Zwolnienie od opodatkowania przychodów z dopłat do biletów ulgowych od jednostek samorządu terytorialnego.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

Stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 29 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu dopłat do ulgowych przejazdów autobusowych z Urzędu Marszałkowskiego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest krajowy transport drogowy osób, realizowany na podstawie licencji na wykonywanie krajowego transportu drogowego osób nr zezwolenia (...) wydanej w dniu (...) luty 2021 przez Starostę (...) .

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.

Podstawowym rodzajem prowadzonej działalności transportowej Wnioskodawcy są regularne przewozy osób na liniach komunikacyjnych do 50 km, wykonywane w oparciu o zezwolenia na wykonywanie regularnych przewozów osób w krajowym transporcie drogowym. Dla każdej linii komunikacyjnej wydane jest odrębne zezwolenie:

‒zezwolenie nr (...) z dnia (...) września 2021 wydane przez Burmistrza (...) dla linii komunikacyjnej A.;

‒zezwolenie nr (...) z dnia (...)-09-2021 wydane przez Prezydenta Miasta (...) dla linii komunikacyjnej B.;

‒zezwolenie nr (...) z dnia (...)-09-2021 wydane przez Marszałka Województwa (...) dla linii komunikacyjnej C.

W ramach regularnych przewozów osób Wnioskodawca prowadzi sprzedaż biletów jednorazowych i miesięcznych.

Część biletów sprzedawana jest z uwzględnieniem ustawowych ulg, tj. ulga uczniowska, dla dzieci, dla osób niepełnosprawnych itp., zgodnie z wymogami ustawy z dnia 6 września 2001 r., o transporcie drogowym (Dz.U. z 2022 r. poz.180). Sprzedaż biletów odbywa się za pomocą kas fiskalnych.

Na podstawie umowy zawartej z Urzędem Marszałkowskim Województwa (...) Wnioskodawca otrzymuje refundację z budżetu państwa strat ponoszonych w związku ze stosowaniem w regularnych krajowych przewozach autobusowych ulg, które przysługują uprzywilejowanym pasażerom na mocy obowiązujących przepisów, w tym głównie na podstawie ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (Dz.U. z 2018 r. poz. 295 ze zm).

Zawarta z Urzędem Marszałkowskim umowa określa zakres oraz zasady refundacji kosztów finansowania uprawnień do ulgowych przejazdów autobusowych osób uprawnionych realizowanych przez przewoźnika.

Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowe ulgi a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Podstawą wyliczenia kwoty określającej wysokość opłaty są dane z informatycznego programu ewidencjonującego sprzedaż biletów, obejmującego wszystkie ustawowe ulgi. Od otrzymanej z Urzędu Marszałkowskiego kwoty dopłaty w miesiącu jej otrzymania odprowadzany jest podatek VAT według stawki 8%.

Podstawą do wypłaty przez Urząd Marszałkowski dopłat za dany miesiąc jest złożony przez przewoźnika wniosek o wypłatę dopłat do ulgowych pasażerskich przejazdów autobusowych, zawierających zestawienie kwot dopłat z podziałem na obowiązujące ulgi ustawowe wraz z wydrukiem z kasy fiskalnej obejmującej ewidencję sprzedanych biletów ulgowych jednorazowych i miesięcznych ulgowych oraz wydrukowane zestawienie kwot dopłat wynikających ze sprzedaży biletów ulgowych na poszczególne linie komunikacyjne lub trasy posiadanych zezwoleń, wymienione w wykazie zezwoleń na wykonywanie przewozów regularnych osób w krajowym transporcie drogowym.

Dopłaty wypłacane są przez Urząd Marszałkowski na rachunek bankowy przewoźnika w miesiącu następującym po miesiącu, za który został złożony wniosek.

Pytanie

Czy otrzymane przez wnioskodawcę z Urzędu Marszałkowskiego dotacje w kwocie netto po potrąceniu i odprowadzeniu podatku VAT, stanowiące refundację z budżetu państwa strat ponoszonych w związku ze stosowaniem obowiązujących ulg ustawowych przy sprzedaży biletów, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r, poz. 1128 ze zm.)?

Pana stanowisko:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 poz. 1128 ze zm.) dalej w skrócie jako u.p.d.o.f. - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszystkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a - 22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - art. 14 ust.2 pkt 2 u.p.d.o.f.

Do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa art. 14 ust.3 pkt 13 u.p.d.o.f.

Dotacje otrzymywane do sprzedawanych biletów ulgowych stanowią więc co do zasady przychód z działalności gospodarczej.

Zgodnie jednak z art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f., wolne od podatku dochodowego są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36 ( zwolnienie to nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność - art. 21 ust. 36 u.p.d.o.f.)

Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 o finansach publicznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 305 ze zm) w art. 124 ust. 1 pkt 1 stanowi, iż wydatkami budżetu państwa są wydatki na dotacje i subwencje. Dotacjami są, zgodnie z art. 126 cytowanej ustawy, podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji [dopisek organu]- „zadań” publicznych.

Ustawa ta w art. 127 ust. 1 przewiduje, iż dotacje celowe są to środki przeznaczone na:

1)finansowanie lub dofinansowanie:

‒zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu ustawami,

‒ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,

‒bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,

‒zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,

‒zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym.,

‒kosztów realizacji inwestycji.

2)dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Dotacjami celowymi - zgodnie z ust. 2 art. 127 ww. ustawy - są także środki przeznaczone na:

1)realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 i ust. 3 pkt 6, wydatkowane przez podmioty realizujące te programy, inne niż państwowe jednostki budżetowe,

2)realizację projektów pomocy technicznej finansowanych z udziałem środków europejskich i środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b,

3)finansowanie lub dofinansowanie zadań realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty ze środków przekazywanych przez jednostki, o których mowa w art. 9 pkt 5, 7 i 14,

4)realizację programów finansowych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5,

5)współfinansowanie realizacji programów finansowych z udziałem środków europejskich,

6)wyprzedzające finansowanie Wspólnej Polityki Rolnej, o którym mowa w odrębnych przepisach, w części podlegającej refundacji ze środków Unii Europejskiej.

1)posiada zezwolenie na wykonanie przewozów regularnych osób w krajowym transporcie drogowym, wydane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 września 2001 o transporcie drogowym (Dz.U. z 2017r.,poz.2200 oraz z 2018r. poz.12);

2)stosuje kasy rejestrujące posiadające pozytywną opinię ministra właściwego do spraw finansów publicznych, które umożliwiają określenie kwoty dopłat do przewozów w podziale na poszczególne kategorie ulg ustawowych;

3)zawarł umowę z samorządem województwa określającą zasady przekazywania przewoźnikom opłat.