Działalność badawczo-rozwojowa (prace rozwojowe) prowadzone są przez Pana od stycznia 2019 r. i od tej daty osiąga Pan dochody z kwalifikowanych IP. Wszystkie działania podejmowane przez Pana zmierzają do wytworzenia / rozwijania specjalistycznego oprogramowania. Powyższe zostało szczegółowo opisane w interpretacji nr 0112-KDIL2- 2.4011.561.2022.3.AG.

W zakresie tych wydatków, to dodatkowo (rozszerzając informacje zawarte we wniosku) wniosek dotyczy rat czynszu najmu za pojazd, jak również rat czynszu leasingu za pojazd. Otrzymuje Pan w tym zakresie faktury VAT dot. konkretnej raty czynszu najmu, a obecnie faktury dotyczące czynszu leasingu. Tak, wydatki zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych, co zostało szczegółowo wskazane przez Pana w odrębnej ewidencji dot. IP BOX. Koszty najmu pojazdu były ponoszone od 2019 do 04.2022, a następnie zawarł Pan umowę leasingu pojazdu i w tym zakresie od 04.2022 ponosi koszty leasingu do chwili obecnej.

Odpowiedź na pytanie nr 4:

W zakresie tych wydatków, to dodatkowo (rozszerzając informacje zawarte we wniosku) wydatki związane z usługami telekomunikacyjnymi dot. opłat za abonent na telefon. Koszty te są ponoszone od stycznia 2019 r. do chwili obecnej.

Wydatki te zostały poniesione na potrzeb konkretnych prac rozwojowych.

W zakresie wydatków na obsługę księgową, to dodatkowo (rozszerzając informacje zawarte we wniosku), wskazać należy, że są to wydatki związane z Pan obsługą księgową na podstawie stałej umowy, świadczone przez wyspecjalizowane biuro księgowe, dot. prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, odrębnej ewidencji na potrzeby IP BOX (biuro rachunkowe wystawia z tego tyt. faktury VAT). Wydatki te są bezpośrednio wykorzystywane do prowadzenia przez Pana działalności badawczo-rozwojowej w zakresie wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w tym prowadzenia odrębnej ewidencji do IP BOX - zatem na potrzeby konkretnych prac rozwojowych. Ponosi Pan ww. koszty od stycznia 2019 r. do chwili obecnej.

Koszty związane ze współpracą z innymi programistami/informatykami zakwalifikował Pan pod lit. b wskaźnika NEXUS i są to te same wydatki o którym wspomina w pkt c stanu faktycznego wniosku, o czym również była mowa we wniosku.

O bezpośrednim powiązaniu wydatków ponoszonych na współpracę B2B z podwykonawcami świadczy fakt, że zlecenia im do wykonania zakres konkretnych prac informatycznych, które są niezbędne dla prawidłowej realizacji działalności w zakresie tworzenia oprogramowania - w ramach umów wymienionych we wniosku. Dla tworzenia oprogramowania objętego daną Umową, konieczna była pomoc podwykonawców usług programistycznych w zakresie wykonania czynności niewymagających Pana osobistej pracy. Przy czym zaznaczyć należy, że podwykonawcy nie realizują prac B+R w ramach Pana działalności gospodarczej. Powyższy wydatek jest zatem związany z kwalifikowanym IP wytwarzany ostatecznie przez Pana w ramach Umów, o których mowa we wniosku.

Nie powstają utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie nabywa i nie nabędzie Pan od podwykonawców utworu podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podwykonawcy świadczyli usługi na zasadzie B2B. Wykonywali wybrane przez Pana - czynności związane z etapem w procesie tworzenia przez Pana oprogramowania, bez wsparcia ww. informatyków, nie wytworzyłby Pan oprogramowania, w ramach Umów, o których mowa we wniosku. Nabył Pan zatem od podwykonawców usługi informatyczne, których efektem są komponenty do danego oprogramowania, które nie stanowią utworu na podstawie ww. ustawy.

Jest/był Pan jedynym twórcą utworów (oprogramowania), których prawa autorskie przeniósł na kontrahentów - powyższe było przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji 0112-KDIL2- 2.4011.561.2022.3.AG

Nie są to podmioty powiązane w rozumieniu przywołanego przepisu ustawy o PIT, o czym również była mowa we wniosku.

W ramach prowadzonej przez nich działalności badawczo-rozwojowej. W odniesieniu do kosztów wynikających ze współpracy z innymi programistami/informatykami, tj. osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą należy wskazać, w orzecznictwie dotyczącym ulgi B+R są traktowane jako koszty usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne. Płaci Pan bowiem podmiotowi zewnętrznemu za wykonanie określonych usług i w ramach wypłacanego wynagrodzenia może nabywać wyniki prac B+R wykonywanych przez usługodawców usługi B+R, których wynik ma doprowadzić do wytworzenia, ulepszenia czy rozwoju autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach Pana działalności gospodarczej. Takie też stanowisko zostało zawarte w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów {Podatnik będzie miał również prawo uwzględnić we wskaźniku nexus koszty związane z zawarciem umowy cywilno-prawnej z podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (np. umowy B2B). W przypadku takiej umowy nabyta usługa (wynik prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP) będzie ujęta w literze b wzoru nexus o ile podmiot, z którym zawarta jest umowa nie jest podmiotem powiązanym. W przypadku podmiotów powiązanych koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych należy ująć w literze c wzoru nexus.).

Wydatki z pytania są funkcjonalnie i bezpośrednio związane z działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe. Ponownie wskazać należy na powiązania poszczególnych wydatków z tymi pracami rozwojowymi (rozwijając informacje zawarte we wniosku):

Wydatki na zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (laptop, telewizor, słuchawki, przełącznik USB, klawiatura, mysz - szczegółowo wymienione i opisane we wniosku): zakup sprzętu komputerowego wraz z akcesoriami o odpowiedniej jakości i parametrach to wydatek niezbędny do prac programisty, gdyż stanowi podstawowe narzędzie wykorzystywane w pracy, bez którego świadczenie usług jest po prostu niemożliwe. Są to urządzenia niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego. Program komputerowy wytwarzany jest przy pomocy komputera (przy podłączeniu go do telewizora), zapisywany w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności pracy. Tym samym koszt zakupu sprzętu komputerowego oraz innych urządzeń elektronicznych jest niezbędny dla tworzenia oprogramowania. Zakup programu antywirusowego oraz licencji na program antywirusowy ma na celu zabezpieczenie, tego co Pan wytworzy (oprogramowania), przed nieuprawnionym dostępem osób trzecich. Telefon (...) - niezbędny do kontaktu z danym kontrahentem.

Wydatki na najem pojazdu/ wydatki na leasing pojazdu (tj. na raty najmu, a następnie raty czynszu leasingu) oraz wydatki dot. eksploatacji samochodu (określone we wniosku): paliwo, ubezpieczenie, przeglądy techniczne, serwisowanie/naprawy, umożliwiają sprawny transport do kontrahenta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, do specjalistycznego sklepu, w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych. Precyzując, taki środek transportu pozwala na konsultację z kontrahentem, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań.

Wydatki na usługi księgowe/przygotowanie wniosku o wydanie interpretacji: koszty poniesione na usługi księgowe dotyczą prowadzenia ksiąg podatkowych oraz ewidencji dodatkowej IP Box, do których na podstawie przepisów prawa jest Pan zobowiązany.

Wydatki na usługi księgowe mają charakter stały (potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX), natomiast wydatki na usługi prawne są wydatkami wpadkowymi, dotyczącymi konkretnych usług związanych z działalnością (np. sporządzenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania z preferencji IP BOX). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma Pan więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego.

Wydatki na abonament telefoniczny (koszt usług telekomunikacyjnych): wykonując prace musi Pan mieć dostęp do sieci komórkowej i Internetu jako, że są to zupełnie podstawowe narzędzia Pana pracy zapewniające np. możliwość przesyłania efektów swoich prac. Wydatki te służą do kontaktów z kontrahentami, w związku z realizacją czynności z poszczególnych umów.

Wydatek na usługę dostępu do serwerów służy do pobierania/wgrywania/przechowywania oprogramowania wytworzonego przez Pana.

Wydatki na wynagrodzenia dla innych programistów/informatyków, współpracujących z Panem na zasadzie B2B. W tym zakresie delegował/deleguje im część zadań wynikające z zawartych Umów. Ww. programiści nie przenoszą praw autorskich do wyników swoich prac na Pana. W tym zakresie ww. programiści wystawiają na rzecz Pana faktury VAT. Nabywa Pan od nich wynik prac badawczo-rozwojowych.

Wydatki (wszystkie wymienione we wniosku) były i są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac objętych umowami wymienionymi we wniosku. Innymi słowy każdy wydatek jest przypisany pod konkretny projekt, na którym Pan pracował w danym roku, co odzwierciedla odrębna ewidencja prowadzona przez Pana. Wszystkie wymienione we wniosku wydatki były/są w całości ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym. Wydatki wskazane we wniosku w ewidencji zakwalifikował Pan pod konkretne prace rozwojowe związane z daną konkretną Umową.

Ponownie, w ślad za informacjami zawartymi już we wniosku, wskazuje Pan, co następuje.

Przyporządkowuje Pan konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - programu komputerowego.

Ma Pan na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika NEXUS zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP.

Poszczególne wydatki przyporządkowuje Pan do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe w następujący sposób: określa Pan, czy dany wydatek stanowi koszty bezpośrednio czy pośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w tym celu prowadzi Pan odrębną ewidencję i ujmuje w niej przychody i koszty związane z IP BOX. Przychód z kwalifikowanego IP BOX obniżają zarówno koszty bezpośrednie i pośrednie. Do wskaźnika nexus zalicza Pan jedynie koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP (akapit 118 objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX). Wydatki nieuwzględniane we wskaźniku nexus (jeśli takie się pojawiają/pojawią) ujmuje Pan w kosztach pośrednich IP BOX. Zasadnym w tym przypadku będzie/jest posłużenie się proporcją przychodu. Innymi słowy, w takim stopniu, w jakim przychód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej pozostaje w przychodzie ogółem, w takiej wysokości dany wydatek - koszt pośredni (którego przypisanie wprost do danego rodzaju przychodu nie jest możliwe) będzie stanowił koszt podlegający odliczeniu od przychodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Odrębną ewidencję na potrzeby IP Box prowadzi Pan od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, tj. od stycznia 2019 r.

Ustalając wskaźnik NEXUS, pamięta Pan, aby istniał związek między: - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik NEXUS jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym ustala Pan odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Rzeczywiście poniósł/ponosi Pan wydatki opisane we wniosku, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności.

Wydatki te (związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP) należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się do kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Pytanie

Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią koszty, o których mowa w lit. A wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, zaś koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów (od innych programistów/informatyków) mogą zostać zakwalifikowane jako koszt z lit. B wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PU wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym  i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Przedmiotem wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej jest wytworzenie oprogramowania, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania Umowy1, Umowy2, Umowy3 na Spółkę1, Kontrahenta2, Spółkę3. Za świadczone usługi otrzymuje Pan ustalone wynagrodzenie, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Wszystkie poniesione przez Pana wydatki/koszty są faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność związaną z wytworzeniem/rozwijaniem autorskiego prawa do programu komputerowego. Tym samym, wszystkie wymienione we wniosku wydatki/koszty są faktyczne poniesione na prowadzoną przez Pana działalność opisaną we wniosku, a związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Koszty wymienione we wniosku zostały poniesione w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą polegającą na świadczeniu usług związanych z oprogramowaniem, w tym działalnością związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Jest to koszt podatkowy związany z dochodami z kwalifikowanego IP, bowiem jest niezbędne do wytworzenia oprogramowania na rzecz Spółki1, Kontrahenta 2, Spółki3.

Wydatki poniesione przez Pana na zakup:

Jednorazowo ponosi Pan koszty zakupu sprzętu komputerowego, które zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych. W ewidencji dot. rozliczenia ulgi (w odrębnej ewidencji) koszty zostały przypisane pod konkretny przychód.

Wydatki poniesione w związku z podjętą przez Pana współpracą z innymi programistami, z którymi to współpracuje Pan B2B (ww. programiści wystawiają faktury VAT), kwalifikuje Pan jako koszty z lit. B wskaźnika Nexus. Zostały ostały one poniesiony w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą polegającą na świadczeniu usług związanych z oprogramowaniem. Jest to zatem koszty podatkowy związany z dochodami z kwalifikowanego IP, bowiem są niezbędne do wytworzenia oprogramowania.

Koszty związane ze współpracą z innymi programistami/informatykami zakwalifikował Pan pod lit. b wskaźnika NEXUS i są to te same wydatki o którym wspomina w pkt c wniosku. W tym zakresie wskazuje Pan, że z w dn. 23 września 2019 r., została wydana interpretacja Znak: 0111-KDIB1-1.4010.220.2019.2.MG, w której organ podatkowy uznał, że "(...) koszty nabycia usług na podstawie umów określonych w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, będą one ujęte w literze "b" wzoru nexus, o ile podmiot, z którym zawarta jest umowa nie jest podmiotem powiązanym. Podobnie, także literze "b" wzoru nexus, ujęte winny być koszty wynagrodzeń współpracowników Spółki, niepowiązanych ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT o ile poniesione będą na rzecz pomiotów niepowiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT". Nie są to podmioty powiązane w rozumieniu przywołanego przepisu ustawy o PTT.

Wydatki wskazane we wniosku są funkcjonalnie i bezpośrednio związane z działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe. Ponownie wskazać należy na powiązania poszczególnych wydatków z tymi pracami rozwojowymi. Zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Tym samym, wydatki związane z zakupem sprzętu komputerowego i elektronicznego były niezbędne do wytworzenia oprogramowania przez Pana, tj. m.in. Aplikacji web-owej oraz na urządzenia mobilnego do (1) tworzenia i zarządzania asortymentem sklepów, (2) przygotowywaniu raportów i zestawień statystycznych oraz (3) budowanie ofert sprzedaży niesprzedanego asortymentu, jak również aplikacji web-owej do zarządzania planami morskimi na obszarze Danii, bądź też oprogramowania do analizy geograficznych danych przestrzennych (GIS) oraz pozwalającego tworzyć modele strukturalne używane do modyfikacji terenu (w świecie rzeczywistym). Bez tychże sprzętów, nie mógłby Pan wytworzyć ww. oprogramowania bez odpowiedniego sprzętu, bowiem oprogramowania te mają charakter innowacyjny i jest dedykowany pod konkretnego kontrahenta.

Pozostałe Pan wydatki to wydatki związane z:

Wydatki na zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (laptop, telewizor, słuchawki, przełącznik USB, klawiatura, mysz - szczegółowo wymienione i opisane we wniosku): zakup sprzętu komputerowego wraz z akcesoriami o odpowiedniej jakości i parametrach to wydatek niezbędny do prac programisty, gdyż stanowi podstawowe narzędzie wykorzystywane w pracy, bez którego świadczenie usług jest po prostu niemożliwe. Są to urządzenia niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego. Program komputerowy wytwarzany jest przy pomocy komputera (przy podłączeniu go do telewizora), zapisywany w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności pracy. Tym samym koszt zakupu sprzętu komputerowego oraz innych urządzeń elektronicznych jest niezbędny dla tworzenia oprogramowania. Zakup programu antywirusowego oraz licencji na program antywirusowy ma na celu zabezpieczenie, tego co  Pan wytworzy (oprogramowania), przed nieuprawnionym dostępem osób trzecich. Telefon (...) - niezbędny do kontaktu z danym kontrahentem.

Wydatki na najem pojazdu/ wydatki na leasing pojazdu (tj. na raty najmu, a następnie raty czynszu leasingu) oraz wydatki dot. eksploatacji samochodu (określone we wniosku): paliwo, ubezpieczenie, przeglądy techniczne, serwisowanie/naprawy, umożliwiają sprawny transport do kontrahenta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, do specjalistycznego sklepu, w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych. Precyzując, taki środek transportu pozwala na konsultację z kontrahentem, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań.

Wydatki na usługi księgowe/przygotowanie wniosku o wydanie interpretacji: koszty poniesione na usługi księgowe dotyczą prowadzenia ksiąg podatkowych oraz ewidencji dodatkowej IP Box, do których na podstawie przepisów prawa jest Pan zobowiązany.

Wydatki na usługi księgowe mają charakter stały (potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX), natomiast wydatki na usługi prawne są wydatkami wpadkowymi, dotyczącymi konkretnych usług związanych z działalnością (np. sporządzenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania z preferencji IP BOX). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma Pan więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego.

Wydatki na abonament telefoniczny (koszt usług telekomunikacyjnych): wykonując prace musi Pan mieć dostęp do sieci komórkowej i Internetu jako, że są to zupełnie podstawowe narzędzia Pana pracy zapewniające np. możliwość przesyłania efektów swoich prac. Wydatki te służą do kontaktów z kontrahentami, w związku z realizacją czynności z poszczególnych umów.

Wydatek na usługę dostępu do serwerów służy do pobierania/wgrywania/przechowywania oprogramowania wytworzonego przez Pana.

Wydatki na wynagrodzenia dla innych programistów/informatyków, współpracujących z Panem na zasadzie B2B. W tym zakresie delegował/deleguje im część zadań wynikające z zawartych Umów. Ww. programiści nie przenoszą praw autorskich do wyników swoich prac na Pana. W tym zakresie ww. programiści wystawiają na rzecz Pana faktury VAT. Nabywa Pan od nich wynik prac badawczo-rozwojowych.

Wszystkie wymienione we wniosku wydatki są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym. Wydatki wskazane we wniosku w ewidencji zakwalifikował Pan pod konkretne prace rozwojowe związane z daną konkretną Umową.

Przyporządkowuje Pan konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - programu komputerowego.

Ma Pan na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika NEXUS zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Zalicza Pan do wskaźnika NEXUS wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika NEXUS wyklucza Pan koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik NEXUS, pamięta Pan, aby istniał związek między: - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik NEXUS jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym ustala Pan odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Rzeczywiście poniósł/ponosi Pan wydatki opisane we wniosku, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności.

Wydatki te (związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP) należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się do kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) stanowi, że:

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Należy wskazać, że w uzupełnieniu wniosku sprecyzował Pan przedstawiony we wniosku stan faktyczny i wskazał, że opisane przez Pana prace w ramach zawartych umów spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a ust. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: