Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 19 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych  w zakresie  możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX. Uzupełnił  go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 sierpnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

I.Dane techniczne Wnioskodawcy

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od … r. pod firmą …, prowadzoną pod adresem …, zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP … i numerem REGON … pod kodem PKD: 62.01.Z (Działalność związana z oprogramowaniem). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 ze zm.) i prowadzi podatkową książkę przychodów i rozchodów oraz rozlicza się podatkiem liniowym.

II.Przedmiot działalności Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest informatykiem, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT i prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług programistycznych. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, systematycznie działa jako podwykonawca Firmy X od … 2021 r. z siedzibą w Polsce, która to Firma X jest z kolei firmą świadczącą usługi ubezpieczeniowe. Firma X zleca, a Wnioskodawca zobowiązuje się do świadczenia usług z obszaru IT zgodnych z umową.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia z zakresu przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych w ramach świadczenia Usług zobowiązuje się do podejmowania w szczególności następujących działań: -świadczenie usługi w zakresie programowania w języku C# jako NET Developer. Usługi świadczone są z najwyższą starannością i profesjonalizmem zawodowym. Od początku współpracy z Firmą X, Wnioskodawca pracuje na projektach, na których dostarczane są przez Niego nowe funkcjonalności oraz utrzymywanie już wdrożonych w systemie. Wnioskodawca posługuje się głównie językiem .... Zadania zlecane przez Firmę X mają różny charakter. Aktualnie tworzony jest projekt dla jednego z ubezpieczycieli dla klientów grupowych, rozwój portalu klienta oraz administracji (...). Projekt polega na dostarczaniu oprogramowania dla branży ubezpieczeniowej z wykorzystaniem technologii. Najczęściej jest to dostarczenie funkcjonalności mających ułatwić użytkownikowi poruszanie się w systemie lub automatyzację pewnych działań. Do tego dochodzi wszelka konfiguracja systemowa, analiza oraz projektowanie. Celem prac Wnioskodawcy jest wdrożenie nowych funkcjonalności lub rozwój tych już istniejących. Projekt, na którym pracuje Wnioskodawca, pochodzi z branży ubezpieczeniowej i jest cały czas rozwijany. Są to także zadania polegające na optymalizacji aplikacji poprzez wprowadzanie nowych rozwiązań polegających na zmianach algorytmicznych. Opisywane poniżej usługi świadczone są od … 2021 r. Zlecone przez Firmę X prace polegają na stworzeniu takiego oprogramowania lub modyfikację oprogramowania już działającego, polegające na tworzeniu i dodawaniu nowych modułów lub wprowadzaniu zmian do modułów istniejących, a celem tych prac zawsze jest stworzenie nowych funkcjonalności lub istotnego ulepszenia funkcjonalności istniejących. Należy podkreślić, że w każdym przypadku, efektem pracy jest oprogramowanie, a prawa autorskie do niego są sprzedawane Firmie X. Niezależnie bowiem od tego, czy tworzony jest całkowicie nowy program, czy moduł do istniejącego programu, czy też tworzenie scenariuszy testowych, to musi dojść do zaprojektowania specyficznych rozwiązań, stworzenia kodów źródłowych w obrębie projektu. Innymi słowy, nawet jeśli efekt określonego zlecenia podlega włączeniu do istniejącego już oprogramowania, w wyniku czego staje się jego częścią, to i tak - rozpatrywany sam w sobie - jest programem komputerowym, do którego Firmie X przysługują prawa autorskie (w momencie ich przeniesienia).

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub programowania co stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej. Świadczone usługi w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmują prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Działalność ma charakter obejmujący takie prace rozwojowe jak nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy oraz narzędzi informatycznych do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych produktów, procesów lub usług. Dla wskazanego we wniosku kontrahenta Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe od … 2021 r. Głównym celem wykonywanych prac jest ułatwienie zarządzania konkretnym obszarem przy pomocy wytworzonego oprogramowania. Jednak często jest to coś na tyle innowacyjnego, co pozwala wyprzedzić rynek technologicznie i zaproponować klientowi coś, czego nie ma u konkurencji. Część z tych prac została zakończona i jest wykorzystywana, jednak cały czas dochodzą nowe rozwiązania. Przy każdym projekcie Wnioskodawca dostarcza nowe funkcjonalności. Czasami były to typowo programistyczne rozwiązania, przykładowo polegające na zwiększeniu wydajności aplikacji. Czynności wykonywane w ramach umowy podejmowane są w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ wymagają indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Nie stanowią okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych oraz innych operacji w toku. Są to czynności twórcze realizowanych projektów.

III.Przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu oraz przychody ze zbycia Oprogramowania lub części Oprogramowania

W wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę usług w ramach umowy zawartej z Firmą X powstaje każdorazowo kwalifikowane prawo własności intelektualnej, tj. autorskie prawo do programu komputerowego. Prawa te należą do katalogu określonego w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podlegają ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Wytworzone przez Wnioskodawcę Części Oprogramowania stanowią część programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi na Firmę X, w ramach wynagrodzenia określonego w Umowie, wszystkie majątkowe prawa autorskie do utworów stanowiących efekty wykonywania usług lub wykonanych w związku z tymi usługami z chwilą ich stworzenia, co w szczególności obejmuje majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych oraz kodów źródłowych w cenie sprzedaży usługi. Firmie X przysługuje wyłączne prawo wykonywania oraz dalszego zezwalania na wykonywanie autorskich praw zależnych w odniesieniu do utworów wskazanych powyżej, co w szczególności dotyczy programów komputerowych i kodów źródłowych.

Nabycie majątkowych praw autorskich do Utworów przez Firmę X obejmuje następujące pola eksploatacji:

-w przypadku utworów mających charakter programów komputerowych prawo do:

§trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;

§tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

§rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

-w przypadku innych utworów niż programy komputerowe:

§w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu - wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;

§w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;

§w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony powyżej - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.

Wnioskodawca zapewnia, że Utwory nie będą w chwili zbycia obciążone prawami osób trzecich, w szczególności, że Wnioskodawca nie zobowiązał się do przeniesienia tych praw w całości lub w części na osobę trzecią.

Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Sprzedaż kwalifikowanych praw autorskich uwzględniana jest w cenie sprzedaży usług świadczonych od … 2021 r. dla Kontrahenta (Firmy X). Przeniesienie praw majątkowych do utworów będących programem komputerowym następuje na podstawie umowy. Przy przenoszeniu praw autorskich do programów zachowane są warunki z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

IV.Ewidencja rachunkowa na potrzeby rozliczenia Ulgi IP BOX

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów wraz ze stosowną ewidencją prowadzoną w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja ta prowadzona jest na bieżąco od początku działalności uważanej przez Wnioskodawcę za działalność badawczo-rozwojową. Odrębna ewidencja zawiera elementy, o których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnia przychody i koszty uzyskania przychodów oraz dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnia koszty o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi wyżej opisaną ewidencję od początku świadczenia usług dla Firmy X oraz uzyskiwania przychodów z zbycia majątkowych praw autorskich.

V.Koszty uzyskania przychodu/Koszty do wskaźnika Nexus

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

-wydatki na sprzęt komputerowy (komputer, urządzenia), urządzenia mobilne (urządzenia, naprawy) - są niezbędne Wnioskodawcy, ponieważ Oprogramowanie lub jego części wytwarzane są przy jego pomocy, zapisywane w pamięci urządzenia i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle zapisanie i odtworzenie prac. Tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Natomiast, zakupione oprogramowania są podstawowymi narzędziami pracy każdego programisty. Z kolei, pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz pozwala na przetestowanie oprogramowania i poznanie wyników jego działania;

-opłaty za abonament łącza internetowego i telefonu - umożliwia zdalny kontakt z Klientem oraz pozwala na znalezienia informacji nt. powstałych błędów, testowanie tworzonego programu komputerowego, czy aplikacji;

-koszty usług księgowych oraz doradztwa podatkowego - Wnioskodawca ponosi koszty usług księgowości związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Koszt poniesiony na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box), w tym Wnioskodawca dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego;

-składki na ubezpieczenia społeczne - Wnioskodawca pod pojęciem poniesienia kosztów na „składki na ubezpieczenia społeczne” rozumie takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do prac związanych z tworzeniem Oprogramowania, Wnioskodawca przyporządkuje wydatki do przychodów ze zbycia według proporcji.

W przypadku, gdy nie jest możliwe przypisanie w całości kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem do jednego Oprogramowania (np. wykorzystanie danego kosztu bezpośredniego do wytworzenie dwóch rodzajów Oprogramowania), Wnioskodawca może przypisać za pomocą Ewidencji Koszty IP proporcjonalnie do czasochłonności wykonania danego Oprogramowania.

Wnioskodawca chciałby skorzystać z preferencyjnej stawki od przychodów uzyskiwanych od kontrahenta od … 2021 r.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał, że:

1)W ramach pytania drugiego oczekuje oceny, czy podejmowana przez Niego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)Przez sformułowanie „działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych”, Wnioskodawca ma na myśli całość prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, całość działań, które podejmuje przy realizacji zleceń programistycznych dla Kontrahentów.

3)Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. dochody osiągane z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnianego w cenie sprzedaży usługi kontrahentowi.

4)Prace rozwojowe prowadzone są na etapie tworzenia projektów dla ubezpieczycieli.

5)Prace prowadzone dla Kontrahenta są od … 2021 r.

6)Prace rozwojowe polegają na systematycznym, zmierzający do zwiększania oraz wykorzystywania zasobów wiedzy, do tworzenia nowych rozwiązań opartych na nowych technologiach. Głównym celem jest:

-projektowanie i tworzenie nowych lub bardziej wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki;

-działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu i zmian algorytmicznych w wytworzonym kodzie;

-wytwarzanie nowych i oryginalnych technik zabezpieczeń systemu.

Czynności nie polegają na rutynowych pracach, a zmierzają do ciągłego ulepszania i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.

7)Prace rozwojowe zostały lub zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tym wynikiem są lub będą wytworzone programy komputerowe.

8)Po zakończonych pracach w systemie zarządzania projektami Wnioskodawca przekazuje wytworzony kod, co wiąże się z przekazaniem praw autorskich. Dodatkowo, co miesiąc przekazuje raport prac z danego projektu. Wyniki te wykorzystywane będą w celach zarobkowych.

9)W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował lub zaprojektuje i stworzył/stworzy, zmieni/ulepszy produkt, proces albo usługę. Produktem tym były, są i będą programy komputerowe. Oprogramowanie tworzone podczas prac są oferowane wyłącznie do celów realizacji umów między Wnioskodawcą, a klientem, dla którego świadczy usługi. Poza pracami wykonywanymi dla kontrahenta nie oferuje produktów, procesów, usług, które są wynikiem prac rozwojowych w swojej działalności gospodarczej.

10)Za każdym razem Wnioskodawca tworzy nowe kody, algorytmy w językach programowania przez co powstaje nowe prawo własności intelektualnej na podstawie zamówień składanych w ramach podpisanej umowy z kontrahentem. Wszystkie prace realizowane są w ramach tworzenia nowych i udoskonalania istniejących programów komputerowych lub ich części w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub programowania. Czynności wykonywane nie są projektami powtarzalnymi oraz rutynowymi, ponieważ wymagają indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.

11)Na pytanie Organu, czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi prace, które miały inny charakter niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je prowadzi, Wnioskodawca odpowiedział, że: Nie.

12)Na pytanie Organu, czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych (…), Wnioskodawca odpowiedział, że: Tak.

13)Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegają na rozwijaniu istniejącego kodu źródłowego poprzez pisanie nowych fragmentów, co w efekcie prowadzi do ulepszenia i poprawy funkcjonalności oprogramowanie. Ponadto, Wnioskodawca tworzy także zupełnie nowe funkcjonalności do tego oprogramowania. W ten sposób rozwijana jest platforma do zarządzania ubezpieczeniami grupowymi.

14)Wynagrodzenie, jakie otrzymuje Wnioskodawca zawiera wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Kontrahenta autorskich praw majątkowych. Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich wchodzi w skład usług programistycznych i stanowi całość wynagrodzenia, nie jest wyodrębniane osobno na fakturze.

15)Do ustalenia dochodów z kwalifikowanych IP Wnioskodawca stosuje (obligatoryjnie) odpowiednio przepisy art. 23o i art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

16)Na fakturze wystawianej wyodrębniana jest tylko nazwa usługi „usługi informatyczne”.

17)Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować wartości kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzonego, ulepszonego oprogramowania. Wnioskodawca przyporządkuje wydatki do przychodów ze zbycia Oprogramowania według proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. W przypadku, gdy nie jest możliwe przypisanie w całości kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem Oprogramowania do jednego Oprogramowania (np. wykorzystanie danego kosztu bezpośredniego do wytworzenie dwóch rodzajów Oprogramowania), Wnioskodawca może przypisać za pomocą Ewidencji Koszty IP proporcjonalnie do czasochłonności wykonania danego Oprogramowania. Stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

18)Na pytanie Organu, czy przyjęta metodyka alokacji (prawdopodobnie sposób alokacji kosztów – klucz podziału kosztów)stosowany jest wyłącznie w przypadku, gdy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu (kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy) z konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie faktycznym (dany koszt dotyczy wielu źródeł oraz wielu kwalifikowanych IP i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu służącego wyliczeniu wskaźnika nexus, z przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP), Wnioskodawca odpowiedział, że: Tak.

19)Odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT prowadzona jest od … 2021 r., od początku świadczenia usług związanych z tworzeniem oprogramowania oraz ponoszonych z tym związanych kosztów.

20)Wszystkie i w całości wskazane we wniosku i poniesione przez Wnioskodawcę wydatki są poniesione w całości lub części na prowadzoną bezpośrednio działalność rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Jeśli stanowią część kosztów, o której mowa we wniosku są przyporządkowane w odpowiedniej proporcji.

21)Koszty wymienione w pytaniu 3 związane są z prawami własności intelektualnej, tj. autorskie prawo do programu komputerowego.

22)Wydatki z pytania 3 mają funkcjonalny związek z działalnością gospodarczą i pracami rozwojowymi, jak:

-Jednostka komputerowa wraz z niezbędnymi podzespołami (w skład wchodzi: płyta główna, pamięci RAM, procesor, dyski twarde, karta graficzna, okablowanie). Na komputerze Wnioskodawca wytwarza i testuje oprogramowanie.

-Monitor do wyświetlania i prezentacji wytworzonego oprogramowania;

-Urządzenie peryferyjne, czyli klawiatura oraz mysz umożliwiające obsługę komputera;

-Słuchawki komputerowe/mobilne oraz telefon do komunikacji z klientem;

-Telefon oraz smartwatch w celu poszerzania wiedzy na temat programowania na innych urządzeniach.

23)Wszystkie ponoszone wydatki są ponoszone przy realizacji prac rozwojowych.

24)Na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. W przypadku, gdy nie jest możliwe przypisanie w całości kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem do jednego Oprogramowania (np. wykorzystanie danego kosztu bezpośredniego do wytworzenie dwóch rodzajów Oprogramowania), Wnioskodawca może przypisać za pomocą Ewidencji Koszty IP proporcjonalnie do czasochłonności wykonania danego Oprogramowania. We wskaźniku Nexus uwzględniane są tylko koszty bezpośrednio związane z wytwarzanym prawem autorskim.

25)Pod pojęciem „zakupu sprzętu komputerowego i akcesoriów z nimi związanych” Wnioskodawca rozumie: Monitor, mysz, klawiatura, płyta główna, pamięci RAM, procesor, słuchawki. Pod pojęciem „zakupu przenośników elektronicznych” rozumie, dyski twarde, okablowanie (HDMI, USB C, kabel zasilający), telefon, smartwach, serwer. Pod pojęciem „usług księgowych oraz doradztwa podatkowego” Wnioskodawca rozumie koszt poniesiony na usługi księgowe (prowadzenie księgowości działalności) oraz koszt poniesiony na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box).

Pytania

1)Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług świadczonych dla Kontrahenta X od września 2021 r.?

2)Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych (Oprogramowania, części Oprogramowania) opisana w stanie faktycznym mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

3)Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na:

i.Zakup sprzętu komputerowego i akcesoriów z nim związanych;

ii.Zakup przenośników elektronicznych;

iii.Usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny oraz Internet);

iv.Usługi księgowe oraz doradztwa podatkowego;

v.Składki na ubezpieczenie społeczne

-poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej opisanej powyżej metodologii alokacji, można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w lit. a wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie, ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, do dochodów objętych przedmiotowym wnioskiem Wnioskodawca może stosować preferencyjną stawkę podatku w wysokości 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 oraz art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania, a kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustawa sam przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Art. 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastawania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek, tj.:

-prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o PIT,

-wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowanych praw własności intelektualnej,

-uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej,

-określenie wysokości dochodu, jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika nexus, dla każdego IP odrębnie,

-prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą IP.

W przedmiotowym przypadku Wnioskodawca:

- prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT;

- w ramach prowadzonej działalności wytwarza kwalifikowalne prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie;

- prace związane z oprogramowaniem wraz z prawami autorskimi do niego sprzedaje na rzecz Kontrahenta, z tytułu czego uzyskuje przychody;

- dokonuje alokacji kosztów IP (tj. bezpośrednio związanych z wytworzeniem IP) do przychodów ze sprzedaży Oprogramowania, przez co określa dochód ze sprzedaży Oprogramowania oraz jest w stanie obliczyć wartość nexus dla każdego Oprogramowania. Wysokość dochodu, jaki może rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5%, wynika z odrębnie prowadzonej ewidencji;

- wysokość dochodu, jaki może rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5%, wynika z odrębnie prowadzonej Ewidencji.

W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

Ad 2

Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W Objaśnieniu podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX badania naukowe, jak i prace rozwojowe muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, przedstawione zostaną cechy dotyczące możliwości zakwalifikowania przedmiotowego oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę w ramach współprac jako prac badawczo-rozwojowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Jego działalność spełnia cechy takowej:

a)twórczość: Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie lub części Oprogramowania w zależności od potrzeb Kontrahenta, z którym współpracuje, a dany Kontrahent ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb;

b)wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań: Kontrahent, z którym Wnioskodawca współpracuje, oczekuje od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych, aplikacji), pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych Wnioskodawca korzysta i rozwija przede wszystkim specjalistyczną wiedzę i umiejętności które wykorzystuje w ramach prowadzonych projektów;

c)systematyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez nich projektem. Innymi słowy, Jego działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany i zaplanowany.

Biorąc powyższe pod uwagę można stwierdzić, zdaniem Wnioskodawcy, że tworzenie przez Niego programów komputerowych stanowi prace rozwojowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie prace rozwojowe - oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca podkreśla, że Jego zdaniem prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, zmienione lub usprawnione produkty, na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, przedstawione zostaną cechy dotyczące możliwości zakwalifikowania przedmiotowego oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę w ramach współprac jako prac badawczo- rozwojowych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium ,,systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego okresu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”. Z objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów wynika, że działalność systematyczna to przede wszystkim taka działalność, która prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Należy jednoznacznie wskazać, że Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony cel, którym jest wytworzenie oprogramowania, które zostały zlecone przez Kontrahenta. Wszystkie prace są dokładnie zaplanowane.

Ostatnią przesłanką do uznania prowadzonej działalności za badawczo-rozwojową jest kryterium wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W świadczonych na rzecz kontrahenta projektach Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego Kontrahenta.

Wnioskodawca podkreśla, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych informacji naukowych jakie posiada w swojej działalności planuje, projektuje i tworzy nowe funkcjonalności w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług programistycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy wynika z wytwarzania nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w Jego praktyce gospodarczej lub na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną posiadaną przez siebie wiedzę i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX). Wyjaśnić należy, że programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, zwykle wymaga wiedzy w dziedzinie algorytmów i struktur danych, języków i metodologii programowania, architektury komputerów i oprogramowania oraz wiedzy dziedzinowej, w zależności od powstającego programu. Należy podkreślić, iż programy komputerowe stworzone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych programów, lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Z tego powodu, zdaniem Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej działalności oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej przez Niego działalności, jak i Jego Kontrahenta. Wnioskodawca powody do twierdzenia, że jego działalność obejmuje prace rozwojowe, wywodzi z faktu, że w swoich projektach rozwija fachową i specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystuje w ramach projektów.

Ad 3

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3 / (a + b + c + d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a)prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,

c)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,

d)nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego Kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, ponosi On wydatki na:

- Zakup sprzętu komputerowego i akcesoriów z nim związanych;

- Zakup przenośników elektronicznych;

- Usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny oraz Internet);

- Usługi księgowe oraz doradztwa podatkowego;

- Składek na ubezpieczenie społeczne.

Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Należy zatem przyjąć, że Wnioskodawca poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na: składki na ubezpieczenie społeczne, usługi księgowe, zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, laptop, monitor), zakup usług telekomunikacyjnych mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr:

- 0112-KDIL2-2.4011.585.2021.2.KP;

- 0111-KDIB1-1.4011.109.2021.2.SG;

- 0112-KDIL2-1.4011.599.2021.2.TR.

Ocena stanowiska