Wydanie interpretacji indywidualnej zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 30 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 czerwca 2022 r. (data wpływu 13 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pan (…) (dalej również jako: „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Prowadzi on od dnia 1 sierpnia 2020 r. jednoosobową działalność gospodarczą w ramach której na rzecz swoich klientów świadczy usługi programistyczne.

W ramach oferowanych usług, Wnioskodawca świadczy usługi wytworzenia i rozwoju oprogramowania informatycznego. Wnioskodawca korzysta z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (podatek liniowy) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), dalej jako: „ustawa o PIT”.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczorozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706). Wnioskodawca do tej pory nie rozliczył dochodów zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, gdyż podjął decyzję o uzyskaniu w pierwszej kolejności indywidualnej interpretacji podatkowej, dotyczącej jego sytuacji. Zamierza jednak skorzystać z preferencyjnego rozliczenia za 2021 oraz kolejne lata.

Przedmiot działalności Wnioskodawcy Prace realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności mają charakter twórczy i są ukierunkowane na tworzenie nowych, innowacyjnych produktów informatycznych (dalej jako: „Oprogramowanie”), które można uznać za utwory – autorskie programy komputerowe. Stworzenie Oprogramowania wymaga połączenia specjalistycznej wiedzy z różnych dziedzin, w których programy tworzone przez Wnioskodawcę znajdują zastosowanie. W ramach podejmowanych prac, Wnioskodawca realizuje i będzie realizować zadania mające na celu zdobycie i wykorzystanie wiedzy oraz umiejętności w celu opracowania ulepszeń produktów i usług lub całkiem nowych rozwiązań (prace rozwojowe). Wskazane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz. U 2021, poz. 478 z późn. zm.). Podjęta przez Wnioskodawcę działalność nie obejmuje działalności polegającej na badaniach naukowych w tym badaniach podstawowych ani badaniach aplikacyjnych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ww. ustawy.

W celu zapewnienia rozwoju i ulepszenia Oprogramowania Wnioskodawca podejmuje działania polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Rozwój i ulepszanie Oprogramowania następuje w szczególności poprzez: rozbudowanie, poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego Oprogramowania. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, wytworzone, rozwijane i ulepszane zostaje prawo własności intelektualnej: autorskie prawo do programu komputerowego, jakim jest Oprogramowanie w zakresie m.in. kodu źródłowego, kodu wynikowego itp. W związku z tym to wyłącznie Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania. Wyłącznie Wnioskodawca ponadto jest uprawniony do wprowadzania Oprogramowania do obrotu oraz do udzielania licencji na korzystanie z Oprogramowania.

Wnioskodawca na podstawie umowy o współpracy zawartej z podmiotem (…) Ltd. z siedzibą w (...) w dniu 27 października 2020 r. świadczy usługi developerskie, w tym związane z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania służącego osobom pracującym w kadrach w dużych i średnich przedsiębiorstwach różnych branż w przypisaniu zasobów ludzkich do odpowiednich projektów. W wyniku podejmowanych przez Wnioskodawcę prac powstają nowe funkcjonalności oprogramowania takie jak: raportowanie czasu, tworzenie raportów finansowych do projektów oraz planowanie przyszłych działań (…) Ltd lub jego klientów. Do tworzenia oprogramowania lub jego części Wnioskodawca wykorzystuje technologię taką jak: (…). Z Oprogramowania korzystają klienci Zleceniodawcy tacy jak: (…). Oprogramowanie ulega ciągłemu procesowi zmian. Tworzone Oprogramowanie jest cały czas rozwijane; dochodzą nowe funkcjonalności, jak i następuje ulepszanie istniejących.

W ramach łączącej Wnioskodawcę umowy z (…) Ltd. pojawiły się i/lub pojawią się następujące funkcjonalności np.: stworzenie modelu danych pozwalającego na rozszerzenie istniejącej funkcjonalności sytemu raportowania czasu spędzonego na poszczególnych projektach o raportowanie czasu dla (…). Funkcjonalność ta pozwala klientom na bieżąco obserwować zapotrzebowanie na zasoby i prewencyjnie reagować jeżeli obłożenie na projekcie w przyszłości przekracza możliwości przerobowe spółki/projektu. Reakcją taką może być przeniesienie zasobów z innego projektu lub akcje kadrowe polegające na zatrudnieniu nowych zasobów lub znalezienie kontraktorów. Rozwinięty został system integracji istniejącej bazy danych adresów połączonych z obiektem (…), polegający na geokodowaniu adresów na koordynaty (...). Następnie koordynaty były wykorzystywane do obliczania odległości między zasobem ludzkim a projektem i stworzony został komponent do filtrowania takich zasobów których odległość od fazy projektu jest mniejsza niż zadana wartość w filtrze. Wnioskodawca w ramach zawartej z ww. zleceniodawcą umowy pracował również nad drugim produktem czyli oprogramowaniem służącym do trackowania postępów pracy nad zadaniami w projekcie.

Wnioskodawca w oparciu o umowę współpracy zawartą z (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...) w dniu 07 lipca 2021 r. świadczy na jej rzecz usługi polegające m.in. na tworzeniu, rozwijaniu lub ulepszaniu oprogramowania. Do pracy nad programowaniem w języku (…) Wnioskodawca wykorzystuje platformę (...). Wnioskodawca tworzy nowe funkcjonalności, rozwija lub ulepsza istniejące oprogramowanie dla różnych branż (w tym windykacyjnej, prowadzącej portale z ogłoszeniami pracy). Dotychczas w ramach świadczonych usług Wnioskodawca wykonał prace polegające na uprawnieniu systemu naliczania premii dla pracowników firmy w oparciu o skomplikowaną logikę biznesową biorąc pod uwagę frekwencję pracownika, jego staż pracy i urlopy chorobowe na przestrzeni trwania kontraktu. Dla klienta (…) wykonany został komponent asynchronicznego tworzenia obiektu pozwalającego na szybkie tworzenie raportów odnośnie publikowanych ofert prac na konkurencyjnych portalach. Takie raporty są nieocenione z perspektywy biznesowej, ponieważ pozwalają obserwować tendencje na rynku pracy i odpowiednio wcześniej reagować. Świadczenie usług w ramach przedmiotowej umowy polega na tworzeniu, rozwinięciu lub ulepszeniu programów komputerowych po zapoznaniu się z konkretnymi oczekiwaniami ww. zleceniodawcy co do jego funkcjonalności. Powyższe oznacza, że szczegółowy zakres usługi w odniesieniu do poszczególnych przedsięwzięć ustalany jest na bieżąco pomiędzy stronami umowy. Wnioskodawca w oparciu o umowę współpracy zawartą z (…) S.A. z siedzibą (...) w dniu 30 września 2021r. świadczy na jej rzecz usługi polegające m.in. na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania. Wnioskodawca rozwija nowe funkcjonalności dla platformy (…) – zajmuje się integracją narzędzia do wykonywania połączeń głosowych (...) oraz wysyłania SMSów do platformy (…). Powołane wyżej umowy w dalszej części wniosku będą zwane łącznie „Umowami”, a zleceniodawcy – „Zleceniodawcami”.

W ramach przedmiotowych Umów o współpracę Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawców całość autorskich praw majątkowych do Oprogramowania, za co otrzymuje wynagrodzenie. Zleceniodawcy mają prawo do swobodnego dysponowania nabytymi prawami autorskimi, w tym przeniesienia ich na inny podmiot. Wnioskodawca ma dowolność związaną z miejscem i czasem wykonania usług objętych Umowami. Usługi wykonywane są w Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie pracuje pod kierownictwem Zleceniodawców, choć z oczywistych względów Zleceniodawcy mają prawo do udzielania sugestii co do kształtu prac czy wnoszenia uwag do finalnego kształtu prac wykonywanych przez Wnioskodawcę. Za rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach zawartej Umów odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca. Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są wyborem Wnioskodawcy.

Ponadto, w związku z nienależytym wykonaniem Umów, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność odszkodowawczą w stosunku do Zleceniodawcy. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych celów. Zgodnie z tą definicją działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem gospodarczym. Oprogramowanie ulega ciągłemu procesowi zmian. Tworzone Oprogramowanie jest cały czas rozwijane; dochodzą nowe funkcjonalności, jak i następuje ulepszanie istniejących. Zmiany dokonywane w Oprogramowaniu przez Wnioskodawcę obejmują nowe rozwiązania oraz ulepszenia istniejących rozwiązań. W toku prac nad Oprogramowaniem może powstać konieczność: poprawiania błędów które następuje przed komercjalizacją danego autorskiego prawa do programu komputerowego lub poprawiania błędów powstałych po komercjalizacji danego autorskiego prawa do programu komputerowego, tzw. utrzymanie (ang. maintenance). Poprawianie błędów w Oprogramowaniu przed komercjalizacją jest elementem większego procesu tworzenia danego programu, ponieważ są to zmiany dokonywane na bieżąco, w toku pisania danego kodu. Stąd więc wynika, że tworzenie kodu źródłowego i bieżące zmiany w tym kodzie składają się w całości na proces powstawania programu komputerowego, a tym samym na prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę. Zmiany, poprawki błędów w kodzie w ramach tzw. utrzymania (ang. maintenance) Oprogramowania, które jest etapem prac nad programem komputerowym po jego komercjalizacji, nie będą przez Wnioskodawcę kwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe, a w konsekwencji Wnioskodawca nie zamierza stosować wobec nich ulgi IP Box.

W wyniku rozwijania (ulepszania) oprogramowania tworzone były i będą nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstawały/będą powstawały nowe prawa własności intelektualnej. W wyniku czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę w zakresie rozwoju (ulepszania) oprogramowania komputerowego powstają/będą powstawały odrębne od tego oprogramowania utwory (tj. nowe kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.), dalej jako: „Ustawa PAIPP”. Prawa autorskie do powstałego Oprogramowania przysługują wyłącznie Wnioskodawcy. Nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, które opracowuje Wnioskodawca nie występują w jego praktyce gospodarczej, lub są na tyle innowacyjne że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Praca nad tworzeniem Oprogramowania zwiększa zasoby wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy, co ostatecznie ma przełożyć się na tworzenie innowacyjnego oprogramowania i tym samym zwiększenie konkurencyjności Wnioskodawcy na rynku usług i produktów programistycznych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana w sposób systematyczny, a jej celem jest wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, w tym przypadku stworzenia kodu źródłowego. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. W przypadku, gdy Wnioskodawca modyfikuje, tj. rozwija lub ulepsza oprogramowanie komputerowe nie jest On właścicielem, ani współwłaścicielem tego oprogramowania, ani użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej. Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania (Zleceniodawców). Oprogramowanie jest udostępniane Wnioskodawcy w tym celu nieodpłatnie przez Zleceniodawców nie na zasadzie wyłączności, tj. np. inni programiści świadczący usługi na rzecz Zleceniodawców również mają dostęp do tego oprogramowania (również w celu jego modyfikacji). Rozliczenie Wnioskodawcy ze Zleceniodawcą z tytułu realizacji Umów na rzecz Zleceniodawców, Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie, w ramach którego Wnioskodawca przenosi całość majątkowych praw autorskich do stworzonego przez niego Oprogramowania, w tym Oprogramowania stanowiącego nowe części rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego, będących utworami w rozumieniu ustawy PAIPP. Dochodami z wytworzonego, rozwijanego/ulepszanego Oprogramowania są zatem dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę Wnioskodawca w ramach opisanych wyżej prac poniósł, ponosi oraz będzie ponosić szereg różnego rodzajów wydatków, m.in. na:

• sprzęt komputerowy i akcesoria komputerowe - są niezbędne Wnioskodawcy, gdyż Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest on wystarczający dla sprawnego tworzenia programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup stosownych produktów. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy. Dotychczas Wnioskodawca zakupił laptopa, który nie stanowi środka trwałego; Kupno w przyszłości sprzętu (laptopa, urządzeń multimedialnych, pomiarowych, elektrotechnicznych) oraz akcesoriów komputerowych (monitorów, klawiatur, myszy, mikrofonów, kamery internetowej ,słuchawek dousznych bezprzewodowych oraz różnych podzespołów komputerowych takich jak baterie czy stacje dokujące) pozwali zoptymalizować czas pracy lub w ogóle umożliwić jej wykonywanie;
• drobne wyposażenie zapewniają Wnioskodawcy ergonomiczne miejsce pracy, co wpływa na jakość i efektywność świadczonych usług, w wyniku czego znajduje to odzwierciedlenie w uzyskiwanych przychodach z wytwarzanego programu komputerowego; dotychczas Wnioskodawca zakupił matę pod myszkę i klawiaturę, lamkę na biurko, etui na telefon. W przyszłości prawdopodobne jest, że Wnioskodawca zakupi nowy komputer, monitor oraz telefon.
• usługi księgowe – usługi te pozwalają na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, której część polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim utworów, a konkretniej Oprogramowania; Wnioskodawca, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów, ma więcej czasu na wykonywanie usług programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego Oprogramowania;
• odpisy amortyzacyjne oraz wydatki związane z korzystaniem z samochodu jak zakup części zamiennych, paliwa, serwisowanie, przeglądy, ubezpieczenie. Korzystanie z samochodu umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych. Precyzując, taki środek transportu pozwala na konsultację ze Zleceniodawcą, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań, dzięki czemu Wnioskodawca jest w stanie świadczyć usługi programistyczne efektywniej i lepszej jakości, wpływając na mocniejszą pozycję na rynku zleceń programistycznych; samochód stanowi środek trwały w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Wszystkie powyższe wydatki są wydatkami bezpośrednio związanymi z wytworzeniem i/lub rozwinięciem, ulepszeniem Oprogramowania (uzasadnienie powyżej). Wszystkie wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego koszty zostały i/lub zostaną faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia wytwarzanego Oprogramowania, Wnioskodawca ustala faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez Niego działalność związaną z wytwarzaniem Oprogramowania w tym Oprogramowania stanowiącego część rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego według odpowiedniej proporcji, ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Ewidencja Wnioskodawca, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT posiada prowadzoną od 1 stycznia 2021 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 powołanej ustawy na wyżej wymienione prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczorozwojowych. Wnioskodawca jest w posiadaniu Repozytoriów archiwizujących pracę nad danym kodem źródłowym, co stanowi szczegółową ewidencję postępów w konkretnych projektach. Także konkretne przychody i koszty są przyporządkowywane do projektu. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami w ustawie o PIT, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za 2021 i kolejnych latach rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Zleceniodawcami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Zleceniodawcami w kolejnych latach.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą związaną z tworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem oprogramowania zarejestrowaną w CEIDG pod kodem 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem.

Wnioskodawca realizując usługi programistyczne wytwarza/rozwija/ulepsza oprogramowanie tworzy samodzielne elementy kodu źródłowego (a więc zestawu instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio na komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu), które stanowią program komputerowy w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Opis poszczególnych zadań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach umów zawartych ze Zleceniodawcami został ujęty w odpowiedzi na pytanie nr 2.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, w związku z którymi Wnioskodawca uzyskuje dochody, których dotyczy wniosek (tj. dochody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego lub jego części przez Wnioskodawcę wytwarzanego, rozwijanego lub ulepszanego) były/są i zostaną przez Wnioskodawcę wytworzone/ulepszone/rozwinięte w związku z prowadzonymi przez niego pracami rozwojowymi. Tej konkretnie opisanej powyżej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę dotyczy wniosek o wydanie interpretacji podatkowej.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności samodzielnie wykonuje również na rzecz Zleceniodawców prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to jest prace niezwiązane wprost z wytwarzaniem/rozwojem/ulepszeniem oprogramowania takie jak np. spotkania z klientami, usługi utrzymaniowe, udział w szkoleniach – czynności te i uzyskiwane z tego tytułu dochody nie są jednak objęte wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej.

W ramach działalności Wnioskodawca samodzielnie prowadził oraz nadal prowadzi i będzie prowadzić prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe Wnioskodawca prowadzi nieprzerywanie od dnia 1 grudnia 2020 r. Prace rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę i ich efekty zostały opisane szczegółowo we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej z dnia 30 marca 2022 r. Wnioskodawca poniżej ponownie przedstawia stosowne wyjaśnienie:

Umowa zawarta z (…) Ltd: Wnioskodawca „świadczy usługi developerskie, w tym związane z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania służącego osobom pracującym w kadrach w dużych i średnich przedsiębiorstwach różnych branż w przypisaniu zasobów ludzkich do odpowiednich projektów. W wyniku podejmowanych przez Wnioskodawcę prac powstają nowe funkcjonalności oprogramowania takie jak: raportowanie czasu, tworzenie raportów (...) do projektów oraz planowanie przyszłych działań (…) Ltd lub jego klientów. Do tworzenia oprogramowania lub jego części Wnioskodawca wykorzystuje technologię taką jak: (…). Z Oprogramowania korzystają klienci Zleceniodawcy tacy jak: (…). Klienci Ci pracują w branżach między innymi: (…). (…) W ramach łączącej Wnioskodawcę umowy z (…) Ltd pojawiły się i/lub pojawią się następujące funkcjonalności np.: stworzenie modelu danych pozwalającego na rozszerzenie istniejącej funkcjonalności sytemu raportowania czasu spędzonego na poszczególnych projektach o raportowanie czasu dla (...). Funkcjonalność ta pozwala klientom na bieżąco obserwować zapotrzebowanie na zasoby i prewencyjnie reagować jeżeli obłożenie na projekcie w przyszłości przekracza możliwości przerobowe spółki/projektu. Reakcją taką może być przeniesienie zasobów z innego projektu lub akcje kadrowe polegające na zatrudnieniu nowych zasobów lub znalezienie kontraktorów. Rozwinięty został system integracji istniejącej bazy danych adresów połączonych z obiektem (…), polegający na geokodowaniu adresów na koordynaty (...). Następnie koordynaty były wykorzystywane do obliczania odległości między zasobem ludzkim a projektem i stworzony został komponent do filtrowania takich zasobów których odległość od fazy projektu jest mniejsza niż zadana wartość w filtrze. Wnioskodawca w ramach zawartej z ww. zleceniodawcą umowy pracował również nad drugim produktem czyli oprogramowaniem służącym do (...) postępów pracy nad zadaniami w projekcie”.

Umowa z (…) Sp. z o.o.: Wnioskodawca „świadczy na jej rzecz usługi polegające m.in. na tworzeniu, rozwijaniu lub ulepszaniu oprogramowania. Do pracy nad programowaniem w języku (…) Wnioskodawca wykorzystuje (...). Wnioskodawca tworzy nowe funkcjonalności, rozwija lub ulepsza istniejące oprogramowanie dla różnych branż (w tym windykacyjnej, prowadzącej portale z ogłoszeniami pracy). Dotychczas w ramach świadczonych usług Wnioskodawca wykonał prace polegające na uprawnieniu systemu naliczania premii dla pracowników (...) w oparciu o skomplikowaną logikę biznesową biorąc pod uwagę frekwencję pracownika, jego staż pracy i urlopy chorobowe na przestrzeni trwania kontraktu. Dla klienta (…) wykonany został komponent asynchronicznego tworzenia obiektu pozwalającego na szybkie tworzenie raportów odnośnie publikowanych ofert prac na konkurencyjnych portalach. Takie raporty są nieocenione z perspektywy biznesowej, ponieważ pozwalają obserwować tendencje na rynku pracy i odpowiednio wcześniej reagować. Świadczenie usług w ramach przedmiotowej umowy polega na tworzeniu, rozwinięciu lub ulepszeniu programów komputerowych po zapoznaniu się z konkretnymi oczekiwaniami ww. zleceniodawcy co do jego funkcjonalności. Powyższe oznacza, że szczegółowy zakres usługi w odniesieniu do poszczególnych przedsięwzięć ustalany jest na bieżąco pomiędzy stronami umowy”.

Umowa ze (…) S.A. – „Wnioskodawca rozwija nowe funkcjonalności dla (…) – zajmuje się integracją narzędzia do wykonywania połączeń głosowych (...) oraz wysyłania SMSów do (…)”

Wyniki prowadzonych przez Wnioskodawcę prac stanowią zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy kodu źródłowego. Elementy te mają charakter indywidualny i są utrwalone w postaci kodu źródłowego w odpowiednim repozytorium kodów źródłowych (dalej Repozytorium). Wyniki prac rozwojowych nie są i nie będą wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w inny sposób niż przeniesienie w całości na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do oprogramowania w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nie oferował i nie oferuje produktów, procesów, usług, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej, poza Zleceniodawcami z którymi wiążą go umowy. Wnioskodawca wytwarza samodzielne elementy kodu źródłowego a autorskie majątkowe prawa do powstałego oprogramowania przenosi na Zleceniodawców w zamian za wynagrodzenie, na podstawie zawartych umów.

W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej samodzielnie wykonuje również prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce to jest niezwiązane wprost z wytwarzaniem/rozwojem/ulepszeniem oprogramowania takie jak np. spotkania z klientami, usługi utrzymaniowe, udział w szkoleniach – czynności te Wnioskodawca realizuje od 1 grudnia 2020 r. Dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z tego tytułu nie są objęte wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej.

Przez oprogramowanie należy rozumieć program komputerowy spełniający niżej opisane przesłanki.

Wśród przedstawicieli doktryny przyjmuje się, że programem komputerowym jest uporządkowany zestaw instrukcji (poleceń) skierowanych do komputera, których wykonanie przez komputer prowadzi do uzyskania określonego rezultatu (por.: G. Jyż, Autorskoprawna ochrona programów komputerowych w Polsce, R. Pr. 1995, Nr 4, s. 39). Podobnie, zgodnie z Polską Normą PN-ISO/IEC 2382-1:1996 — 1.05.01, program komputerowy to jednostka syntaktyczna zgodna z zasadami konkretnego języka programowania, składająca się z deklaracji i instrukcji lub rozkazów potrzebnych do rozwiązania funkcji, zadania lub problemu (por.: M. Szmit, Wybrane zagadnienia sądowoinformatycznego, Warszawa 2014, s. 178).

Podobne, szerokie rozumienie programu komputerowego zaprezentował Minister Finansów wskazując. że: "program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. A contrario, żaden wytwór nie jest programem komputerowym, jeżeli nie służy do wyrażania w sposób pośredni lub bezpośredni algorytmów lub logicznych relacji pomiędzy funkcjami, które mają zostać wykonane i fizycznymi możliwościami urządzeń używanych do digitalizacji. Przy czym pojęcie „komputer" nie powinno ograniczać się do PC, lecz powinno odnosić do wszystkich urządzeń, w których program komputerowy może być wykorzystywany w celu realizacji funkcji, do których został stworzony, a zatem i telefonów czy też tabletów lub innych urządzeń. Nie jest bowiem istotny nośnik programu komputerowego, lecz jego źródła (kod źródłowy i kod wynikowy) oraz funkcjonalność." (por. Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX).

Na tle przedstawionego stanu oraz przy uwzględnieniu powyższych definicji, Wnioskodawca nie ma wątpliwości, że przedmiotem jego działalności jest tworzenie programów komputerowych (oprogramowania, części oprogramowania), które podlega ochronie prawnej w oparciu o przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców.

Efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Majątkowe prawa autorskie do „oprogramowania” przysługują Wnioskodawcy do czasu ich przeniesienia na Zleceniodawcę. Osobiste prawa autorskie do „oprogramowania” (z uwagi na ich niezbywalny charakter) przysługują cały czas Wnioskodawcy.

W każdym przypadku tworzenie przez Wnioskodawcę „oprogramowanie” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadził, nadal prowadzi i będzie prowadzić prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem pracy Wnioskodawcy.

„Oprogramowanie” zawsze jest efektem prac rozwojowych Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wynagrodzenie od Zleceniodawców za czynności, jakie realizuje Wnioskodawca w ramach zawartych umów dzieli się na wynagrodzenie za:

• przenoszenie majątkowych praw autorskich do „oprogramowania” będącego efektem prac Wnioskodawcy;
• pozostałe czynności świadczone na rzecz Zleceniodawcy

Opodatkowanie preferencyjną stawką Wnioskodawca zastosuje wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Faktury, które wystawia Wnioskodawca na rzecz Zleceniodawców wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy.

Poszczególne umowy zawarte ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu przenoszenia praw do konkretnego stworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania (szczegółowa odpowiedź na to pytanie znajduje się w odpowiedzi na pytanie nr 8- ad. 8). Efekty prac w postaci „oprogramowania” ewidencjonowane są w Repozytoriach archiwizujących pracę nad danym kodem źródłowym, do których dostęp mają Wnioskodawca i Zleceniodawcy, co stanowi szczegółową ewidencję postępów w konkretnych projektach. Zapis w Repozytorium potwierdza przeniesienie majątkowych praw autorskich na konkretnego Zleceniodawcę. Zleceniodawcy na wniosek Wnioskodawcy potwierdzają w formie elektronicznej przeniesienie majątkowych praw autorskich do oprogramowania będącego efektem prac Wnioskodawcy w danym okresie rozliczeniowym.

Wnioskodawca ponosi koszty zakupu sprzętu i akcesoriów komputerowych sporadycznie. Dotychczas Wnioskodawca zakupił lampę (...) (data poniesienia kosztu 06.01.2021 r.), zasilacz do laptopa (data poniesienia kosztu 17.03.2021r.), telefon (...) (data poniesienia kosztu 29.10.2021 r.). Opisane wydatki nie były związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca zastosował metodę alokacji kosztów opisaną w pkt l) / m) poniżej.

W kategorii drobne wyposażenie mieszczą się następujące wydatki, które Wnioskodawca zamierza ująć we wskaźniku nexus: dotychczas Wnioskodawca zakupił: matę pod myszkę i klawiaturę, lamkę na biurko, etui na telefon. W przyszłości prawdopodobne jest, że Wnioskodawca zakupi statyw mikrofonowy, biurko, fotel komputerowy, maty ochronne.

Powyższe wydatki zostały i/lub zostaną faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonał/dokonuje i będzie dokonywał alokacji każdego z poniesionych kosztów w ten sposób, że Wnioskodawca ustala faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez Niego działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania w tym oprogramowania stanowiącego część rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego według odpowiedniej proporcji, ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Opisane wydatki, których dotyczy drugie pytanie nie były i nie są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Wnioskodawca dokonał/dokonuje i będzie dokonywał alokacji każdego z poniesionych kosztów w ten sposób, że Wnioskodawca ustala faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez Niego działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania w tym oprogramowania stanowiącego część rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego według odpowiedniej proporcji, ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Wnioskodawca od 1 grudnia 2020 r. prowadzi działalność badawczo–rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach której wytwarzane, rozwijane i ulepszane jest kwalifikowane IP (oprogramowanie), o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej.

Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku do dochodu osiągniętego po raz pierwszy za miesiąc styczeń 2021 r. (wynagrodzenie należne za miesiąc styczeń 2021 r. zostało Wnioskodawcy wypłacone w dniu 29.01.2021 r.).

Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za 2021 (poprzez korektę deklaracji podatkowej) i kolejnych latach rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Zleceniodawcami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Umowy łączące Wnioskodawcę ze Zleceniodawcami przewidywały/przewidują okresy rozliczeniowe miesięczne.

Umowa z (…) Sp. z o.o. – Wnioskodawca ma ustaloną stawkę za każdą godzinę świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy; całość majątkowych praw autorskich Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę z chwilą wykonania usługi bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń tj. z chwilą wpisu konkretnego efektu pracy (oprogramowania) do Repozytorium; wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich obliczane jest jako iloczyn stawki godzinowej i czasu związanego z powstaniem oprogramowania; moment wypłaty wynagrodzenia nie wpływa na chwilę przeniesienia majątkowych praw autorskich do oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy.

Umowa z (…) Sp. z o.o. Wnioskodawca ma ustaloną stawkę za każdą godzinę świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy; całość majątkowych praw autorskich Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę z chwilą jego przekazania Zleceniodawcy; tj. z chwilą wpisu konkretnego efektu pracy (oprogramowania) do Repozytorium; wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich obliczane jest jako iloczyn stawki godzinowej i czasu związanego z powstaniem oprogramowania; moment wypłaty wynagrodzenia nie wpływa na chwilę przeniesienia majątkowych praw autorskich do oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy.

Umowa z (…) Ltd - Wnioskodawca ma ustaloną stawkę ryczałtową za świadczenie usług na rzecz Zleceniodawcy; całość majątkowych praw autorskich Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę z chwilą jego przekazania Zleceniodawcy; tj. z chwilą wpisu konkretnego efektu pracy (oprogramowania) do odpowiedniego Repozytorium; wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich obliczane jest proporcjonalnie do czasu związanego z powstaniem oprogramowania; moment wypłaty wynagrodzenia nie wpływa na chwilę przeniesienia majątkowych praw autorskich do oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy.

Działania Wnioskodawcy polegające na modyfikacji/ulepszeniu/rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Rozwijanie lub ulepszanie przez Wnioskodawcę oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

W wyniku tworzenia/modyfkacji/rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody źródłowe i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawca rozwija/ulepsza (modyfikuje) oprogramowanie komputerowe lub jego część, wytworzone przez siebie, co do którego całość autorskich praw majątkowych została przeniesiona na rzecz Kontrahenta (Zleceniodawcy), jak i wytworzone przez inny podmiot. Gdy Wnioskodawca modyfikuje, tj. rozwija lub ulepsza oprogramowanie komputerowe lub jego część nie jest On właścicielem, ani współwłaścicielem tego oprogramowania, ani użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej. Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania (Zleceniodawcy). Oprogramowanie jest udostępniane Wnioskodawcy w celu modyfikacji nieodpłatnie przez Zleceniodawcę nie na zasadzie wyłączności, tj. np. inni programiści świadczący usługi na rzecz Zleceniodawcy również mogą mieć dostęp do tego oprogramowania w celu jego modyfikacji. W wyniku dokonywanej przez Wnioskodawcę modyfikacji oprogramowania lub jego części, tworzone są nowe kody, które stanowią przedmiot nowego prawa własności intelektualnej, które następnie w całości są przenoszone na Zleceniodawcę. Powyższe oznacza, że Wnioskodawca jest autorem i właścicielem tych rozwinięć lub ulepszeń (oprogramowania, części oprogramowania) do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Zleceniodawcę i następnie utwory te są implementowane do istniejącego oprogramowania.

Wśród wymienionych w treści wniosku wydatków, poniesionych na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest składnik majątku stanowiący środek trwały to jest samochód marki (...) rocznik 2008, który wykorzystywany był/jest i będzie do całej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. W tym wypadku Wnioskodawca stosuje metodę alokacji kosztów wskazaną odpowiedzi na pytanie 4 – ad. 4 pkt l) / m).

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz zagranicznego Zleceniodawcy wykonywane były, są i będą na terenie Polski.

Dochody z tytułu kwalifikowanego IP będą opodatkowane przez Wnioskodawcę w Polsce.

Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2021 r. powadzi „na bieżąco” odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytania

1. Czy oprogramowanie, które zostało lub zostanie wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej i planowanej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, stanowi „kwalifikowane prawo własności intelektualnej”, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT i w konsekwencji dochód z jego komercjalizacji może zostać opodatkowany preferencyjną stawką w wysokości 5% w ramach ulgi IP-Box (art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT)?
2. Czy ustalając wskaźnik NEXUS Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów opisanych we wniosku?

Pana stanowisko w sprawie