Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.118.2022.2.DJ
Temat interpretacji
Obowiązki płatnika w związku z „ulgą dla pracujących seniorów”.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z „ulgą dla pracujących seniorów”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 marca 2022 r. (wpływ 29 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Sędziowie sądu powszechnego w wieku: kobieta powyżej 60 roku życia i mężczyzna w wieku powyżej 65 roku życia złożyli płatnikowi, tj. danemu sądowi PIT-0, czyli oświadczenie o spełnianiu warunków do korzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulga dla emerytów). Sędziowie pomimo nabycia uprawnienia do przejścia w stan spoczynku, o którym mowa w art. 69 ustawy o ustroju sądów powszechnych w dalszym ciągu pozostają czynni zawodowo. Sędziów tych łączy z sądem stosunek służbowy, o którym mowa w art. 65 przywołanej ustawy i z tego tytułu otrzymują comiesięczne wynagrodzenie, od którego nie odprowadza się składek na ubezpieczenie społeczne (zgodnie z art. 91 § 9 powyższej ustawy).
W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku – w odniesieniu do osób, o których mowa we wniosku (tj. kobiety powyżej 60 roku życia i mężczyzny w wieku powyżej 65 roku życia) – udzielili Państwo odpowiedzi na pytania, zawarte w wezwaniu w następujący sposób:
1)w związku ze wskazaniem, że wniosek dotyczy stany faktycznego prosimy o poinformowanie, w jakim okresie 2022 roku ww. osoby zamierzają skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tzw. ulgi dla emerytów (tj. czy wniosek dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia w całym 2022 roku, czy przez część roku 2022 – jeśli przez część roku 2022 prosimy o wskazanie okresu, w którym te osoby zamierzają skorzystać z ww. zwolnienia);
Odpowiedź:
Osoby zamierzają skorzystać przez część roku 2022 - do osiągnięcia kwoty 85 528 zł (od 1 stycznia 2022 r. do osiągnięcia kwoty 85 528 zł).
2)czy pomimo zawartej przez Państwa we wniosku informacji, że: Sędziów tych łączy z sądem stosunek służbowy, o którym mowa w art. 65 przywołanej ustawy [ustawy o ustroju sądów powszechnych] i z tego tytułu otrzymują comiesięczne wynagrodzenie, od którego nie odprowadza się składek na ubezpieczenie społeczne (zgodnie z art. 91 § 9 powyższej ustawy) – prosimy o doprecyzowanie, czy w okresie, będącym przedmiotem wniosku te osoby podlegały/będą podlegały z tytułu uzyskania przychodów ze stosunku służbowego, o którym mowa w art. 65 ustawy o ustroju sądów powszechnych ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 423 ze zm.);
Odpowiedź:
W okresie będącym przedmiotem wniosku osoby te nie będą podlegały z tytułu uzyskania przychodów ze stosunku służbowego, o którym mowa w art. 65 ustawy o ustroju sądów powszechnych ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 423 ze zm.).
3)czy w ww. okresie, osoby te posiadały/będą posiadały uprawnienia (prawa) do któregokolwiek ze świadczeń wymienionych w lit. a do f, jeżeli tak to które świadczenie/świadczenia z niżej wymienionych:
a)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
b)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2020 r. poz. 586 i 2320),
c)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2020 r. poz. 723 i 2320),
d)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 291, 353, 794, 1621 i 1981),
e)świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a tj. świadczeń pieniężnych otrzymywanych po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem tych osób ze służby stałej na podstawie odrębnych ustaw, przez okres roku co miesiąc lub za okres roku jednorazowo albo co miesiąc przez okres trzech miesięcy,
f)uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. – Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2072 oraz z 2021 r. poz. 1080 i 1236);
Odpowiedź:
W ww. okresie osoby nie będą posiadały uprawnień (praw) do któregokolwiek ze świadczeń wymienionych w lit. a do f.
4)czy w okresie będącym przedmiotem wniosku osoby te nie otrzymywały/nie będą otrzymywały żadnego ze świadczeń wymienionych w pkt 3 lit. a do f;
Odpowiedź:
W okresie będącym przedmiotem wniosku osoby te nie otrzymują i nie będą otrzymywały żadnego ze świadczeń wymienionych w pkt 3 lit. a do f.
5)czy przychody wskazanych w podaniu osób (kobiety powyżej 60 roku życia i mężczyzny powyżej 65 roku życia – sędziów łączących z sądem stosunek służbowy, o którym mowa w art. 65 ustawy o ustroju sądów powszechnych), w okresie 2022 roku będącym przedmiotem Państwa zapytania nie przekroczą kwoty 85 528 zł.
Odpowiedź:
Przychody wskazanych osób w podaniu w okresie 2022 roku przekroczą kwotę 85 528 zł.
Pytanie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy Sąd (…) jako płatnik w odniesieniu do sędziów sądów powszechnych otrzymujących przychody ze stosunku służbowego z tytułu pełnienia służby powinien (jest zobowiązany) zastosować tzw. ulgę dla emerytów na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 w przypadku osiągnięcia przez nich wieku uprawniającego do przejścia w stan spoczynku?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 wolne od podatku dochodowego są m.in. przychody ze stosunku służbowego otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60 roku życia w przypadku kobiety i 65 roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
Zgodnie z art. 91 ustawy o ustroju sądów powszechnych § 9, od wynagrodzenia sędziów nie odprowadza się składek na ubezpieczenie społeczne, zatem zdaniem Wnioskodawcy warunek umożliwiający zastosowanie ulgi w przypadku tej grupy podatników, którzy pomimo iż ukończyli wskazany w art. 21 wiek nie został spełniony i ulga tym samym nie przysługuje.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Z art. 12 ust. 7 ww. ustawy wynika, że:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że sędziowie sądu powszechnego w wieku: kobieta powyżej 60 roku życia i mężczyzna w wieku powyżej 65 roku życia złożyli płatnikowi, tj. danemu sądowi PIT-0, czyli oświadczenie o spełnianiu warunków do korzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sędziowie pomimo nabycia uprawnienia do przejścia w stan spoczynku, o którym mowa w art. 69 ustawy o ustroju sądów powszechnych w dalszym ciągu pozostają czynni zawodowo. Sędziów tych łączy z sądem stosunek służbowy, o którym mowa w art. 65 przywołanej ustawy i z tego tytułu otrzymują comiesięczne wynagrodzenie, od którego nie odprowadza się składek na ubezpieczenie społeczne (zgodnie z art. 91 § 9 powyższej ustawy). Osoby te zamierzają skorzystać z ww. zwolnienia przez część roku 2022 – do osiągnięcia kwoty 85 528 zł (od 1 stycznia 2022 r. do osiągnięcia kwoty 85 528 zł). Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu podania, w okresie będącym przedmiotem wniosku osoby te nie będą podlegały z tytułu uzyskania przychodów ze stosunku służbowego, o którym mowa w art. 65 ustawy o ustroju sądów powszechnych ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Ponadto, w ww. okresie osoby te nie będą posiadały uprawnień (praw) do któregokolwiek ze świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 w lit. a do f oraz nie otrzymują i nie będą otrzymywały żadnego ze świadczeń wymienionych w tymże art. 21 ust. 1 pkt 154 w lit. a do f.
Wątpliwość Państwa budzi kwestia, czy Państwo (Sąd (…)) jako płatnik w odniesieniu do ww. sędziów sądów powszechnych otrzymujących przychody ze stosunku służbowego z tytułu pełnienia służby powinni zastosować tzw. ulgę dla emerytów na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 w przypadku osiągnięcia przez nich wieku uprawniającego do przejścia w stan spoczynku.
W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 65 § 1, § 2, § 3 ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2072):
§ 1. Stosunek służbowy sędziego nawiązuje się po doręczeniu mu aktu powołania.
§ 2. Sędzia powinien zgłosić się w celu objęcia pierwszego stanowiska w ciągu czternastu dni od dnia otrzymania aktu powołania.
§ 3. W razie nieusprawiedliwionego nieobjęcia pierwszego stanowiska sędziowskiego w terminie określonym w § 2, powołanie traci moc; okoliczność tę stwierdza Minister Sprawiedliwości.
Zgodnie z art. 69 § 1, § 1b, § 2b, § 3 ww. ustawy:
§ 1. Sędzia przechodzi w stan spoczynku z dniem ukończenia 65 roku życia, chyba że nie później niż na sześć miesięcy i nie wcześniej niż na dwanaście miesięcy przed ukończeniem tego wieku oświadczy Krajowej Radzie Sądownictwa wolę dalszego zajmowania stanowiska i przedstawi zaświadczenie stwierdzające, że jest zdolny, ze względu na stan zdrowia, do pełnienia obowiązków sędziego, wydane na zasadach określonych dla kandydata na stanowisko sędziowskie.
§ 1b. Krajowa Rada Sądownictwa może wyrazić zgodę na dalsze zajmowanie stanowiska sędziego, jeżeli jest to uzasadnione interesem wymiaru sprawiedliwości lub ważnym interesem społecznym, w szczególności jeśli przemawia za tym racjonalne wykorzystanie kadr sądownictwa powszechnego lub potrzeby wynikające z obciążenia zadaniami poszczególnych sądów. Uchwała Krajowej Rady Sądownictwa jest ostateczna. W przypadku niezakończenia postępowania związanego z dalszym zajmowaniem stanowiska sędziego po ukończeniu przez niego wieku, o którym mowa w § 1, sędzia pozostaje na stanowisku do czasu zakończenia tego postępowania.
§ 2b. Sędzia będący kobietą przechodzi na swój wniosek w stan spoczynku po ukończeniu 60 lat, niezależnie od okresu przepracowanego na stanowisku prokuratora lub sędziego.
§ 3. W razie wyrażenia przez Krajową Radę Sądownictwa zgody, o której mowa w § 1b, sędzia może zajmować stanowisko nie dłużej niż do ukończenia 70. roku życia. Sędzia ten może przejść w stan spoczynku za trzymiesięcznym uprzedzeniem, składając odpowiednie oświadczenie Krajowej Radzie Sądownictwa. Okres uprzedzenia ulega wydłużeniu o przysługujący sędziemu urlop wypoczynkowy niewykorzystany do końca okresu uprzedzenia. Na wniosek sędziego Krajowa Rada Sądownictwa może udzielić zgody na przejście w stan spoczynku przed upływem okresu uprzedzenia.
Dodatkowo należy zwrócić uwagę na przywołany przez Państwa w opisie sprawy – dotyczący sędziów – art. 91 § 9 ustawy Prawo o ustroju sądów powszechnych, zgodnie z którym:
Od wynagrodzenia sędziów nie odprowadza się składek na ubezpieczenie społeczne.
Ponadto, podkreślić należy, że na mocy art. 1 pkt 13 lit. a tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
a)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
b)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2020 r. poz. 586 i 2320),
c)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2020 r. poz. 723 i 2320),
d)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 291, 353, 794, 1621 i 1981),
e)świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
f)uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2072 oraz z 2021 r. poz. 1080 i 1236).
Zgodnie z art. 21 ust. 44 tej ustawy:
Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85.528 zł.
W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej ,,zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Na mocy art. 32 ust. 1g ww. ustawy:
Płatnik przy poborze zaliczki na podatek uwzględnia zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152-154, jeżeli podatnik złoży płatnikowi sporządzone na piśmie oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania tych zwolnień. W oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika. Płatnik stosuje zwolnienie najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał oświadczenie, nie dłużej niż do upływu terminu wskazanego przez podatnika. Jeżeli podatnik powiadomi płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, płatnik nie uwzględnia zwolnienia najpóźniej od kolejnego miesiąca, w którym otrzymał powiadomienie.
Zgodnie z art. 32 ust. 1h ww. ustawy:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1g, jest składane pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o następującej treści: ,,Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.''. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono zatem przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”, która obowiązuje od 1 stycznia 2022 roku i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od tego dnia. Ulga ta wynika z wyżej zacytowanego już art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 ust. 8 ww. ustawy, z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawka 5%, ulga IP Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc powyższe na grunt przedstawionego przez Państwa opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że osoby, będące przedmiotem Państwa zapytania (tj. kobieta powyżej 60 roku życia i mężczyzna w wieku powyżej 65 roku życia – sędziowie sądów powszechnych otrzymujący przychody ze stosunku służbowego, o którym mowa w art. 65 ustawy Prawo o ustroju sądów powszechnych i z tego tytułu otrzymujące comiesięczne wynagrodzenie, od którego nie odprowadza się składek na ubezpieczenie społeczne) – nie mogą skorzystać z „ulgi dla pracującego seniora”. Nie spełniają podstawowego kryterium – kryterium podlegania z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Jak podali bowiem Państwo w uzupełnieniu wniosku: w okresie będącym przedmiotem wniosku osoby te nie będą podlegały z tytułu uzyskania przychodów ze stosunku służbowego, o którym mowa w art. 65 ustawy o ustroju sądów powszechnych ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2021 r. poz.423 ze zm.) – zatem pomimo spełnienia pozostałych warunków – wobec braku spełnienia kryterium podlegania z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – ww. osoby nie mogą skorzystać z „ulgi dla pracujących seniorów”.
Jednocześnie należy zauważyć, że płatnik ma obowiązek zastosowania ulgi dla seniorów, gdy otrzyma od seniora oświadczenie. Złożenie nieprawdziwego oświadczenia grozi jednak seniorowi nie tylko odpowiedzialnością za zaległości i karnoskarbową, ale także karną jak za fałszywe zeznania. Płatnik nie musi zatem rozważać, czy senior spełnił wymogi prawa do emerytury i jej niepobierania - dla zastosowania zwolnienia powinien jedynie przeanalizować oświadczenie seniora (strona podmiotowa) oraz zbadać, czy zwalniane z podatku przychody nie przekraczają kwoty 85 528 zł i są oskładkowane (strona przedmiotowa).
W świetle analizy przedstawionego zagadnienia, wskazanych wyżej przepisów stwierdzić należy, iż sąd jako płatnik, znając stan prawny i faktyczny, nie powinien stosować złożonego przez sędziego oświadczenia o spełnieniu warunków do zastosowania tego zwolnienia, mimo, że oświadczenie to jest składane przez podatnika pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia, co chroni płatnika-sąd przez odpowiedzialnością za zastosowanie się do tego oświadczenia.
Reasumując, w warunkach opisanych we wniosku, osoby, będące przedmiotem Państwa zapytania (tj. kobieta powyżej 60 roku życia i mężczyzna w wieku powyżej 65 roku życia – sędziowie sądów powszechnych otrzymujący przychody ze stosunku służbowego, o którym mowa w art. 65 ustawy Prawo o ustroju sądów powszechnych i z tego tytułu otrzymujący comiesięczne wynagrodzenie, od którego nie odprowadza się składek na ubezpieczenie społeczne) w 2022 r. nie mogą skorzystać z „ulgi dla pracującego seniora”. Zatem Państwo jako płatnik w odniesieniu do ww. sędziów nie powinni stosować ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).