Ustalenie wystąpienia obowiązku opodatkowania sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład wspólności majątkowej małżonków.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 15 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – na wezwanie organu – pismem z datą wpływu 6 grudnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2010 r. nastąpiło przyjęcie spadku przez Pana, A.B. i C.B.:

–1/2 mieszkania (po 1/6 na osobę),

–1/1 działki A1 (po 1/3 na osobę),

–1/16 działki A2 (po 1/48 na osobę),

po zmarłej Pana żonie, matce (A.B. i A. S).

Następnie w 2015 r. nastąpił podział majątku wspólnego (mieszkanie i 1 działka - po połowie mieli małżonkowie).

Podział spadku wyglądał następująco:

–mieszkanie - 3/6 spadkobiercy i 3/6 Pan,

–działka A2 - 3/48 spadkobiercy i 3/48 Pan.

W 2015 r. aktem notarialnym zawarto umowę o częściowy dział spadku, z którego wynika:

–mieszkanie - 2/6 z 3/6 na Pana,

–działka A1 - 2/3 na Pana,

–działka A2 - 2/48 z 3/48 na Pana; 1/48 z 3/48 na C.B.

Po podziale spadku pozostało jeszcze nieokreślone: 1/6 mieszkania i 1/3 działki A1. Działka A2 została podzielona w całości: 2/48 na Pana i 1/48 na C.B., dodatkowo w połowie 3/48 właścicielem był Pan.

A.B. nie uczestniczy we własności działki A2 po podziale spadku, a ta działka została sprzedana w 2019 r. przez Pana i C.B.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Sformułowanie „i 1 działka – po połowie mieli małżonkowie” odnosi się do działki A2. Pomiędzy Panem a zmarłą żoną istniała wspólność majątkowa. Działka A2 wchodziła w skład wspólności majątkowej małżeńskiej pomiędzy Panem i zmarłą żoną od 2 października 2000 r.

Pytanie

Czy od sprzedaży nieruchomości – działki A2 – musi Pan zapłacić podatek dochodowy?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przysługiwało Panu 3/48 jako współwłaścicielowi i 1/48 po spadku, po podziale spadku dostał 2/48 - tutaj jeżeli przyjmie się, że po podziale Pana stan się zwiększył niż to wynikało ze spadku, to co do 1/48 nie mija okres 5 lat, ale zgodnie z art. 10 ust. 6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, że jeżeli nabycie nastąpiło we wspólności małżeńskiej to za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć datę tego nabycia bądź wybudowania - wtedy u Pana należałoby przyjąć datę nabycia działki, a to było przed 2010 r. – więc okres 5 lat minął i Pana zdaniem nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zbyciem ww. nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne jest ustalenie daty jej nabycia.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2010 r. nastąpiło przyjęcie spadku przez Pana, A.B. i C.B. po zmarłej Pana żonie, matce (A.B. i A. S). Następnie w 2015 r. nastąpił podział majątku wspólnego oraz częściowy dział spadku. Działka A2 została podzielona w całości na Pana i na C.B. A.B. nie uczestniczy we własności działki A2 po podziale spadku. Działka została sprzedana w 2019 r. przez Pana i C.B. Pomiędzy Panem a zmarłą żoną istniała wspólność majątkowa. Działka A2 wchodziła w skład wspólności majątkowej małżeńskiej pomiędzy Panem i zmarłą żoną od 2 października 2000 r.

W myśl art. 922 §1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Nadmienić również należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359).

Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.