Skutki podatkowe sprzedaży ruchomości po upływie pół roku od daty wytworzenia.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży turbin wodnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 października 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prywatną w wieku 73 lat. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej od ok. 18 lat. Z wykształcenia Wnioskodawca jest konstruktorem turbin wodnych przeznaczonych do produkcji energii elektrycznej. W 1992 r. Wnioskodawca zakupił dwa obiekty elektrowni wodnej w A., które nie miały turbin wodnych. Przez długi czas Wnioskodawca starał się o uzyskanie pozwolenia na budowę i produkcję energii elektrycznej. Do chwili zakończenia działalności stosownych pozwoleń Wnioskodawca nie otrzymał. Po zakończeniu działalności Wnioskodawca zaprojektował cztery turbiny wodne i z funduszy osobistych je wykonał, prace zakończył w 2013 r.

Z uwagi na obwarowania prawne, którym Wnioskodawca nie mógł sprostać, nie podjął nigdy w tym zakresie działalności. Na obecną chwilę Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać swoich zamierzeń z powodu braku zdrowia, braku możliwości uzyskania pożyczki z banku. Poniesione nakłady nie były kosztem w działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT. Wnioskodawca wykonał turbiny własnoręcznie według własnej koncepcji. Zbycie turbin następuje po okresie wymaganym w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOF.

W chwili obecnej zgłosiła się do Wnioskodawcy osoba chętna na zakup turbin, które wykorzysta do prowadzonej w tym zakresie działalności gospodarczej. Sprzedaż turbin rozwiąże problemy finansowe Wnioskodawcy, Wnioskodawca wykorzysta je na remont domu oraz bieżące potrzeby.

Uzupełnienie wniosku

Turbiny Wnioskodawca skonstruował i wykonał w celu:

‒zamontowania ich w obiekcie, który nabył w 1991 roku gdzie nie było turbin, obiekt został zakupiony z własnych środków poza działalnością gospodarczą na osobę Wnioskodawcy,

‒podjęcia działalności gospodarczej,

‒sprzedaży energii elektrycznej.

Potencjalny nabywca zgłosił się sam z własnej woli, a informację o tym, iż Wnioskodawca posiada turbiny pozyskał od dawnego znajomego Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie ogłaszał nigdzie informacji o zamiarze sprzedaży turbin.

Wnioskodawca turbiny konstruował na podstawie ukończonego kursu i wykładów X. (…) w roku 1998. Prawa autorskie Wnioskodawcy nie przysługują bowiem jest to znana technologia stosowana od 100 lat i nie podlega ochronie patentowej. Wnioskodawca nie posiada żadnych praw autorskich, prawa autorskie nie będą przedmiotem sprzedaży.

Wnioskodawca turbinę konstruował wiele lat. Uprzednio Wnioskodawca dokonywał w Polsce wiele napraw, jak prowadził działalność gospodarczą. Po zakończeniu działalności Wnioskodawca wybudował swoje turbiny samemu. Wnioskodawca zaprojektował wiele różnych wersji, a wykonał owe na swój użytek. Wnioskodawca nie pamięta ilości wykonanych napraw, było to dawno temu.

Na pytania:

Czy aktualnie konstruuje Pan inne turbiny lub inne urządzenia? Jeśli tak, należy wskazać – jakie to turbiny lub urządzenia, w jakiej ilości, w jakim celu je Pan konstruuje? Czy planuje Pan konstruować turbiny lub inne urządzenia w przyszłości? Jeśli tak, czy będzie Pan prowadził tego rodzaju działania w sposób ciągły? Jak często planuje Pan podejmować tego rodzaju działania?

Wnioskodawca odpowiedział: Obecnie jestem w wieku 73 lat, nie mam zdrowia do pracy, jestem emerytem. Nie pracuję obecnie nigdzie.

Prowadząc uprzednio działalność Wnioskodawca zawierał umowy na naprawy, modernizacje turbin lub całych obiektów. Po zamknięciu działalności Wnioskodawca wykonał dla siebie turbiny dla swojej elektrowni, której nie uruchomił i nie zamontował ich w niej. Wnioskodawca nie planuje w przyszłości zawierać żadnych nowych umów. Nie planuje budowy nowych turbin i ich sprzedaży. Wnioskodawca pragnie sprzedać swój majątek własny w postaci turbin i cieszyć się emeryturą.

Pytanie

Czy sprzedaż taka podlega PDOF i traktowana jest jak działalność gospodarcza?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 24 ust. 6 ustawy o PDOF sprzedaż ruchomości z majątku osobistego niezwiązanego z działalnością gospodarczą, niemająca charakteru zorganizowanego i nie została nabyta w celu odsprzedaży nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Ponadto w art. 5a pkt 6 ustawy o PDOF zawarto definicję działalności gospodarczej gdzie muszą być spełnione łącznie wymogi:

‒działalność jest zarobkowa,

‒działalność wykonywana jest w sposób zorganizowany,

‒działalność wykonywana jest w sposób ciągły.

W związku z tym, że planowana sprzedaż nie mieści się w zakresie wymienionych usług nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku

W myśl art. 5a pkt 6 wyżej powołanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Należy jednak wskazać, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym przepisie daje podstawę, by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

‒dana działalność musi być działalnością zarobkową – być prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu,

‒działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany – co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym,

‒działalnością wykonywaną w sposób ciągły – jednak przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu, np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter.

‒Jeżeli więc rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej to w takim przypadku zbycie rzeczy spełnia przesłanki uznania ich za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinno zostać rozliczone na zasadach właściwych dla tej działalności.

Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Natomiast w myśl art. 24 ust. 6 omawianej ustawy:

Dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, że gdy sprzedaż rzeczy nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i jest dokonywana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, wówczas stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei przychód uzyskany ze sprzedaży rzeczy po terminie określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ww. ustawy nie generuje przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze obowiązujące regulacje prawne oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, a w szczególności wskazanie przez Wnioskodawcę, że przedmioty, o których mowa we wniosku, nie były związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (poniesione nakłady nie były kosztem działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT), brak jest podstaw do uznania zbycia 4 turbin wodnych za działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu zdarzenia zamiar zbycia przedmiotów, o których mowa we wniosku wynika z sytuacji osobistej. Sposób w jaki Wnioskodawca zamierza zbyć przedmioty świadczy o tym, że czynności te będą miały charakter incydentalny, a nie stały. Cecha stałości nie wynika bowiem z ilości lub rodzaju zbywanych przedmiotów, ale ciągłego dokonywania określonych czynności. Jest to zatem w istocie sprzedaż jednorazowa i wyzbycie się osobistego majątku. Jej przebieg zależy od możliwości sprzedaży turbin wodnych, a nie jest wynikiem planowego charakteru działań i woli ich realizacji w sposób ciągły. Działania te zakończą się wraz ze sprzedażą turbin. Przedmiot działalności gospodarczej (uruchomienie elektrowni wodnej) nie został zrealizowany – nie doszlo do rozpoczęcia działalności w tym zakresie.

Wobec powyższego, zbycie czterech turbin wodnych skonstruowanych przez Wnioskodawcę należy rozpatrywać przez pryzmat uregulowań powołanego wyżej przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, skutkuje powstaniem przychodu.

Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę zaprojektowanych i wytworzonych czterech turbin wodnych należących do jego majątku prywatnego nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że sprzedaż ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).