- Czy w razie wypłaty przez Spółkę dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy dot. zysków osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem, podstawą opodatkowania podatkiem zryczałtowanym będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę Ryczałtu (tj. dywidenda netto) oraz czy Spółka będzie zobowiązana przy obliczeniu podatku zryczałtowanego od wypłacanej zaliczki na dywidendę stosować przepis art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF, - Czy w razie wypłaty wspólnikowi przez Spółkę dywidendy z zysków osiągniętych przed wyborem opodatkowania Ryczałtem, jeżeli uchwała będzie wskazywać z jakich zysków uzyskanych przez Spółkę dywidenda będzie wypłacana, Spółka powinna pobrać jako płatnik podatek zryczałtowany, z uwzględnieniem odliczeń wynikających z art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- Czy w razie wypłaty przez Spółkę dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy dot. zysków osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem, podstawą opodatkowania podatkiem zryczałtowanym będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę Ryczałtu (tj. dywidenda netto) oraz czy Spółka będzie zobowiązana przy obliczeniu podatku zryczałtowanego od wypłacanej zaliczki na dywidendę stosować przepis art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF,

- Czy w razie wypłaty wspólnikowi przez Spółkę dywidendy z zysków osiągniętych przed wyborem opodatkowania Ryczałtem, jeżeli uchwała będzie wskazywać z jakich zysków uzyskanych przez Spółkę dywidenda będzie wypłacana, Spółka powinna pobrać jako płatnik podatek zryczałtowany, z uwzględnieniem odliczeń wynikających z art. 30a ust. 19 ustawy o  PDOF.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 13 lipca 2022 r.

Treść  wniosku jest  następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), która ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka od 1 stycznia 2022 r. wybrała opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1922 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o PDOP”), tj. ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (dalej: „Ryczałt”). W związku z przygotowywaniem się do sporządzenia informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP, Spółka wskazuje, że w roku podatkowym i  obrotowym obejmującym okres od (...) 2021 r. do (...) 2021 r., w Spółce wystąpiły następujące sytuacje:

1)Wnioskodawca w 2020 r. zawarł umowę subwencji finansowej z Polskim Funduszem Rozwoju S.A. z siedzibą w Warszawie w ramach rządowego programu udzielania przedsiębiorcom wsparcia finansowego, o którym mowa w art. 21a ust. 1 ustawy z dnia 4  lipca 2019 r. o systemie instytucji rozwoju (dalej jako” „Subwencja”). W związku z zawartą umową otrzymał środki finansowe, które wykorzystał w prowadzonej działalności gospodarczej. Następnie na podstawie rozporządzenia z dnia 16 lipca 2021 r. Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz Rozwoju (Dz. U. z 2021 r., poz. 1316 - dalej jako „rozporządzenie”), część powyższej subwencji została umorzona Wnioskodawcy. W związku z umorzeniem ww. subwencji Spółka wykazała przychód w  prowadzonych księgach rachunkowych, który dla celów podatkowych Spółka uznaję jako przychód niepodatkowy na podstawie ww. rozporządzenia.

2)Spółka w 2018 r. uzyskała dotację m.in. na zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Środki uzyskane z dotacji zostały ujęte w ewidencji księgowej na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów, natomiast dla celów podatkowych zostały uznane jako przychód niepodatkowy (korzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o PDOP). W kolejnych latach 2019, 2020 i 2021, Spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych od nabytych składników majątkowych, które w części sfinansowanej z dotacji nie stanowiły kosztu uzyskania przychodu. Jednocześnie w  części sfinansowanej z dotacji był dokonywany odpis na pozostałe przychody operacyjne jako przeksięgowanie z rozliczeń międzyokresowych przychodów. Rozliczenie dotacji w  ewidencji księgowej zakończyło się w pierwszej połowie 2021 r., tj. zakończyło się rozliczenie w przychodach i kosztach amortyzacji składników nabytych i sfinansowanych częściowo ze środków pochodzących z dotacji.

3)Spółka w ewidencji księgowej tworzy rezerwy na świadczenia emerytalno-rentowe oraz na świadczenia urlopowe (dalej jako: "Rezerwy"). Pierwsze Rezerwy z tego tytułu zostały utworzone w 2019 roku i od tamtej pory nie są zawiązywane, ani rozwiązywane co roku, ale co roku są aktualizowane. Spółka na podstawie raportu aktuarialnego sprawdza wartość naliczonych rezerw i w zależności od raportu albo rezerwy zwiększa albo zmniejsza. Utworzenie Rezerw obciążyło pozostałe koszty operacyjne Spółki w 2019 r. i wpłynęło na wynik finansowy Spółki za rok 2019. Rokroczne aktualizacje również wpływają na wynik finansowy netto - zwiększając przychody operacyjne (odpis zmniejszający rezerwę) albo zwiększając koszty operacyjne (odpis zwiększający rezerwę). Z kolei w ujęciu podatkowym tworzone rezerwy nie stanowią przychodu podatkowego, ani kosztu uzyskania przychodu.

4)Spółka wyłącza z kosztów podatkowych wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, umów zleceń oraz wynagrodzenia za pełnienie funkcji członków zarządu zgodnie z przepisami ustawy o PDOP, które są uwzględniane w kosztach rachunkowych (w wyniku finansowym) roku obrotowego, którego dotyczą. Spółka wyłącza z kosztów podatkowych niewypłacone należności z tytułu delegacji pracowników, które są uwzględniane w kosztach rachunkowych (w wyniku finansowym) roku obrotowego, którego dotyczą. Na podobnej zasadzie Spółka wyłącza z kosztów podatkowych składki dot. ww. wynagrodzeń, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o PDOP. Dotyczy to składek wynikających z ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w  części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, w tym także składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Składki te są uwzględniane w kosztach rachunkowych (w wyniku finansowym) roku obrotowego, którego dotyczą.

Ponadto, w Spółce występują lub mogą wystąpić inne zdarzenia, co do których Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie prawidłowego ich rozliczenia na gruncie przepisów ustawy o PDOP bądź ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o  podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PDOF”), tj.:

1)Spółka dla celów prowadzonej działalności gospodarczej wynajmuje zabudowaną nieruchomości od spółki prawa handlowego (dalej: „spółka jawna”), będącej podmiotem powiązanym z  Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP. Przy czym należy dodać, że czynsz najmu został ustalony na warunkach rynkowych i  odpowiada warunkom zasady ceny rynkowej wynikającym z przepisów art. 11c ustawy o PDOP.

Spółka nie posiadała i nie posiada aktywów w postaci nieruchomości i  wynajmuje je od wielu lat od podmiotu powiązanego na podstawie stosownej umowy najmu, która jest aktualizowana wraz ze zmianą sytuacji na rynku wynajmu podobnych nieruchomości.

2)Spółka dysponuje samochodami osobowymi stanowiącym środki trwałe bądź wykorzystywanymi na podstawie umów leasingowych. Dla samochodów tych nie jest prowadzona ewidencja przebiegu. W związku z czym Spółka odlicza 50% podatku naliczonego (VAT) z faktur dotyczących eksploatacji tych samochodów, jak również nie uznaje za koszt podatkowy 25% wartości netto tych wydatków powiększonej o  nieodliczoną wartość podatku od towarów i usług. Ponadto, Spółka stosuje również inne ograniczenia wynikające z przepisów ustawy o PODP dot. korzystania z samochodów na podstawie umów leasingu, nie uznając części wydatków z tym związanych za koszty podatkowe. Większość samochodów jakimi Spółka dysponuje jest wykorzystywanych przez jej pracowników i na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast występują także samochody osobowe, które są wykorzystywane przez wspólnika Spółki (osobę fizyczną) oraz przez osobę fizyczną powiązaną ze wspólnikiem zaangażowaną w zarządzanie Spółką i reprezentującą ją jako członek zarządu. W obu przypadkach, samochody są wykorzystywane na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.

3)Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Spółka uzyskiwała i będzie w przyszłości uzyskiwała zyski. Wnioskodawca przewiduje zatem, że tak jak w latach ubiegłych, w  okresie korzystania przez Spółkę z Ryczałtu, zgodnie z umową spółki może być wypłacony wspólnikom zysk w trakcie roku obrotowego w formie zaliczki na poczet dywidendy, jeżeli spełnione będą warunki przewidziane w art. 195 Kodeksu spółek handlowych, tj. zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy Spółki wykaże zysk. Zaliczka na dywidendę pochodziłaby z zysku Spółki osiągniętego w trakcie okresu opodatkowania Ryczałtem. Spółka na podstawie ustawy o PDOF dokonując wypłaty zaliczki na poczet dywidendy (lub dywidendy) będzie miała obowiązek pobrać jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych (dalej: „podatek zryczałtowany”) oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego. W  tym stanie faktycznym Spółka powzięła wątpliwość, czy podstawą opodatkowania Podatkiem z tytułu wypłaconej zaliczki na poczet dywidendy (lub dywidendy), będzie kwota zysku netto przeznaczonego do podziału (tj. dywidenda brutto), czy też kwota zysku faktycznie wypłacana wspólnikom po potrąceniu należnego Ryczałtu (tj. dywidenda netto), jak również czy Spółka jest zobowiązana do stosowania przepisu art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF.

4)Ponieważ Spółka z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskiwała w latach ubiegłych zyski, które zostały przeznaczone na jej rozwój, zyski te powiększyły kapitał zapasowy Spółki i będą wyodrębnione w rachunku zysków i strat w kapitale własnym Spółki, stosownie do art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP. Przy czym w przyszłości mogą wystąpić sytuacje, że wspólnicy Spółki podejmą uchwałę o wypłacie zysków osiągniętych przed wyborem Ryczałtu przez Spółkę (uzyskanych do końca 2021 roku) nie podejmując uchwały o wypłacie zysków za okres korzystania przez Spółkę z Ryczałtu. W uchwale takiej wspólnicy wskazaliby, że wypłata zysku w formie dywidendy dotyczyć będzie zysków osiągniętych do końca 2021 roku. Dodatkowo należy wyjaśnić, że Spółka nie posiada statusu małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o PDOP.

Pytania

1)Czy w razie wypłaty przez Spółkę dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy dot. zysków osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem, podstawą opodatkowania podatkiem zryczałtowanym będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę Ryczałtu (tj. dywidenda netto) oraz czy Spółka będzie zobowiązana przy obliczeniu podatku zryczałtowanego od wypłacanej zaliczki na dywidendę stosować przepis art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF?

(pytania oznaczone we wniosku nr 7)

2)Czy w razie wypłaty wspólnikowi przez Spółkę dywidendy z zysków osiągniętych przed wyborem opodatkowania Ryczałtem, jeżeli uchwała będzie wskazywać z jakich zysków uzyskanych przez Spółkę dywidenda będzie wypłacana, Spółka powinna pobrać jako płatnik podatek zryczałtowany, z uwzględnieniem odliczeń wynikających z art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF?

(część pytania oznaczone we wniosku nr 8)

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w razie wypłaty przez Spółkę dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy za okres opodatkowania Ryczałtem, podstawą opodatkowania podatkiem zryczałtowanym będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę Ryczałtu (tj. dywidenda netto), jak również Spółka będzie zobowiązana przy obliczeniu podatku zryczałtowanego od wypłacanej zaliczki na dywidendę stosować przepis art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PDOF, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PDOF, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o  zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w  sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o PDOF, a wśród nich wymieniono w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOF, kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w  tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o PDOF, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b. Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z  zastrzeżeniem art. 52a.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 cyt. ustawy o PDOF, Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PDOF, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W myśl art. 41 ust. 4ab ustawy o PDOF, spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w  art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19. Uwzględniając powyższe przepisy, zdaniem Spółki w przypadku wypłaty wspólnikowi dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy, Spółka będzie zobowiązana do opodatkowania wypłaconej wspólnikowi dywidendy (zaliczki) ryczałtem według stawki podstawowej 20%. Pozostała kwota zysku przeznaczonego do wypłaty w formie dywidendy (zaliczki na poczet dywidendy), tj. po potrąceniu należnego ryczałtu, zostanie przekazana do wypłaty wspólnikowi na rachunek bankowy. Natomiast na podstawie ww. przepisów ustawy o PDOF, dokonując wypłaty dywidendy (zaliczki na poczet dywidendy), Spółka będzie zobowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, uwzględniając odliczenia wynikające z art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF.

Ad. 2

W razie wypłaty wspólnikowi przez Spółkę dywidendy z zysków osiągniętych przed wyborem opodatkowania Ryczałtem, jeżeli uchwała będzie wskazywać z jakich zysków uzyskanych przez Spółkę dywidenda będzie wypłacana, Spółka powinna pobrać jako płatnik podatek zryczałtowany od dokonywanej wypłaty na rzecz wspólnika, ale bez uwzględnienia odliczeń wynikających z art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF.

Uzasadnienie:

Przepisy dot. zasad opodatkowania dywidend zostały przedstawione w  uzasadnieniu do stanowiska do pytania 7 powyżej.

W przypadku wypłaty dywidendy wspólnikowi pochodzących z zysków za okres sprzed wyboru Ryczałtu, Spółka jest zobowiązana pobrać jako płatnik podatek zryczałtowany oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, bez uwzględnienia odliczeń wynikających z art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF, bowiem zgodnie z art. 41 ust. 4ab ustawy o PDOF, stosowanie tych odliczeń dotyczy wyłącznie zysków wypracowanych przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w okresie opodatkowania Ryczałtem.

(powyżej przytoczono tylko tę cześć stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 8, która dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: ustawa o PDOF):

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4  ustawy o PDOF:

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 cyt. ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 41 ust. 4ab ustawy o PDOF,

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z  ograniczoną odpowiedzialnością, która ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka od 1 stycznia 2022 r. wybrała opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1922 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Spółka uzyskiwała i będzie w  przyszłości uzyskiwała zyski. Wnioskodawca przewiduje zatem, że tak jak w latach ubiegłych, w okresie korzystania przez Spółkę z Ryczałtu, zgodnie z umową spółki może być wypłacony wspólnikom zysk w trakcie roku obrotowego w formie zaliczki na poczet dywidendy, jeżeli spełnione będą warunki przewidziane w art. 195 Kodeksu spółek handlowych, tj. zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy Spółki wykaże zysk. Zaliczka na dywidendę pochodziłaby z zysku Spółki osiągniętego w trakcie okresu opodatkowania Ryczałtem. Spółka na podstawie ustawy o PDOF dokonując wypłaty zaliczki na poczet dywidendy (lub dywidendy) będzie miała obowiązek pobrać jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Ponadto Spółka z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskiwała w latach ubiegłych zyski, które zostały przeznaczone na jej rozwój, zyski te powiększyły kapitał zapasowy Spółki i będą wyodrębnione w rachunku zysków i strat w kapitale własnym Spółki, stosownie do art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP. Przy czym w  przyszłości mogą wystąpić sytuacje, że wspólnicy Spółki podejmą uchwałę o wypłacie zysków osiągniętych przed wyborem Ryczałtu przez Spółkę (uzyskanych do końca 2021 r.) nie podejmując uchwały o wypłacie zysków za okres korzystania przez Spółkę z Ryczałtu. W  uchwale takiej wspólnicy wskazaliby, że wypłata zysku w formie dywidendy dotyczyć będzie zysków osiągniętych do końca 2021 roku.

W powyższym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółka w pierwszej kolejności powzięła wątpliwość, czy podstawą opodatkowania podatkiem z tytułu wypłaconej zaliczki na poczet dywidendy (lub dywidendy), będzie kwota zysku netto przeznaczonego do podziału (tj. dywidenda brutto), czy też kwota zysku faktycznie wypłacana wspólnikom po potrąceniu należnego Ryczałtu (tj. dywidenda netto), jak również czy Spółka jest zobowiązana do stosowania przepisu art.  30a ust. 19 ustawy o PDOF.

Należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w razie wypłaty przez Spółkę zaliczki na poczet dywidendy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez spółkę ryczałtu (tj. zaliczka na dywidendę netto).

Ponadto zauważyć należy, że literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Odnosząc się zatem do pozostałych wątpliwości Wnioskodawcy zawartych w pytaniu nr 1, wskazać należy, że w razie wypłaty przez Spółkę dywidendy/zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie Spółka będzie uprawniona do zastosowania pomniejszenia, o którym mowa w  art. 30a ust. 19 ustawy.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy pozostaje również kwestia ustalenia czy w razie wypłaty wspólnikowi przez Spółkę dywidendy z zysków osiągniętych przed wyborem opodatkowania Ryczałtem, jeżeli uchwała będzie wskazywać z jakich zysków uzyskanych przez Spółkę dywidenda będzie wypłacana, Spółka powinna pobrać jako płatnik podatek zryczałtowany, z  uwzględnieniem odliczeń wynikających z art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF

Zauważyć należy, że treść art.  30a ust. 19 ustawy o PDOF wyraźnie wskazuje, że o  kwotę wskazaną w tym przepisie pomniejsza się zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z  ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki.

Art. 41 ust. 4ab ustawy o PDOF wskazuje natomiast, że zasada określona w art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF ma zastosowanie wyłącznie do wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w  okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wskazane w art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF odliczenie dotyczy zatem wyłącznie zysków wypracowanych przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w okresie opodatkowania Ryczałtem.

Zgodzić się zatem należy ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w przypadku wypłaty dywidendy wspólnikowi pochodzących z zysków za okres sprzed wyboru Ryczałtu, Spółka jest zobowiązana pobrać jako płatnik podatek zryczałtowany oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, bez uwzględnienia odliczeń wynikających z art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiazujacego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).