Możliwość prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów po przekształceniu jednoosobowej działalności w spółkę z o.o.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 6 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan wniosek pismem złożonym 8 września 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca  jest polskim rezydentem podatkowym. W 2021 r. przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej, na podstawie wpisu do CEiDG, w ramach której prowadził księgi rachunkowe, przekraczały równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro (według kursu określonego w art. 3 ust. 3 ustawy o rachunkowości).

W dniu 1 marca 2022 r. doszło do przekształcenia, na podstawie art. 551 § 5 oraz art. 584¹ in. Kodeksu spółek handlowych („ksh”) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („sp. z o.o.”). Wnioskodawca aktualnie jest wspólnikiem spółki powstałej w wyniku przekształcenia. Wnioskodawca wykreślił dotychczasową działalność gospodarczą z datą 28 lutego 2022 r.

Po przekształceniu, Wnioskodawca założył ponownie indywidualną działalność gospodarczą. Wnioskodawca przed przekształceniem podjął decyzję o wypłacie zysku z lat poprzednich. W zakresie części zysku, z uwagi na brak środków w przedsiębiorstwie, Wnioskodawca utworzył zobowiązanie wobec właściciela przedsiębiorstwa, które obecnie z uwagi na brak wypłaty na rzecz Wnioskodawcy, jest w sp. z o.o. zobowiązaniem wobec wspólnika. Wypłaty na rzecz Wnioskodawcy przed zmianą formy prawnej prowadzonej działalności nie udało dokonać się m.in. z uwagi na „zamrożenie” środków pieniężnych w realizowane przez przedsiębiorstwo kontrakty czy termin realizacji należności przez część kontrahentów.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem działalności spółki z o.o. powstałej z przekształcenia dotychczasowej działalności gospodarczej są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z). Jednoosobowa działalność gospodarcza została założona 1 marca 2022 r. Przedmiotem działalności jest najem nieruchomości. Wnioskodawca jako formę opodatkowania dochodów z ww. działalności wybrał podatek liniowy. Jest On jedynym wspólnikiem spółki z o.o. powstałej w wyniku przekształcenia. W bilansie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie zysków z lat poprzednich, tj. za rok 2020 i 2021 nastąpiło przesunięcie środków (wartości) z kapitału własnego na zobowiązania – zobowiązania wobec obecnego właściciela, a w spółce z o.o. (spółce przekształconej) odpowiednio jako zobowiązania wobec wspólnika. Wnioskodawca jako wspólnik przekształconej spółki z o.o. planuje, aby spółka przekształcona wypłaciła Mu w przyszłości zyski stanowiące zyski wypracowane przez jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, jednak aktualnie nie dysponuje wystarczającymi środkami pieniężnymi i nie jest możliwe dokładne określenie terminu, w jakim nastąpi wypłata zysku. Dlatego też, zyski te nie zostały jak dotychczas wypłacone w okresie przed przekształceniem. Zyski były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie w tym zakresie podejmowana żadna uchwała.

Wnioskodawca został, zgodnie z art. 584 [1] ksh, przekształcony w spółkę przekształconą. Z powyższych powodów dokonano przeniesienia zobowiązania wobec właściciela przedsiębiorstwa jako zobowiązania wobec wspólnika w spółce z o.o., albowiem zgodnie z art. 584 [2] § 1 ksh Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Dlatego też, Spółka z o.o., od momentu jej powstania, posiada zobowiązanie wobec właściciela przedsiębiorstwa przekształcanego.

Podstawą prawną są zatem przepisy Działu III rozdziału 6 ksh, w tym art. 584 [2] § 1 ksh.

Pytania

1.Czy w 2022 r. Wnioskodawca w prowadzonej działalności gospodarczej, założonej po przekształceniu, może prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też powinien prowadzić księgi rachunkowe?

2.Czy dokonanie przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałą z przekształcenia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy – przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą) wypłaty na rzecz Wnioskodawcy – udziałowca tej spółki, środków stanowiących zysk Wnioskodawcy powstały przed dniem przekształcenia i opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a stanowiący obecnie zobowiązanie wobec wspólnika, jest dla Wnioskodawcy czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy?

Nadmienić należy, że niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy pytania nr 1. Natomiast w zakresie pytania nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma On obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nazywanej także „ustawa o PIT”), stanowi że, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

Zgodnie z art. 24a ust. 4 ww. ustawy, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14 ustawy, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości.

Zakres stosowania ustawy o rachunkowości został określony w jej art. 2 ust. 1 pkt 2. Zgodnie z jego brzmieniem ustawa odnosi się do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro. Zgodnie ze słownikiem zawartym w ustawie, wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 1a pkt 3 oraz w art. 2 ust. 1 pkt 2 i ust. 2, przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski, na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok obrotowy (art. 3 ust. 3 ustawy o rachunkowości).

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe są prowadzone przez jednostkę.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, należy stwierdzić, iż obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych spoczywa na osobach fizycznych, których przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro.

Wprawdzie Wnioskodawca przekroczył w 2021 r. powyższy limit, ale należy wziąć pod uwagę fakt, że 1 marca 2022 r. nastąpiło przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W tamtym momencie przedsiębiorca przekształcany stał się „spółką przekształconą”.

Zgodnie z art. 584 [1] ksh, przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia). A Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego (art. 584 [2] ksh). Co oznacza, że w przedmiotowej sytuacji księgi rachunkowe, które prowadzone były przez Wnioskodawcę do dnia przekształcenia, od dnia przekształcenia prowadzone były (i są nadal) już przez przekształconą spółkę. Tak więc, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca „stał się spółką przekształconą”, a Spółka ta przejęła wszelkie prawa i obowiązki oraz kontynuuje prowadzenie ksiąg rachunkowych, to przychody, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości (art. 24a ust. 4 ustawy o PIT), nie mogą być brane pod uwagę przy obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych po stronie Wnioskodawcy. Przychody te były bowiem przychodami konkretnej jednostki, która prowadzona jest obecnie w formie Spółki.

Takie samo stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 maja 2020 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.296.2020.1.KP, gdzie stan faktyczny odpowiadał temu, który jest przedstawiony we wniosku. W interpretacji stwierdzono, iż przechodząc na grunt niniejszej sprawy, należy zaznaczyć, że Wnioskodawca przekroczył kwotę przychodów przytoczoną w ww. regulacji i w związku z tym prowadził księgi rachunkowe do 1 stycznia 2020 r.

Następnie Wnioskodawca dokonał przekształcenia niniejszej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), w której również prowadzone są księgi rachunkowe. Należy jednak podkreślić, że przychody, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, nie mogą być brane pod uwagę przy obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych po stronie Wnioskodawcy w prowadzonej od 2 stycznia 2020 r. indywidualnej działalności gospodarczej. Przychody te były bowiem przychodami konkretnej jednostki, która obecnie jest Spółką.

Zatem, mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca w momencie rozpoczęcia indywidualnej działalności gospodarczej 2 stycznia 2020 r. dla celów podatkowych może prowadzić księgę przychodów i rozchodów.

Zatem, Wnioskodawca, analogicznie, jak w przywołanej sprawie, może prowadzić księgę przychodów i rozchodów nowej indywidualnej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jednym ze źródeł przychodów jest:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: