Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (tzw. IP Box)

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 4 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 18 lipca 2022 r. (data wpływu 22 lipca 2022 r.) oraz z 22 sierpnia 2022 r. (data wpływu 25 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 marca 2022 roku pod firmą (…), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…). Przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawcy to działalność związana z oprogramowaniem (PKD: 62.01.Z). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U, dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy 19 %. Wnioskodawca czynności związane z oprogramowaniem wykonuje w ramach działalności gospodarczej w Polsce. Obecnie Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne dla klienta zlokalizowanego na terytorium (…).

W ramach zawartej Umowy (kontraktu) Wnioskodawca przenosi na kontrahenta całość autorskich praw majątkowych, za co otrzymuje wynagrodzenie. Wnioskodawca realizuje ponadto zadania, w zakres których wchodzi: analiza wymagań projektowych, przeprowadzenie specjalistycznych testów weryfikujących funkcjonalność oprogramowania, tworzenie dokumentacji technicznej, opracowanie nowych funkcjonalności oprogramowania, weryfikacja pomysłów, szukanie dalszych rozwiązań. W ramach umowy ze spółką (…) z dnia 4 marca 2022 roku Wnioskodawca przeniósł na spółkę prawa do oprogramowania (…) oraz będzie pracował nad jego ulepszeniem. Oprogramowanie (…) stanowi innowacyjną przeglądarkę internetową opartą na technologii (…). Do budowy tego oprogramowania został użyty autorski i nowatorski kod, będący nowoczesnym rozwiązaniem dla tej technologii. Projekt opiera się na horyzontalnym położeniu kart względem siebie, co powoduje lepszą widoczność dla użytkownika. Ma to duże znaczenie dla obsługi przeglądanych stron oraz wielowątkowość i odpowiednie zgrupowanie tematyczne, technologiczne oraz społeczne. Jest to rozwiązanie innowacyjne, niespotykane na rynku przeglądarek internetowych, które bazują na pojedynczych kartach na ekranie, które fizycznie trzeba przełączać pomiędzy sobą. Dodatkowo, przeglądarkę (…) wyróżnia innowacyjne rozwiązanie dotyczące tożsamości. Większość dostępnych przeglądarek pozwala na logowanie się do swojego konta w karcie przeglądarki, co powoduje, że wszystkie otwarte okna należą do tej samej tożsamości. W przeglądarce (…) w każdej poszczególnej karcie będzie możliwa inna tożsamość, inne konta zarówno w aplikacjach social media, jak również bankowych, zakupowych oraz wszystkich tych, które wymagają osobnego logowania. Do tej pory, w innych przeglądarkach wymagane jest każdorazowe logowanie do danej usługi w przeglądarce. Natomiast dzięki przeglądarce (…), wystarczy mieć otwarte okna, w których będą różne tożsamości. Użytkownicy mający różne konta (np. (…)), nie będą musieli jak dotychczas wylogować się z usługi, aby zmienić konto, wystarczająca będzie zmiana karty w przeglądarce. Jeżeli użytkownik będzie chciał mieć w karcie również różne aplikacje to będzie to możliwe dzięki rozwiązaniu (…) będącym innowacyjną aplikacją do grupowania programów w jednym miejscu przeglądarki. Jest to autorski projekt Wnioskodawcy, funkcjonujący jako zarówno oddzielny program, jak i część składowa projektu. Dodatkowym atutem projektu będzie zastosowana technologia (…), która stanowi nowoczesne rozwiązane wśród istniejących przeglądarek internetowych.

Wszystkie te funkcjonalności są pionierskie oraz innowacyjne, jeżeli chodzi o wykorzystanie przeglądarek internetowych w życiu codziennym. W chwili obecnej przeglądarki oferują usługi dla statystycznego odbiorcy, natomiast projekt ma na celu stworzenie i ulepszanie spersonalizowanego narzędzia dla poszczególnych grup odbiorców i oferować to czego dany odbiorca potrzebuje najbardziej. Możliwe będzie indywidualizowanie oprogramowania poprzez tworzenie klonów projektu przeznaczonego np. dla osób korzystających z social media, czy dokonujących handlu walutami wirtualnymi.

Działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o PIT. Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje badań naukowych.

Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy polega na tym, ze w wyniku działalności Wnioskodawcy, powstał nowy program, odróżniający się od istniejących do tej pory. Jest to program niepowtarzalny, który Wnioskodawca tworzy dzięki własnej inwencji, zdobytej wiedzy, umiejętnościom i kreatywności. Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę przy tworzeniu tych programów nie są rutynowe, nie stanowią naśladownictwa. Nie można więc uznać działać Wnioskodawcy za rutynowe oraz dotyczące tylko okresowych zmian.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). W ramach omawianej działalności, Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania (reguł). Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami zasadniczo niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej (oczywiście Wnioskodawca nie może wykluczyć, że inny twórca nie stworzył podobnej reguły) lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Prace Wnioskodawcy mają charakter twórczy oraz systematyczny, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości. Ponadto, prace wykonywane w ramach współpracy ze spółką (…) wykonywane są samodzielnie (m.in. Wnioskodawca nie podlega kierownictwu innych osób, wykonuje czynności w miejscu i czasie określonym przez siebie).

Dochodem osiąganym w związku z wytworzeniem, ulepszeniem, rozwinięciem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (oprogramowania) są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi, na podstawie art. 30 ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5 % uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za 2022 r. oraz lata następne. Prowadzona odrębna ewidencja przez Wnioskodawcę pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na ww. prawo w sposób zapewniający określenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję na potrzeby IP Box od 2 marca 2022 roku i jest ona prowadzona na bieżąco. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywanie czynności wobec spółki (…). Wnioskodawca wykonuje prace w sposób samodzielny bez bezpośredniego nadzoru i kierownictwa. Prace nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Wnioskodawca działa w sposób samodzielny, swobodny i jako niezależny przedsiębiorca oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarcza.

W uzupełnieniu wskazał Pan m.in.:

Tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania (…) zawsze ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności samodzielnie prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace nad oprogramowaniem (…) Wnioskodawca rozpoczął już w 2021 roku, przed założeniem działalności gospodarczej. Umowa ze spółką (…) została zawarta dnia 4 marca 2022 roku.

Prace rozwojowe dotyczyły stworzenia innowacyjnego oprogramowania, które swoją funkcjonalnością wyróżni się na rynku. Prace rozwojowe obejmowały m.in. tworzenie kodu źródłowego, ulepszanie stworzonego kodu źródłowego, dodawanie nowych funkcjonalności do oprogramowania, tworzenie nowych rozwiązań problemów napotykanych podczas wytwarzania oprogramowania.

Prace zostały zakończone pozytywnym wynikiem - tj. stworzeniem oprogramowania (…). W trakcie obowiązującej umowy, tj. od 4 marca 2022 roku Wnioskodawca pracuje nad ulepszeniem ww. oprogramowania, więc prace rozwojowe w tym zakresie trwają i zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem będzie stworzenie ulepszonej postaci oprogramowania (…). W wyniku prac rozwojowych, Wnioskodawca stworzył produkt i pracuje nad jego ulepszeniem. Wnioskodawca oferuje więc produkt, który jest wynikiem prac rozwojowych.

W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy, produkt ma ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian.

Działalność Wnioskodawcy jest wykonywana wyłącznie na terenie Polski.

Efekty pracy Wnioskodawcy, tj. stworzenie i ulepszanie oprogramowania (…) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

·nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Efekty pracy Wnioskodawcy, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r., o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Wnioskodawcę oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego oprogramowania, które jest efektem pracy Wnioskodawcy.

Oprogramowanie zawsze jest efektem prac Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym.

Wnioskodawca będzie ponosił jedynie odpowiedzialność z tytułu wykorzystania obcego kodu w wytworzonym i ulepszonym oprogramowaniem (własności osoby trzeciej).

Umowa została podpisana 4 marca 2022 roku i przewiduje następujące okresy rozliczeniowe: (…)

Dodatkowo, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie miesięczne w wysokości (…) dolarów przez okres trwania umowy - 24 miesiące. Warunkiem wypłaty ostatniej transzy jest realizacja Planu Pracy do końca trwania umowy.

Dnia 4 marca 2022 roku Wnioskodawca przeniósł na spółkę (...) całość praw autorskich dotyczących utworzonego oprogramowania (...). W trakcie trwania Umowy, Wnioskodawca będzie pracować nad ulepszeniem oprogramowania.

Za przeniesienie całości praw autorskich (produktu wytworzonego i ulepszonego), spółka wypłaciła I transzę wynagrodzenia określoną w pkt 9 oraz wypłaci transzę II i III.

Do ustalenia dochodów z kwalifikowanych IP Wnioskodawca będzie stosować odpowiednio przepisy art. 23o i art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca otrzymuje dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czyli przenosi autorskie prawa do programu komputerowego i przenosi prawa na spółkę (...).

Prawa autorskie przenoszone są na spółkę w czasie rzeczywistym za pomocą platformy (...). Zgodnie z Umową z 4 marca, wszelkie kody dotyczące świadczonej usługi stają się automatycznie własnością Spółki (sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej).

Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich poszczególnych efektów pracy Wnioskodawcy, ponieważ powyższe wynika z planu pracy będącego integralną częścią umowy z 4 marca 2022 roku. Dodatkowo, praca Wnioskodawcy jest automatycznie zapisywana w platformie (...). Powyższe umożliwia wyszczególnić realizację prac i zadać w ramach ulepszenia oprogramowania w danym miesiącu.

Przeniesienie przez Wnioskodawcę majątkowych praw autorskich do oprogramowania następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy.

Prowadzona jest odrębna ewidencja od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia każde kwalifikowane prawo właności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Działalność Wnioskodawcy w kolejnych latach będzie prowadzona w taki sam sposób jak dotychczas.

Pytanie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu z 22 sierpnia 2022 r.)

Czy w opisanym we wniosku zdarzeniu Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2022 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego) w ramach opisanej współpracy ze Spółką, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu z 22 sierpnia 2022 r.)

W ocenie Wnioskodawcy, dochód z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - autorskiej przeglądarki internetowej (…), która stanowi utwór prawnie chroniony i jest wytworzona w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Definicja kwalifikowanych praw własności intelektualnej została natomiast zamieszczona w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Jednym z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego. Program komputerowy może istnieć w dwóch podstawowych formach jako kod źródłowy oraz jako kod wynikowy (J. Krysińska, Prawo autorskie i prawa pokrewne Komentarz, Wolters Kluwer Polska, Warszawa 2019). Z tego punktu widzenia należy wskazać, że autorski kod źródłowy tworzony przez Wnioskodawcę stanowi program komputerowy. Kontynuując należy również wskazać, że ochrona na podstawie przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych skupia się wokół programu komputerowego wyrażonego w kodzie wynikowym lub źródłowym (J. Krysińska. Prawo autorskie i prawa pokrewne. Komentarz. Wolters Kluwer, Warszawa 2019). Co za tym idzie program komputerowy wytworzony przez Wnioskodawcę podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z tego punktu widzenia w odniesieniu do działalności Wnioskodawcy przedstawionej w stanie faktycznym należy stwierdzić, że mamy do czynienia z działalnością badawczo-rozwojową obejmującą prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań informatycznych. Przez prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie, narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W związku z powyższym, usługi w zakresie wytwarzania oprogramowania komputerowego w ramach prowadzonych prac spełniają wymóg art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po pierwsze, prace polegające na tworzeniu nowego oprogramowania mają twórczy charakter. Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. W ujęciu negatywnym twórczy charakter działalności badawczo rozwojowej wyklucza uznanie za działalność badawczo-rozwojową czynności mające na celu jedynie techniczne wdrożenie produktu lub usług opracowanych przez inny podmiot. Twórczy charakter prac objętych pytaniem przejawia się w napisaniu i wdrożeniu nowego programu komputerowego od podstaw. Tworzone oprogramowanie nie jest nabywane od innych podmiotów, lecz stanowi oryginalny wytwór Wnioskodawcy.

Po drugie, prace wykonywane w ramach prac Wnioskodawcy polegające na tworzeniu nowego oprogramowania, stanowią prace rozwojowe. Jak wskazano powyżej prace rozwojowe obejmują, między innymi wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy, prowadzi do powstania nowego oprogramowania komputerowego - innowacyjnej przeglądarki internetowej.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości. Prace Wnioskodawcy mają charakter zorganizowany, a z uwagi na postępujące zmiany technologiczne, prace te nie mają charakteru incydentalnego.

Działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej i charakteryzuje się:

a.nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Spółki, które odróżnia się od istniejących do tej pory na rynku,

b.nieprzewidywalność: Spółka oczekuje od Wnioskodawcy wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (oprogramowania), pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację istniejących rozwiązań,

c.metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach umowy ze Spółką do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Spółki;

d.możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach wykonywanej przez niego działalności na rzecz Spółki, jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na nią, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia przez Spółkę.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca wskazuje, że pogląd zaprezentowany przez Wnioskodawcę powyżej jest zgodny ze stanowiskiem prezentowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji indywidualnej: (...)

Jednocześnie w razie wystąpienia odmiennej interpretacji tych samych przepisów, Wnioskodawca prosi, o odniesienie się do ww. interpretacji, wskazanie znaczących różnic w stanie faktycznym lub prawnym oraz uzasadnienie odmiennego traktowania jego przypadku, od utrwalonej już linii interpretacyjnej przywołanych przepisów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie, jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo‑rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo‑rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do opisu sprawy:

1)Tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)W wyniku prowadzonych przez Pana prac powstaje autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

3)W wyniku rozwijania i ulepszania przez Pana oprogramowania komputerowego powstaje osobny program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)Otrzymuje Pan wynagrodzenie za sprzedaż autorskiego prawa do programu komputerowego.

5)Prowadzi Pan na bieżąco od 2 marca 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

W związku z powyższym – autorskie prawo do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany przez Pana z przeniesienia praw autorskich do Oprogramowania stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym może Pan zastosować stawkę 5% do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za rok 2022 (od 2 marca 2022 r.) oraz lata następne (pod warunkiem, że Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się w istotnym zakresie).

Tym samym w przedstawionym staniem faktycznym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).