Temat interpretacji
Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości otrzymanej w spadku przez osobę małoletnią.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 10 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Rodzice Wnioskodawcy, I.D. i M.D., zawarli związek małżeński w dniu 31 maja 2008r. W trakcie trwania małżeństwa do majątku wspólnego nabyli położone w m-ści G. w gminie K. następujące działki: nr 1. i nr 2. (na podstawie umowy sprzedaży) oraz nr 3. i nr 4. (na podstawie umowy przeniesienia własności).
Małżeństwo rodziców Wnioskodawcy zakończyło się rozwodem w 2013 r. Nie orzekano wówczas o podziale majątku wspólnego.
W dniu (...) przed notariuszem, aktem notarialnym Rep. A nr 1. rodzice Wnioskodawcy zawarli umowę o częściowy podział majątku wspólnego, mocą którego wymienione wyżej działki na własność bez konieczności spłaty otrzymał ojciec Wnioskodawcy – M.D.
Ojciec wnioskodawcy zmarł w 2021 r.
Cały spadek po M.D. nabył Wnioskodawca na podstawie art. 926 § 2 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm), co potwierdzone zostało aktem poświadczenia dziedziczenia Rep. A 2. sporządzonym w 2021 r. przed Notariuszem.
W skład masy spadkowej weszły nieruchomości niezabudowane (w tym w/w działki o numerach 1., 3., 2. i 4. położone w miejscowości G., lokal mieszkalny oraz kredyt długoterminowy, jaki ojciec Wnioskodawcy, M.D., zaciągnął w 2019 r. w Bank Spółka Akcyjna.
Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jest małoletni, odziedziczone przez niego zobowiązanie kredytowe na podstawie stosownego aneksu do umowy kredytowej przejęła matka Wnioskodawcy – I.D.
Matka wychowuje Wnioskodawcę samotnie i już po kilku miesiącach spłaty kredytu okazało się, że jej niewielkie dochody uzyskiwane z tytułu zatrudnienia w Urzędzie Gminy nie zaspokajały ich podstawowych potrzeb bytowych.
Dlatego też, jako przedstawiciel ustawowy Wnioskodawcy, wystąpiła do właściwego sądu o zezwolenie na dokonanie czynności prawnej przekraczającej zakres zwykłego zarządu moim majątkiem, polegającej na zawarciu umowy sprzedaży nabytych w drodze spadku działek o numerach: 1., 3., 2. i 4., położonych w Gminie K. o łącznej powierzchni (...) m2.
Sąd ten, po wnikliwej analizie przedłożonych dokumentów, przychylił się wniosku matki wnioskodawcy i wydał postanowienie, zgodnie z którym wyraził zgodę na dokonanie transakcji sprzedaży ww. działek pod warunkiem, że dochód ze sprzedaży w pierwszej kolejności przeznaczony zostanie na spłatę kredytu, jaki ojciec Wnioskodawcy zaciągnął w Banku Polska Spółka Akcyjna, a pozostałe po spłacie zobowiązania kredytowego środki zostaną zdeponowane na utworzonym dla Wnioskodawcy rachunku bankowym.
Działki te zostały zbyte przed notariuszem, w drodze warunkowej umowy sprzedaży z 2022 r. (Rep. A nr 1.) oraz umowy przeniesienia własności z 2022 r. (Rep. A nr 2.).
Zgodnie z dyspozycją sądu, dochód z tytułu transakcji został przeznaczony na spłatę zobowiązania z tytułu odziedziczonego przez Wnioskodawcę kredytu, a pozostałą część matka Wnioskodawcy- I.D. ulokowała na utworzonym specjalnie dla Wnioskodawcy rachunku bankowym.
Potwierdzenie dokonania tych operacji zostało przesłane do sądu, w celu poświadczenia prawidłowego wykonania obowiązków, nakreślonych w postanowieniu.
Pytanie
Czy od przychodu uzyskanego w 2022 r. z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości Wnioskodawca będzie musiał w roku 2023 odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 f. poz. 1128 z późn zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje wystąpieniem przychodu.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a - co się z tym wiąże - kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
„W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę”.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę, czyli ojca Wnioskodawcy.
Tu z kolei odnieść się należy do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub-ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy, datą nabycia przez jego ojca działek 1. i 2. jest 28 grudnia 2009 r., a działek 3. i 4. jest 2 lutego 2010 r., co jest tożsame z terminami przyjęcia ich do majątku wspólnego moich rodziców wówczas jako małżonków.
Fakt późniejszego rozwodu rodziców oraz zawarcia przez nich umowy o częściowy podział majątku wspólnego, skutkiem czego ojciec stał się wyłącznym właścicielem działek, nie zmienia biegu pięcioletniego okresu, umożliwiającego późniejsze zbycie nieruchomości bez powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Tym samym ojciec Wnioskodawcy był właścicielem przedmiotowych nieruchomości przez okres dłuższy niż 5 lat.
Z kolei, na podstawie art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Zatem, mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stał się właścicielem przedmiotowych nieruchomości z dniem otwarcia spadku tj. w dacie śmierci ojca 16 stycznia 2021 r.
W konsekwencji, w związku z odpłatnym zbyciem w 2022 roku przedmiotowych działek przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez ojca Wnioskodawcy, tj. od 28 grudnia 2009 r. (dla działek 1. i 2.) oraz od 2 lutego 2010 r. (dla działek 3. i 4.).
Stąd też, w ocenie Wnioskodawcy, pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę jako spadkobiercę, upłynął.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca twierdzi, że zbycie odziedziczonych działek nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez ojca Wnioskodawcy.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy nie ciąży na nim obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych.
Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody, zależą zasady ich opodatkowania.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) ‑ przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”; należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Natomiast zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Podkreślić również należy, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.
Z opisu niniejszej sprawy wynika, że odziedziczył Pan po ojcu zmarłym w dniu 16 stycznia 2021 roku wskazane we wniosku działki. Działki te o numerach wskazanych poniżej Pana ojciec nabył do majątku wspólnego z Pana matką:
·działki nr 1., 2. w drodze umowy kupna sprzedaży dnia 28 grudnia 2009 r.,
·działki nr 3., 4. w drodze przeniesienia własności dnia 2 lutego 2010 r.
2 kwietnia 2019 r. w wyniku podziału majątku wspólnego po rozwodzie Pana rodziców, ojciec otrzymał na własność ww. działki bez konieczności spłaty.
Ojciec Wnioskodawcy zmarł 16 stycznia 2021 r. Cały spadek po ojcu odziedziczył Pan. W skład masy spadkowej weszły ww. działki, lokal mieszkalny oraz kredyt długoterminowy.
W związku z tym, że jest Pan osobą małoletnią, sprzedaży działek oraz przeniesienia ich własności zgodnie z postanowieniem sądu dokonała Pana matka. Dochód ze sprzedaży został przeznaczony w części na spłatę zadłużenia a w części ulokowany na Pana rachunku bankowym.
Przechodząc do oceny skutków podatkowych dokonanej 16 marca 2022 r. 2021 roku sprzedaży działek 1., 2. i 5 kwietnia 2022 r. transakcji przeniesienia własności działek nr 3., 4. należy wskazać, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Pana niewątpliwie minął.
Zauważyć bowiem należy, że – jak wynika z wniosku – nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawcę (Pana ojca) nastąpiło w 2009 i 2010 roku, a więc od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca (Pana ojciec) nabył ww. nieruchomości, do sprzedaży w 2022 roku przez Pana tych nieruchomości upłynęło 5 lat.
W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie sprzedaż opisanych we wniosku działek nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).