Z  kolei  zgodnie  z  art.  30a  ust.  1  pkt  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:

Zatem  dywidendy  i  inne  przychody  z  udziału  w  zyskach  osób  prawnych  ustawa  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  klasyfikuje  jako  przychody  z  kapitałów  pieniężnych,  przy  czym  w  przypadku  dywidendy  przychód  powstaje  dopiero  w  dniu  jej  wypłaty  wspólnikowi.  Dywidendy  wypłacane  przez  spółki  będące  podatnikami  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych  podlegają  opodatkowaniu  19%  stawką  podatku  dochodowego.  Do  odprowadzenia  zaliczki  na  podatek  dochodowy  zobowiązana  jest  spółka,  która  dokonuje  takiej  wypłaty.  Niezależnie  od  powyższego,  spółka  będąca  podatnikiem  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych  ma  obowiązek  opodatkowywania  na  bieżąco  wypracowywanego  przez  nią  dochodu  odpowiednią  stawką  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych.  W  ten  sposób,  w  momencie  wypłaty  dywidendy,  dochodzi  do  dwukrotnego  opodatkowania  zysku  –  po  raz  pierwszy  przez  spółkę  będącą  podatnikiem  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych,  a  po  raz  drugi  przez  wspólnika,  gdzie  spółka  wypłacająca  dywidendę  pełni  rolę  płatnika.

Natomiast  przychody  z  udziału  w  spółce  niebędącej  osobą  prawną  opodatkowywane  są  na  bieżąco  wyłącznie  przez  wspólników  takiej  spółki  i  na  gruncie  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  kwalifikowane  są  jako  przychody  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej. 

W  niniejszej  sprawie  wymaga  podkreślenia,  że  –  co  do  zasady  –  od  1  stycznia  2021  r.  –  na  mocy  ustawy  z  dnia  28  listopada  2020  r.  o  zmianie  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  prawnych,  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  oraz  niektórych  innych  ustaw  (Dz.  U.  z  2020  r.  poz.  2123;  dalej:  ustawa  zmieniająca)  –  spółki  komandytowe  stały  się  podatnikami  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych.

Zgodnie  bowiem  z  art.  12  ust.  1  ustawy  zmieniającej:

W  myśl  art.  12  ust.  2  ustawy  zmieniającej:

Zgodnie  z  art.  12  ust.  5  ustawy  zmieniającej:

Z  ustawy  zmieniającej  zatem  wynika,  że  dla  wypracowanego  dochodu  z  udziału  w  zyskach  spółki  komandytowej  lub  spółki  jawnej,  przed  zmianą  jej  statusu  podatkowego,  stosuje  się  zasady  opodatkowania  obowiązujące  przed  1  stycznia  2021  roku  (lub  1  maja  2021  roku). 

Do  31  grudnia  2020  r.  (lub  30  kwietnia  2021  r.)  wspólnicy  spółki  komandytowej  zobowiązani  byli  na  bieżąco  w  ciągu  roku  rozliczać  wynikające  z  działalności  spółki  przychody  podatkowe  i  koszty  uzyskania  przychodów  (dla  celów  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych)  i  płacić  w  trakcie  roku  zaliczki  na  podatek.  W  zeznaniu  rocznym  rozliczali  uzyskany  dochód  (ewentualnie  wykazywali  stratę).  Obowiązki  te  występowały  po  ich  stronie  niezależnie  od  dokonywanych  na  ich  rzecz  przez  spółkę  wypłat  zysku,  tj.  obowiązek  obliczenia  należnego  podatku  i  jego  zapłaty  występował  po  stronie  wspólników  spółki  komandytowej  także  wtedy,  gdy  wspólnicy  nie  otrzymali  wypłaty  tego  zysku.

W  złożonym  wniosku  wskazano,  że  spółka  komandytowa  (dalej:  Spółka)  ma  niewykorzystany  zysk  z  lat  ubiegłych,  który  wygenerowała  do  dnia  30  kwietnia  2021  r.,  czyli  przed  zmianą  opodatkowania  spółek  komandytowych  z  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  na  podatek  dochodowy  od  osób  prawnych.  W  najbliższym  czasie  Spółka  rozpoczyna  procedurę  przekształcenia  formy  prawnej  ze  spółki  komandytowej  na  spółkę  z  ograniczoną  odpowiedzialnością  (dalej:  Spółka  Przekształcona).  Niewypłacony  zysk,  osiągnięty  przez  Spółkę  do  30  kwietnia  2021  r.,  zostanie  umieszczony  w  pozycji  kapitałów  własnych  (kapitał  rezerwowy)  Spółki  Przekształconej,  oznaczonej  wprost  jako  kapitał  pochodzący  z  zysków  Spółki.  Następnie,  już  po  przekształceniu,  wraz  z  podejmowaniem  stosownych  uchwał,  następowałoby  wypłacenie  środków  pieniężnych  z  utworzonego  kapitału  rezerwowego  Spółki  Przekształconej  na  rzecz  jej  wspólników  będących  osobami  fizycznymi.

Mając  na  uwadze  przedstawiony  opis  sprawy,  wyjaśniamy,  że  wypłata  kwot  przez  Spółkę  Przekształconą  zgodnie  z  podjętymi  uchwałami  nie  będzie  związana  z  koniecznością  zapłaty  podatku  (będzie  neutralna  podatkowo).

W  niniejszej  sprawie  zwracamy  uwagę,  że  zgodnie  z  art.  13  ust.  1  ustawy  zmieniającej:

Wypłacane  przez  Spółkę  Przekształconą  kwoty  będą  związane  z  redystrybucją  zysków  wypracowanych  w  okresie  transparentności  podatkowej  Spółki.  Nie  będą  to  kwoty  pochodzące  z  zysków  wypracowanych  przez  Spółkę  jako  podatnika  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych.

W  związku  z  powyższym  wypłaty  będące  konsekwencją  uzyskania  dochodów  przez  Spółkę  w  okresie  jej  transparentności  podatkowej  powinny  być  opodatkowane  na  zasadach  analogicznych  jak  obowiązujące  przed  wprowadzeniem  przepisów  zmieniających.  Nie  ma  przy  tym  znaczenia  to,  czy  wypłata  wystąpiła  faktycznie  po  1  maja  2021  r.  (czyli  po  dniu  uzyskania  przez  Spółkę  statusu  podatnika  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych),  czy  przed  tą  datą.

Jednocześnie  zauważamy,  że  w  opisanym  we  wniosku  zdarzeniu  przyszłym  kwoty  wypłacane  przez  Spółkę  Przekształconą  na  podstawie  podejmowanych  uchwał  nie  będą  stanowić  dywidend  uzyskiwanych  w  związku  z  posiadaniem  udziału  w  spółce  będącej  osobą  prawną  i  nie  będą  opodatkowane  na  podstawie  art.  30a  ust.  1  pkt  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  w  przypadku  wspólników  będących  osobami  fizycznymi.

Wobec  tego,  że  wypłata  przez  Spółkę  Przekształconą  będącą  podatnikiem  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych  niewypłaconych  zysków  z  lat  ubiegłych,  które  zostały  wypracowane,  kiedy  Spółka  była  transparentna  podatkowo,  nie  jest  dywidendą,  na  Spółce  Przekształconej  nie  będą  ciążyły  obowiązki  płatnika  związane  z  tymi  wypłatami,  o  których  mowa  w  art.  41  ust.  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.

Zgodnie  bowiem  z  art.  41  ust.  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:

Wypłaty  tych  kwot,  niezależnie  od  daty  ich  dokonywania,  w  dalszym  ciągu  należy  traktować  jak  wypłaty  zysku  wypracowanego  przez  spółkę  niebędącą  podatnikiem  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych,  opodatkowanego  już  uprzednio  przez  wspólników  takiej  spółki,  na  bieżąco  w  miarę  jego  powstawania.

W  sytuacji,  gdy  dojdzie  do  przekształcenia  Spółki  w  Spółkę  Przekształconą  –  w  ramach  sukcesji  uniwersalnej,  która  ma  miejsce  przy  przekształceniu  spółek  –  zobowiązanie  do  wypłaty  zaległego  zysku  zostanie  przejęte  przez  Spółkę  Przekształconą.  Po  przekształceniu  –  następca  prawny  Spółki,  czyli  Spółka  Przekształcona  –  zobowiązany  będzie  do  spełnienia  tego  zobowiązania  wobec  dotychczasowych  wspólników  Spółki. 

Jak  stanowi  art.  553  §  1  ustawy  z  dnia  15  września  2000  r.  Kodeks  spółek  handlowych  (Dz.  U.  z  2022  r.  poz.  1467):

Z  kolei,  zgodnie  z  art.  553  §  3  ustawy  –  Kodeks  spółek  handlowych:

Kwestię  podatkowej  sukcesji  praw  i  obowiązków  następców  prawnych  oraz  podmiotów  przekształcanych  reguluje  ustawa  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).

Stosownie  do  art.  93a  §  1  pkt  2  Ordynacji  podatkowej:

W  związku  z  tym  przekształcenie  Spółki  w  Spółkę  Przekształconą  nie  powinno  mieć  wpływu  na  skutki  podatkowe  wypłaty  wspólnikom  zysków  wypracowanych  przez  Spółkę  zanim  stała  się  podatnikiem  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych.

Reasumując  –  po  przekształceniu  spółki  komandytowej  w  spółkę  z  ograniczoną  odpowiedzialnością  zgromadzony  na  kapitale  zapasowym  zysk  będzie  wolny  od  obciążeń  i  nie  spowoduje  konieczności  obliczenia  oraz  odprowadzenia  zobowiązań  podatkowych  w  imieniu  wspólników.

Wypłata  na  rzecz  wspólników  będzie  wolna  od  zryczałtowanego  podatku  dochodowego  w  wysokości  19%  od  wypłaty  dywidend,  a  co  za  tym  idzie  –  przekształcona  spółka  z  ograniczoną  odpowiedzialnością  nie  będzie  musiała  obliczyć  oraz  odprowadzić  zryczałtowanego  podatku  z  tego  tytułu.

Dodatkowe  informacje

Informacja  o  zakresie  rozstrzygnięcia

Interpretacja  dotyczy  zdarzenia  przyszłego,  które  Państwo  przedstawili,  i  stanu  prawnego,  który  obowiązuje  w  dniu  wydania  interpretacji.

Pouczenie  o  funkcji  ochronnej  interpretacji

·Funkcjęochronnąinterpretacjiindywidualnychokreślająprzepisyart.14k-14nbustawyzdnia29sierpnia1997r.–Ordynacjapodatkowa(Dz.U.z2021r.poz.1540zezm.).Interpretacjabędziemogłapełnićfunkcjęochronną,jeśliPaństwasytuacjabędziezgodna(tożsama)zopisemzdarzeniaprzyszłegoizastosująsięPaństwodointerpretacji.

·Zgodniezart.14na§1Ordynacjipodatkowej:

Zgodnie  z  art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej:

Pouczenie  o  prawie  do  wniesienia  skargi  na  interpretację

Mają  Państwo  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2022  r.  poz.  329  ze  zm.,  dalej  jako  „PPSA”. 

Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę  należy  wnieść  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  interpretacji  indywidualnej  (art.  53  §  1  PPSA):

·wformiepapierowej,wdwóchegzemplarzach(oryginałiodpis)naadres:KrajowaInformacjaSkarbowa,ul.TeodoraSixta17,43-300Bielsko-Biała(art.47§1PPSA),albo

·wformiedokumentuelektronicznego,wjednymegzemplarzu(bezodpisu),naadresElektronicznejSkrzynkiPodawczejKrajowejInformacjiSkarbowejnaplatformieePUAP:/KIS/SkrytkaESP(art.47§3iart.54§1aPPSA).

Skarga  na  interpretację  indywidualną  może  opierać  się  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną  (art.  57a  PPSA).

Podstawa  prawna  dla  wydania  interpretacji

Podstawą  prawną  dla  wydania  tej  interpretacji  jest  art.  13  §  2a  oraz  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).