Interpretacja indywidualna z dnia 12 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.538.2022.1.GG
Temat interpretacji
Powstanie przychodu w momencie połączenia spółek kapitałowych.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku
12 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów w Spółce Przejmującej na skutek połączenia Spółek.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Pan … (dalej – „Wnioskodawca”) ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej – „RP”) oraz podlega w RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej – „PIT”).
Spółka ... sp. z o.o. (dalej - „Spółka”, „Spółka Przejmująca”) jest spółką kapitałową z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium RP, podlegającą w RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej – „CIT”).
W ramach reorganizacji struktury Grupy … planowane jest połączenie Spółki ze spółką … sp. z o.o. (dalej – „Spółka Przejmowana”) mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium RP oraz podlegającą w RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w CIT.
Połączenie Spółki ze Spółką Przejmowaną nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm., dalej – „KSH”), tj. w trybie łączenia przez przejęcie, poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które Spółka przyzna wspólnikom Spółki Przejmowanej (dalej – „Połączenie”).
Na dzień połączenia większościowym udziałowcem Spółki Przejmującej będzie niemiecka spółka kapitałowa GmbH (Gesellschaft mit beschrankter Haftung – odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w …. , która będzie posiadała w kapitale zakładowym Spółki 90% udziałów. Pozostałe 10% udziałów w kapitale zakładowym Spółki będzie należało do Wnioskodawcy. Struktura udziałowa Spółki Przejmowanej na dzień połączenia będzie wyglądała analogicznie jak Spółki Przejmującej, tj. 90% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej będzie posiadała niemiecka spółka GmbH z siedzibą w …. , a pozostałe 10% udziałów będzie należało do Wnioskodawcy. Udziały posiadane przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej nie zostaną nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów ani też przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
W wyniku połączenia Spółka Przejmowana przestanie istnieć, tj. ulegnie rozwiązaniu bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z rejestru, natomiast Spółka Przejmująca zmieni nazwę na … sp. z o.o.
Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które otrzyma Wnioskodawca wskutek połączenia zostaną przez Niego przyjęte do celów podatkowych w wartości nieprzekraczającej wartości podatkowej udziałów posiadanych uprzednio (przed połączeniem) w Spółce Przejmowanej. W ramach połączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą wspólnikom Spółki Przejmowanej. Ponadto, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wycenę podatkową składników majątkowych przejętych w wyniku połączenia od Spółki Przejmowanej, tj. przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku przejęte od Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz przypisze te składniki do swojej działalności.
Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. (przedmiotem niniejszego wniosku nie jest pytanie w zakresie oceny, czy połączenie zostanie dokonane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych).
Pytanie
Czy opisane w zdarzeniu przyszłym połączenie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.; dalej – „Ustawa o PIT”) w momencie połączenia?
Pana stanowisko w sprawie
Połączenie opisane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie Ustawy o PIT w momencie połączenia.
W ocenie Wnioskodawcy, dochód (przychód) do opodatkowania po Jego stronie powstanie dopiero w momencie ewentualnego zbycia udziałów Spółki Przejmującej objętych w wyniku połączenia.
Na gruncie przepisów Ustawy o PIT, sposób ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych dla wspólnika Spółki Przejmowanej w przypadku połączenia spółek kapitałowych określają przepisy art. 24 ust. 8 pkt 1 i 2, art. 24 ust. 8da, 8db, 19 i 20 Ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 24 ust. 8 pkt 1 i 2 Ustawy o PIT, w przypadku połączenia spółek, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
1)art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
2)art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny.
Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 8da pkt 1 Ustawy o PIT, przepis art. 24 ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. podlegają na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Z kolei w świetle art. 24 ust. 8db Ustawy o PIT, przepis art. 24 ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
1)udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub
2)przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia.
W myśl art. 24 ust. 19 Ustawy o PIT, przepisu art. 24 ust. 8 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 20 Ustawy o PIT, jeżeli połączenie spółek nie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów art. 24 ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tej czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku połączenia spółek dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek pod warunkiem, że zostały spełnione łącznie następujące przesłanki:
a)spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami mającymi siedzibę lub zarząd na terytorium RP i podlegającymi na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
b)udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,
c)przyjęta przez wspólnika spółki przejmowanej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą nie będzie wyższa niż wartość (akcji) w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia,
d)połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
W ocenie Wnioskodawcy, wskazane powyżej przesłanki neutralności podatkowej połączenia spółek zostaną spełnione w opisanym zdarzeniu przyszłym, tj.:
a)zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka Przejmowana mają oraz będą miały w momencie połączenia siedziby na terytorium RP i podlegają oraz będą podlegały w momencie połączenia na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych,
b)udziały Wnioskodawcy w Spółce Przejmowanej nie zostaną nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,
c)udziały Spółki Przejmującej, które otrzyma Wnioskodawca wskutek połączenia zostaną przez Niego przyjęte do celów podatkowych w wartości nieprzekraczającej wartości podatkowej udziałów posiadanych uprzednio (przed Połączeniem) w Spółce Przejmowanej,
d)połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, połączenie opisane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowało powstaniem po Jego stronie przychodu podatkowego na gruncie Ustawy o PIT w momencie połączenia.
W ocenie Wnioskodawcy, dochód (przychód) do opodatkowania po Jego stronie powstanie dopiero w momencie ewentualnego zbycia udziałów Spółki Przejmującej objętych w wyniku połączenia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467),
Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
W rozpatrywanej sprawie należy podkreślić, że spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą, a połączenie to może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie) art. 492 § 1 pkt 1 ww. ustawy), jak to miejsce w opisanym zdarzeniu przyszłym.
Zgodnie z art. 491 § 1 ww. ustawy:
Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
W myśl art. 492 § 1 pkt 1 ww. ustawy:
Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów łączonych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm).
Art. 93 § 1 i § 2 ww. ustawy stanowi, że:
osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:
1)osób prawnych,
2)osobowych spółek handlowych,
3)osobowych i kapitałowych spółek handlowych
-wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
Stosownie do art. 93a § 1 ww. ustawy:
osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
1)przekształcenia innej osoby prawnej,
2)przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Zgodnie z art. 93a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
-osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
a)innej spółki niemającej osobowości prawnej,
b)spółki kapitałowej;
-stowarzyszenia utworzonego w wyniku przekształcenia stowarzyszenia zwykłego.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne mogą być skutkiem różnego rodzaju czynności i zdarzeń. Stworzył klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały natomiast uregulowane w art. 12-20 cytowanej ustawy.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są:
Kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
Katalog przykładowych przychodów (dochodów) ze źródła kapitały pieniężne znajduje się w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy objęcie przez Pana, jako wspólnika Spółki Przejmowanej udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej w związku z połączeniem spółek kapitałowych będzie dla Pana neutralne podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy z tytułu objęcia tych udziałów powstanie po Pana stronie na moment połączenia przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Artykuł 24 ust. 5 pkt 7a ww. ustawy, stanowi:
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
Stosownie do treści art. 24 ust. 8 ww. ustawy:
W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
1)art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
2)art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
3)wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.
Jak stanowi art. 24 ust. 8da cytowanej ustawy:
Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:
1)spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
2)spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3)spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W myśl art. 24 ust. 8db cytowanej ustawy:
Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
1)udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub
2)przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
Zgodnie z art. 24 ust. 8dc ww. ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 8b pkt 3 i 4 oraz ust. 8db, ciężar dowodu, że udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów oraz wartość udziałów (akcji) odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa na wspólniku.
Stosownie do treści art. 24 ust. 19 cytowanej ustawy:
Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
W myśl art. 24 ust. 20 ww. ustawy:
Jeżeli połączenie spółek, podział spółek , wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
W myśl art. 41 ust. 4c ww. ustawy:
Spółka nabywająca udziały (akcje) w drodze wymiany, spółka przejmująca, spółka nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka Przejmująca i Spółka Przejmowana są rezydentami podatkowymi w Polsce. Ponadto udziały Pana w Spółce Przejmowanej nie zostały objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów ani przydzielone w wyniku innego połączenia lub podziału podmiotów. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które otrzyma Pan wskutek połączenia zostaną przez Pana przyjęte do celów podatkowych w wartości nieprzekraczającej wartości podatkowej udziałów posiadanych uprzednio (przed Połączeniem) w Spółce Przejmowanej. W ramach połączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą wspólnikom Spółki Przejmowanej. Ponadto, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wycenę podatkową składników majątkowych przejętych w wyniku połączenia od Spółki Przejmowanej, tj. przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku przejęte od Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz przypisze te składniki do swojej działalności. Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
Mając na uwadze opis sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że połączenie Spółek nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich połączenia.
Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia Spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tutejszego Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.
Dodatkowe informacje
Jednocześnie Organ wskazuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, a zatem mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Niego, nie dotyczy pozostałych wspólników.
Ponadto należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Pana może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).