś w zakresie projektu tego oprogramowania (przy czym zakres w/w. przekracza ten wskazany w art. 74 ust. 2 prawa autorskiego – nie stanowi bowiem tylko zasad czy idei tak więc stanowi autorskie prawo do programu komputerowego na podstawie przepisów prawa autorskiego).

Czy wynagrodzenie jako A jest wynagrodzeniem za:

− przygotowywanie projektów rozwiązań technologicznych i programistycznych realizujących deklarowane przez Klientów potrzeby; ustalanie i testowanie hipotez badawczo-eksperymentalnych kluczowych dla rozwoju oprogramowania; wypracowywanie rozwiązań programistycznych i technologicznych koniecznych do wdrożenia rozwiązań wskazanych przez Klientów; tworzenie prototypów kluczowych elementów oprogramowania przygotowywanego przez Klientów; implementację szkieletu projektu realizowanego przez pozostały personel Klientów; weryfikację elementów tworzonych przez innych przedstawicieli personelu Klientów oraz dokumentacji tak powstałych rozwiązań; samodzielną realizację prac programistycznych oraz tworzenie stosownej dokumentacji w zakresie koniecznym do realizacji ciążących na Klientach obowiązków;

oraz za:

− koordynację prac działu IT w zakresie związanym z tworzeniem oprogramowania oraz urządzeń i zapewnieniem sprawnego funkcjonowania w/w; planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań realizowanych przez dział IT; nadzór nad implementacją rozwiązań wdrożonych przez personel działu IT; kontakt z przedstawicielami innych działów firmy Klienta, jej współpracownikami, kontrahentami oraz inwestorami; pełnienie roli przełożonego nad personelem działu IT i reprezentowanie Klienta przed w/w?

Tak.

W kontekście przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiskach Wnioskodawcy do zadanych pytań, wykonywanie takiego zakresu zadań spełnia, Jego zdaniem, kryteria działalności badawczo-rozwojowej m.in. wykonywane przez Wnioskodawcę prace są systematyczne, dostarczające wartość dodaną i rozwojową dla funkcjonowania oprogramowania, również pozostają one innowacyjne i niespotykane w innych rozwiązaniach tego typu.

Ponownie należy podkreślić, że w Polsce oprogramowanie definiowane jest jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zważając na szerokie definiowanie programu komputerowego można stwierdzić, że Wnioskodawca w ramach powyższych prac wytwarza Oprogramowanie tworząc m.in. dokumentację techniczno-biznesową. Takie materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 – art. 74).

Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27 lutego 2013 r., I ACa 1157/12).

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie wymienione we wniosku czynności – zarówno tworzenie kodu źródłowego, jak i tworzenie dokumentacji technicznej jak i zadania realizowane w ramach pełnienia funkcji „A” stanowią dochód z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w postaci m.in. dokumentacji techniczno-biznesowej programu komputerowego, uwzględniając szeroką definicję programu komputerowego, w tym m.in. dokumentację projektową oprogramowania, w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Wynika to z przytoczonej argumentacji, która jednoznacznie wskazuje na to, że jest to dochód z Oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyliczony zgodnie z formułą wyrażoną w ustawie o PIT.

Czy stworzona przez Pana jako A dokumentacja, prototypy oraz projekty stanowią programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie przepisu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak.

Czy nabywa Pan od podwykonawców wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, czy też dojdzie do nabycia od nich utworu (programu komputerowego) podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Wnioskodawca w przypadku programistów zatrudnianych przez jego działalność gospodarczą nabywał zarówno wyniki prac badawczo-rozwojowych jak i utwory powstałe w wyniku tych prac.

W przypadku gdy współpracuje z Programistami zatrudnionymi przez Kontrahenta to nie nabywa od Podwykonawców, gdyż nie łączy go z nimi żaden stosunek prawny. Są oni jedynie wykonawcami jego instrukcji.

Czy podwykonawcy są w stosunku do Pana podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Nie.

Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i podwykonawcę, podwykonawca świadczy usługi opisane w uzupełnieniu?

Gdy Wnioskodawca zatrudniał Podwykonawców (lata 2019, 2020 i część 2021 r.) były to głównie tzw. umowy B2B, ale zdarzały się też zatrudnienia w oparciu o umowę zlecenia lub umowę o pracę.

Czy podwykonawcy realizują zlecenia dla Pana w ramach prowadzonej przez nich działalności badawczo-rozwojowej, czy też czynią to wyłącznie w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Pana?

W przypadku podwykonawców zatrudnionych w ramach B2B – wykonywali oni czynności w ramach swojej własnej działalności badawczo-rozwojowej, której wyniki odsprzedawali Wnioskodawcy wraz z prawami autorskimi.

W przypadku pracowników i zleceniobiorców – czynności te były wykonywanie w ramach działalności rozwojowej Wnioskodawcy.

Czy podwykonawcy wykonują zlecenia w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej?

Niektórzy tak.

Czy wydatki na usługi doradcze obejmują również opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Tak.

W odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów, które Pan ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i które są przedmiotem pytań należy wskazać, czy są one kosztami uzyskania przychodu funkcjonalnie związanymi z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu?

Tak.

Czy i które z wymienionych przez Pana we wniosku wydatków na zakup składników majątkowych stanowią środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej, oraz które z wymienionych podlegają amortyzacji?

Żadne z wymienionych środków majątkowych nie stanowią środków trwałych są to elementy wyposażenia amortyzowane jednorazowo takie jak:

-laptopy (amortyzowane jednorazowo),

-monitory,

-drobny sprzęt (myszki, klawiatury),

-rzutnik,

-telefony zakupione do celów testowania aplikacji.

Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego i czwartego pytania z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które Pan prowadził albo prowadzi jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe)?

1.Leasing samochodu/amortyzacja samochodu i jego eksploatacja (paliwo, przeglądy techniczne, serwisowanie, ubezpieczenie OC/AC).

Wnioskodawca ponosi koszt związany z samochodem – jego leasingiem i użytkowaniem (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis). Samochód umożliwia Mu sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących założeń prac rozwojowych, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych lub na szkolenia branżowe, konferencje.

2.Sprzęt komputerowy (komputery, smartfony).

Tworzenie Oprogramowania wymaga zarówno sprzętu, jak i oprogramowania – sprzęt informatyczny taki jak wymieniony w odpowiedzi na poprzednie pytanie jest niezbędny, gdyż jest to podstawowe narzędzie, na którym prowadzone są prace rozwojowe. Tworzenie Oprogramowań i praca nad nimi zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty czy A, gdyż oprogramowanie wytwarzane jest przy jego pomocy, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest on wystarczający dla sprawnego tworzenia programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu komputerowego/elektronicznego, peryferiów komputerowych oraz akcesoriów elektronicznych. Pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem Oprogramowań.

3.Szkolenia branżowe.

Koszt ten obejmuje takie wydatki, jak m.in. literatura branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty, licencje. W tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom. Prace rozwojowe prowadzone są przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do możliwości unowocześnienia prac w ramach realizowanych prac rozwojowych.

4.Usługi księgowe.

Koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na prowadzenie prac rozwojowych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego.

5.Usługi doradztwa podatkowego.

Koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację. W tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową.

6.Delegacje krajowe oraz zagraniczne (koszty transportu, zakwaterowania).

Wnioskodawca odbywa czasem podróże służbowe do siedzib swoich kontrahentów w celu zasięgnięcia informacji na temat oczekiwanych efektów, prezentacji wstępnych założeń prac rozwojowych, itp.

7.Artykuły biurowe.

Artykułu biurowe takie jak papier, tonery, materiały papiernicze są niezbędne dla przykładowo zapisywania koncepcji, pomocniczego rozrysowywania rozwiązań.

8.Podwykonawstwo (wynagrodzenie za świadczenie usług na podstawie umów o dzieło lub/i umów o współpracy w ramach tzw. B2B z przeniesieniem praw autorskich na Wnioskodawcę. Z podmiotami świadczącymi usługi na rzecz Wnioskodawcy nie łączą Wnioskodawcy koligacje rodzinne, powiązania kapitałowe lub inne funkcjonalne zależności).

Nabycie usług Podwykonawstwa pozwala Wnioskodawcy na nabycie wyników prac rozwojowych i praw autorskich od Podwykonawców, co pozwala mu na szybszą realizację zleceń, niż jakby samodzielnie prowadził prace rozwojowe. Co więcej, zaangażowanie wykwalifikowanych specjalistów pozwala na możliwość dyskusji, wymiany doświadczeń i poglądów co bezpośrednio przekłada się na wysoką jakość prac rozwojowych.

Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie i czwarte pytanie były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym?

Tak – koszty Podwykonawstwa.

Pozostałe koszty traktowane są jako koszty wspólne działalności, gdyż oprócz działalności informatycznej Wnioskodawca realizuje również działalność polegającą na (...)

Przyporządkowywane są one do przychodów dot. IP Box w części, w jakiej będą one proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia oprogramowania w ramach IP Box, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania w ramach IP Box do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Tak. Wskaźnik ten obliczany jest zgodnie z art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT.

Do litery a – zaliczane są koszty leasingu samochodu, użytkowania samochodu, koszty nabycia sprzętu komputerowego, usług księgowych, doradczych, delegacji i artykułów biurowych z uwzględnieniem proporcji opisanej w odpowiedzi na pytanie 29.

Do litery b – zaliczane są koszty Podwykonawców.

W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego i czwartego pytania do działań, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca prowadzi jedne prace rozwojowe, w wyniku których powstaje kilka Oprogramowań, tak więc nie ma konieczności rozdzielania niniejszych wydatków do różnych prac rozwojowych.

Pytania

1.Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych samodzielnie przez Wnioskodawcę (Oprogramowanie) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

2.Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

3.Czy wydatki na:

a)      Leasing samochodu/amortyzacja samochodu.

b)      Eksploatacja samochodu (paliwo, przeglądy techniczne, serwisowanie, ubezpieczenie OC/AC).

c)      Sprzęt komputerowy (komputer, smartfon, kamera),

d)      Szkolenia branżowe,

e)      Usługi księgowe,

f)       Usługi doradztwa podatkowego,

g)     Delegacje krajowe oraz zagraniczne (koszty transportu, zakwaterowania),

h)     Artykuły biurowe,

i)      Podwykonawstwo (wynagrodzenie za świadczenie usług na podstawie umów o dzieło lub/i umów o współpracy w ramach tzw. B2B z przeniesieniem praw autorskich na Wnioskodawcę. Z podmiotami świadczącymi usługi na rzecz Wnioskodawcy nie łączą go koligacje rodzinne, powiązania kapitałowe lub inne funkcjonalne zależności),

które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?

4.Które z wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na:

a)     Leasing samochodu/amortyzacja samochodu,

b)     Eksploatacja samochodu (paliwo, przeglądy techniczne, serwisowanie, ubezpieczenie OC/AC),

c)      Sprzęt komputerowy (komputer, smartfon, kamera),

d)      Szkolenia branżowe,

e)      Usługi księgowe,

f)       Usługi doradztwa podatkowego,

g)     Delegacje krajowe oraz zagraniczne (koszty transportu, zakwaterowania),

h)     Artykuły biurowe,

i)   Podwykonawstwo (wynagrodzenie za świadczenie usług na podstawie umów o dzieło lub/i umów o współpracy w ramach tzw. B2B z przeniesieniem praw autorskich na Wnioskodawcę. Z podmiotami świadczącymi usługi na rzecz Wnioskodawcy nie łączą go koligacje rodzinne, powiązania kapitałowe lub inne funkcjonalne zależności),

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

5.Czy dochód ze zbycia prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie) jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

6.Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

7.Czy część wynagrodzenia Wnioskodawcy obejmująca pełnienie funkcji „A” w przedstawionych projektach jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

8.Czy Wnioskodawca może skorzystać z preferencji podatkowej IP Box w zakresie rozliczenia również za rok 2019, 2020 i 2021, a w sytuacji otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dokonać korekty rozliczenia za rok 2019, 2020 i 2021 zgodnie z odpowiedzią udzieloną na niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu z dnia 27 lipca 2022 r.)