Skutki podatkowe wypłaty zysków.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

16 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wypłaty zysków. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: X. Spółka jawna, po przekształceniu: Y. Sp. z o.o., ul. (…), (…) A.;

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

‒B. N., ul. (…), (…) A.;

‒B. N., ul. (…), (…) B.;

‒O. K., ul. (…), (…) A.;

‒A. N., ul. (…), (…) C.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Spółką jawną, której przeważającym przedmiotem działalności jest produkcja (…).

W Spółce jawnej uczestniczy czworo wspólników będących osobami fizycznymi (dalej: „Wspólnicy”, „Zainteresowani”). W ramach Spółki jawnej Zainteresowani zajmują się produkcją różnego rodzaju lamp wewnętrznych oraz zewnętrznych dla klientów indywidualnych, jak również produkcją oświetlenia komercyjnego. Spółka jawna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Wszyscy wspólnicy są podatnikami podatku PIT, którzy podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT.

Z uwagi na rozwój prowadzonej działalności, na podstawie przepisów art. 551 § 1 oraz art. 571-574 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej „k.s.h.”) Zainteresowani podejmą w 2022 r. uchwałę o przekształceniu Spółki jawnej w spółkę z o.o. W związku z tym, że wszyscy wspólnicy Spółki jawnej prowadzili jej sprawy możliwe będzie skorzystanie z uproszczonej procedury przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową (tj. spółkę z o.o.), o której mowa w art. 572 k.s.h.

W wyniku przekształcenia Spółce przekształconej przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Spółki przekształcanej (tj. Spółki jawnej).

Wartość Spółki jawnej dla potrzeb przekształcenia zostanie ustalona w oparciu o wartość aktywów netto wynikającą ze sporządzonego sprawozdania finansowego dla celów przekształcenia.

Kapitał zakładowy Spółki przekształconej wyniesie 4.000.000 zł. Zgodnie z projektem umowy Spółki przekształconej Zainteresowani wniosą jako wspólnicy wkłady pieniężne do Spółki w następującej wysokości:

a.B. N. obejmie w kapitale zakładowym Spółki Przekształconej 30 udziałów o wartości nominalnej 40.000 PLN każdy udział i łącznej wartości nominalnej 1.200.000 PLN;

b.B. N. obejmie w kapitale zakładowym Spółki Przekształconej 30 udziałów o wartości nominalnej 40.000 PLN każdy udział i łącznej wartości nominalnej 1.200.000 PLN;

c.O. K. obejmie w kapitale zakładowym Spółki Przekształconej 20 udziałów o wartości nominalnej 40.000 PLN każdy udział i łącznej wartości nominalnej 800.000 PLN;

d.A. N. obejmie w kapitale zakładowym Spółki Przekształconej 20 udziałów o wartości nominalnej 40.000 PLN każdy udział i łącznej wartości nominalnej 800.000 PLN.

Umowa Spółki przekształconej nie będzie przewidywać uprzywilejowania udziałów.

W Spółce przekształconej utworzone zostaną kapitały:

1)kapitał zakładowy;

2)kapitał zapasowy;

3)kapitały rezerwowe (kapitały lub fundusze na pokrycie szczególnych strat lub wydatków);

4)inne kapitały i fundusze, których utworzenie wynika z powszechnie obowiązujących przepisów prawa lub umowy Spółki przekształconej.

W trakcie trwania Spółki jawnej Zainteresowani podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie z przepisami Ustawy PIT. Dochody nie podlegały zwolnieniu z podatku PIT.

Przez cały okres działalności Spółki jawnej zysk wypracowany przez Spółkę jawną był wypłacany Zainteresowanym jedynie w części.

Przed podjęciem działań przekształceniowych Zainteresowani podjęli uchwały o podziale pomiędzy wspólników zysków z lat ubiegłych, wypracowanych do 31 grudnia 2021 r., które do momentu przekształcenia w Spółkę nadal nie będą w całości wypłacone (dalej: „Podzielone Zyski Spółki jawnej”).

Z dniem podjęcia uchwał środki te zostały przeksięgowane z kapitału własnego na zobowiązania Spółki jawnej, przed przekształceniem nie będą stanowiły one kapitału własnego Spółki jawnej, a wyłącznie zobowiązanie w stosunku do wspólników Spółki jawnej (tj. Zainteresowanych). Po przekształceniu kwoty te zostaną analogicznie ujawnione w bilansie Spółki przekształconej jako zobowiązania, nie stanowiąc elementu jej kapitału własnego. Zainteresowani zdecydowali, że powyższa kwota zostanie wypłacona w ratach, co jednak nastąpi już po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę z o.o. Środki zostaną wypłacone Zainteresowanym z pozycji bilansowej - zobowiązania, w wyniku czego zostanie obniżona wartość zobowiązań Spółki przekształconej. Wypłata środków nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zakładowego/ zapasowego/ rezerwowego Spółki przekształconej czy zbyciem lub umorzeniem udziałów Spółki z o.o. Czynność ta (tj. wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej) będzie miała charakter spłaty zobowiązania i nie będzie stanowiła wypłaty dywidendy lub innej podobnej czynności. Uprawnienie do uzyskania wypłaty z tytułu Podzielonych Zysków Spółki jawnej wynikać będzie z posiadania statusu wspólnika Spółki jawnej przed przekształceniem, zgodnie z art. 52 k.s.h. oraz postanowieniami umowy Spółki jawnej.

Wspólnicy nie będą zobowiązani do dokonania wzajemnego świadczenia względem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za otrzymanie wypłaty z tytułu Podzielonych Zysków Spółki jawnej. Wartości te nie będą również stanowić darowizny na rzecz Wspólników, lecz wynikać będą z faktu posiadania przez Wspólników statusu wspólników w Spółce jawnej przed jej przekształceniem.

Dokonana wypłata na rzecz Zainteresowanych nie wpłynie w żaden sposób na zakres ich uprawnień jako wspólników Spółki przekształconej. W szczególności nie będzie wiązała się ze zmniejszeniem udziału kapitałowego Zainteresowanych w Spółce przekształconej i nie wpłynie na poziom ich prawa do udziału w zyskach Spółki przekształconej. Z kolei uprawnienie Zainteresowanych do Podzielonych Zysków Spółki jawnej wynikać będzie z faktu uprzedniego posiadania prawa do udziału w zysku Spółki jawnej (w ramach której wypracowano środki przeniesione następnie do Spółki przekształconej) na podstawie przepisów k.s.h. regulujących kwestie udziału w zyskach wspólników spółki jawnej szczegółowo uregulowanego w umowie Spółki jawnej.

Z uwagi na planowane działania związane z przekształceniem, mające na celu zmianę reżimu prawnego w zakresie opodatkowania dochodów z Ustawy PIT (na poziomie Wspólników) na Ustawę CIT (na poziomie Spółki przekształconej), Wnioskodawca chciałby upewnić się w zakresie skutków podatkowych wypłaty Podzielonych Zysków Spółki jawnej (tj. zysków Spółki jawnej wypracowanych do 31 grudnia 2021 r., które na mocy uchwały wspólników o ich wypłacie zostały przeksięgowane na zobowiązania względem Wspólników), które zaistnieją dla nich na gruncie Ustawy PIT.

Pytanie

Czy wypłata zysków wypracowanych do 31 grudnia 2021 r. przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Zainteresowanych – a przekazanych na mocy uchwały o podziale między Wspólników Podzielonych Zysków Spółki jawnej na zobowiązania przed przekształceniem – dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę z o.o. podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem PIT, w rezultacie po stronie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, wypłata zysków wypracowanych do 31 grudnia 2021 r. przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Wspólników – a przekazanych na mocy uchwały o podziale między Wspólników Podzielonych Zysków Spółki jawnej na zobowiązania przed przekształceniem – dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem PIT w stosunku do Wspólników, a w rezultacie po stronie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT.

W myśl art. 551 § 1 k.s.h., spółka jawna może być przekształcona w spółkę z o.o. (przekształcenie spółki osobowej w inną spółkę handlową).

Przekształcenia tego dokonuje się w trybie przepisów art. 551-570 oraz 571-574 k.s.h.

Jak stanowi art. 552 k.s.h. spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Stosownie do art. 553 § 1 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Zgodnie natomiast z przepisem art. 553 § 2 k.s.h. spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 553 § 3 k.s.h., wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 576¹ k.s.h.

Oznacza to, że wspólnicy spółki jawnej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami albo akcjonariuszami spółki przekształconej w zależności od wybranej formy prowadzenia dalszej działalności. Skutkiem przekształcenia jest przejście wszelkich praw oraz obowiązków spółki przekształcanej na spółkę przekształconą.

Tym samym przekształcenie skutkuje przeniesieniem składników majątku jednej spółki (tj. Spółki jawnej) na inny pomiot, który dalszą działalność ma prowadzić w innej formie prawnej (tj. Spółki z o.o.). Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Spółka jawna, będąca spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Z uwagi na fakt, iż wspólnikami Spółki jawnej są osoby fizyczne to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem PIT.

Kwestia będąca przedmiotem tego wniosku dotyczy skutków podatkowych planowanej wypłaty przez Spółkę zysku wypracowanego, lecz niewypłaconego przez Spółkę jawną, której wspólnikami są Zainteresowani, a wobec którego została podjęta uchwala Wspólników o podziale między nich Podzielonych Zysków Spółki jawnej, a w konsekwencji Wspólnicy nabyli prawo do świadczenia polegającego na zapłacie – spółka stała się ich dłużnikiem. Jako sukcesor spółki jawnej spółka przekształcona zobowiązana będzie spełnić to świadczenie na rzecz swoich wierzycieli – spłacić dług wobec Wspólników.

Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółki jawnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy PIT opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem z danego źródła przychodów, co do zasady, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 10 ust. 1 Ustawy PIT źródłami przychodów są m.in.:

‒pozarolnicza działalność gospodarcza;

‒kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 Ustawy PIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28. Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 28 Ustawy PIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:

a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6. t. 4, str. 251),

b)spółkę kapitałową w organizacji,

c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 Ustawy PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 Ustawy PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 Ustawy PIT).

W konsekwencji wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania tej spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów usług.

Co do zasady do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art. 14 ust. 1 i 2 Ustawy PIT, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

W myśl art. 9a ust. 1 Ustawy PIT dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z art. 9a ust. 2 Ustawy PIT podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

W myśl natomiast art. 45 ust. 1 tej ustawy podatnicy są również obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Z treści powołanych przepisów wynika zatem, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym.

Z kolei za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 Ustawy PIT, uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT od przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 Ustawy PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W ocenie Wnioskodawcy określenie „dywidenda” używane w Ustawie PIT to dochód stanowiący udział w zysku rocznym spółki posiadającej osobowość prawną, przeznaczonym do podziału, będący wynikiem posiadania udziałów/akcji spółki wypłacającej dywidendę. Zatem z wypłatą dywidendy mamy do czynienia wówczas, gdy spółka będąca podatnikiem podatku CIT wypracuje za dany rok zysk, jej wspólnicy postanowią o jego podziale, a spółka dokona jego wypłaty.

Przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę z o.o. oznacza następstwo prawne podmiotów, a Spółka przekształcona nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację działalności Spółki jawnej w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia Spółki jawnej staje się odpowiednio zyskiem Spółki przekształconej. Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia Spółki jawnej przez poprzednika prawnego Spółki z o.o. (tj. Spółki jawnej). Przedmiotowe przekształcenie, mimo zasady kontynuacji działalności, nie zmodyfikuje zasad ustalania podmiotu, którego dotyczą prawa i obowiązki wynikające z przepisów Ustawy PIT. Dotyczą one bowiem dochodów osób fizycznych, a więc za obowiązki z niej wynikające odpowiadają osoby fizyczne. Obowiązki te nie mogą na podstawie przepisów art. 552 oraz art. 553 k.s.h. być wypełnione przez Spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia Spółki jawnej, a zatem w ramach sukcesji nie mogą przejść na podmiot, który podlega zupełnie innemu reżimowi prawnemu w zakresie opodatkowania dochodów. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy niewypłacone Podzielone Zyski Spółki jawnej nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami Spółki przekształconej.

Na uwagę zasługuje również fakt, że jeszcze w trakcie istnienia Spółki jawnej Wspólnicy podjęli uchwałę o podziale między wspólników Podzielonych Zysków Spółki jawnej. Wobec czego planowana wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej utraci charakter wypłaty zysków, a stanie się realizacją zobowiązań Spółki przekształconej względem Wspólników.

Byli wspólnicy Spółki jawnej i jednocześnie wspólnicy Spółki przekształconej nie będą zaliczali otrzymanych od Spółki z o.o. środków z tego tytułu do przychodów podlegających opodatkowaniu, a z drugiej strony Spółka przekształcona dokonując wypłaty, na rzecz byłego wspólnika Spółki jawnej, środków z tytułu długoterminowego zobowiązania w stosunku do jego osoby nie będzie płatnikiem z tytułu ich wypłaty na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.

Wnioskodawca i Zainteresowani pragną wskazać, iż ich stanowisko zostało potwierdzone w poniższych interpretacjach:

‒W piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lipca 2022 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.289.2022.1.PB dotyczącej wypłaty zysków spółki komandytowej po jej przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (podatnika podatku dochodowego od osób prawnych):

„zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a zatem wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r. (...) Jak już wcześniej wskazano, do czasu objęcia spółek komandytowych przepisami ustawy o CIT, spółki te były podmiotami transparentnymi podatkowo, co oznacza że dochód tych spółek był opodatkowywany na poziomie jej wspólników. Skoro tak, to dochód każdego ze wspólników, rozumiany jako zysk z tytułu udziału w spółce komandytowej winien być systematycznie opodatkowywany w ciągu roku. W tym zakresie nie ma znaczenia, czy zysk wypracowany przez spółkę komandytową został wypłacony. Jego późniejsza wyplata dotyczy bowiem dochodu już opodatkowanego na poziomie wspólników i, co za tym idzie, „techniczna” czynność wypłaty jest zdarzeniem neutralnym podatkowo”.

‒W piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 czerwca 2022 r., znak: 0113-KDIPT2-3.4011.261.2022.3.SJ organ podatkowy uznał następujące stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe:

„Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywanie wypłat zysków osiągniętych przez Spółkę po jej przekształceniu w spółkę kapitałową nie będzie świadczeniem należnym Wspólnikowi z tytułu udziału w spółce kapitałowej, ale świadczeniem spełnianym na rzecz Wspólnika w związku z wcześniejszą działalnością Spółki komandytowej, której wynik został już raz opodatkowany podatkiem dochodowym. W konsekwencji wypłata na rzecz Wspólników spółki przekształconej (spółka z o. o.), uzyskanego w okresie, kiedy spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest neutralna podatkowo, bowiem Wspólnicy w zakresie przychodów uzyskiwanych przez spółkę komandytową oraz ponoszonych przez tę spółkę kosztów podlegali na bieżąco opodatkowaniu podatkiem dochodowym”.

‒W piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 kwietnia 2022 r., znak: 0115- KDIT3.4011.1071.2021.2.JG stanowisko wnioskodawcy zostało uznane za prawidłowe - organ w uzasadnieniu stwierdził, iż:

„Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że wspólnicy spółki cywilnej przekształcili Spółkę Cywilną w Spółkę Komandytową w dniu (...) r. Przed tym przekształceniem w dniu (...) r. wspólnicy Spółki Cywilnej (przekształcanej) podjęli uchwalę o wypłacie niewypłaconej części zysków, które zostały wypracowane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę cywilną w łatach (...). Jak wskazano w opisie podział zysków Spółki Cywilnej zostanie dokonany przy uwzględnieniu zasad podziału zysku określonych w umowie spółki. Po podjęciu uchwały kwota zysków Spółki Cywilnej zostanie wykazana dla celów rachunkowych jako zobowiązanie spółki cywilnej wobec jej wspólników. W Uchwale z (...) r. w sprawie wypłaty dotychczas niewypłaconego zysku Spółki Cywilnej nie została wskazana data kiedy wypłata przez Spółkę Komandytową środków nią objętych nastąpi (zastrzeżono jedynie, że wypłata może następować sukcesyjnie). Jak wynika z opisu kwota ta może być wypłacona jednorazowo lub w ratach już po przekształceniu Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową. Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz wskazane regulacje prawne stwierdzić należy, że wyplata przez Spółkę Komandytową (spółkę przekształconą) zysku wypracowanych przez Spółkę Cywilną, w przypadającym na Wnioskodawcę udziale nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

‒w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 maja 2021 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.298.2021.1.AA, w której w sprawie dotyczącej spółki jawnej organ potwierdził, iż:

„wypłata zysków wypracowanych przez wspólników w ramach działalności spółki jawnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po podjęciu uchwały o zmianie formy prawnej przez Spółkę, niezależnie czy wypłaty będą następować po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, ponieważ wypłaty będą dotyczyły wyłącznie zysków osiągniętych przez spółkę jawną przed datą jej przekształcenia”.

‒w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2021 r., znak: 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM, w której w sprawie dotyczącej spółki jawnej organ stwierdził iż:

„w sytuacji gdy uchwala o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem spółki jawnej - wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

W podobnej kwestii orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach 18 listopada 2020 r. (sygn. akt I SA/GI 869/20). Sąd jednoznacznie stwierdził, iż wypłata przez spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy - osoby fizycznej, środków z obniżenia kapitału zapasowego powstałego z zysków osiągniętych jeszcze przed przekształceniem przez przedsiębiorcę, a niewypłaconych do czasu przekształcenia (tj. de facto wypłaty zysku wypracowanego przez przekształceniem jednoosobowej działalności w spółkę kapitałową), jest neutralna podatkowo.

Należy także mieć na uwadze wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 17 grudnia 2020 r. (sygn. akt I SA/Ke 382/20), w którym sąd stwierdził, że dokonanie przez spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz udziałowca tej spółki wypłaty środków odpowiadających części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia poprzez obniżenie kapitału rezerwowego tej spółki nie stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT. W podobnym tonie wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 25 sierpnia 2020 r. (sygn. akt I SA/Po 270/20).

Przyjęcie stanowiska, że wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej stanowi dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych doprowadziłoby do ponownego powstania obowiązku podatkowego w stosunku do tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne. Odmienne podejście do tego samego zysku w stosunku do tej samej osoby byłoby naruszeniem zasady powszechności i proporcjonalności.

Reasumując, w sytuacji, gdy uchwala o podziale zysku została podjęta przed przekształceniem Spółki jawnej wypłata zysków przez Spółkę z o.o. (Spółkę przekształconą) wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Zainteresowanych nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT. W szczególności otrzymanie tych środków nie będzie skutkowało uzyskaniem przez Zainteresowanych przychodu z kapitałów pieniężnych takich jak dywidenda lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W konsekwencji Wnioskodawca jako potencjalny płatnik nie ma obowiązku pobrania podatku PIT od wypłacanych Wspólnikom należności będących podzielonym zyskiem, wypracowanym przed przekształceniem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.