Prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Współpracuje Pan ze Spółką na podstawie dwóch odrębnie zawartych umów. W oparciu o umowę o wykonywanie czynności zarządczych z dnia 28 grudnia 2021 r. (dalej „Kontrakt menedżerski”), obowiązującą od dnia 1 stycznia 2022 r., zarządza i będzie Pan zarządzał częścią przedsiębiorstwa Spółki, tj. działem (…).

Dodatkowo, na podstawie umowy o świadczenie usług z dnia 28 grudnia 2021 r. (dalej „Umowa o doradztwo”), obowiązującej od dnia 1 stycznia 2022 r., świadczy Pan i będzie świadczyć na rzecz Spółki usługi doradcze.

W skład zakresu Pana obowiązków wynikających z Kontraktu menedżerskiego wchodzi:

a)współpraca z zarządem oraz wykonywanie uchwał zarządu;

b)zarządzanie portfelem projektów poprzez uczestnictwo w planowaniu relacji z klientem, zapewnienie prawidłowego uruchomienia projektu i zarządzanie kierownikami projektów w odniesieniu do zakresu, terminowości i komunikacji;

c)zarządzanie zaangażowaniem klienta i interesariuszy;

d)zapewnienie zgodności prac zespołu z celami projektu, polityką firmy, polityką klienta i warunkami kontraktu poprzez uczestnictwo w odpowiednich spotkaniach. Prowadzenie cyklicznych spotkań oceniających efektywność procesu i status prac;

e)zarządzanie finansowymi aspektami projektu zgodnie z założeniami. Zatwierdzanie kamieni milowych związanych z płatnościami i kosztami refakturowania;

f)zarządzanie/współpraca z zespołem ds. Zasobów Projektowych w celu uruchomienia nowych zespołów i wspierania logistyki pracy u klienta;

g)dokonywanie przeglądu potencjalnej rotacji w projekcie z Kierownikami ds. Zasobów Projektowych, koordynowanie uzgodnionej rotacji i zarządzanie komunikacją z zespołem i klientem, odbieranie od klienta informacji zwrotnych związanych z kluczowymi zagadnieniami;

h)zarządzanie/wsparcie komunikacji między zespołami projektowymi a zespołem zarządzającym, mające na celu sprawne zarządzanie zaangażowaniem zespołu. Identyfikacja obszarów potencjalnie konfliktowych i aktywne rozwiązywanie konfliktów. Przegląd efektywności zespołu i ułatwienie jego integracji.

Zgodnie z Kontraktem menedżerskim, ponosi Pan odpowiedzialność wobec Spółki z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania Kontraktu menedżerskiego. Kontrakt menedżerski nie reguluje Pana odpowiedzialności wobec osób trzecich w związku z wykonywaniem umowy.

Za wykonywanie czynności zarządczych przysługuje Panu zryczałtowane miesięczne wynagrodzenie, płatne na podstawie rachunku wystawionego w terminie do 10 dnia miesiąca, następującego po miesiącu kalendarzowym, w którym były wykonywane czynności zarządcze.

Zgodnie z Kontraktem menedżerskim, wynagrodzenie zostanie powiększone o uzasadnione koszty i wydatki poniesione przez Pana związane z realizacją Kontaktu menedżerskiego, których poniesienie było niezbędne dla prawidłowego wykonania czynności zarządczych. Wynagrodzenie za czynności zarządcze będzie płatne z dołu, w terminie 14 dni od otrzymania przez Spółkę prawidłowo wystawionego rachunku.

Zgodnie z Kontraktem menedżerskim, prawidłowe wykonanie czynności zarządczych wymaga Pana obecności w jednym z biur Spółki lub w biurach klientów Spółki przez średnio 5 dni w ramach danego kwartału, w terminach ustalonych ze Spółką i dostosowanych do potrzeb związanych z prawidłową realizacją czynności zarządczych. Z uwagi na zakres świadczonych usług zarządczych część czynności wykonywana będzie w biurach Spółki (np. spotkania z personelem), podczas gdy inne czynności będą mogły być wykonywane poza miejscami działalności Spółki (np. spotkania z kontrahentami).

Ponadto będzie Pan wykonywał czynności zarządcze w czasie koniecznym do wykonania ich w sposób prawidłowy i profesjonalny z zastrzeżeniem, że przeznaczy na wykonanie czynności zarządczych nie więcej niż 40 godzin w miesiącu.

Przy wykonywaniu czynności zarządczych posiada Pan swobodę w doborze metod i środków działania. Sam Pan kształtuje sposób wykonywania czynności zarządczych, tak aby mogły one być wykonywane należycie, uwzględniając kwalifikacje, wiedzę i Pana doświadczenie zawodowe oraz istniejące w Spółce standardy.

W celu wykonywania czynności zarządczych Spółka zobowiązała się zapewnić Panu możliwość korzystania z infrastruktury i środków technicznych udostępnionych przez Spółkę, w szczególności biura Spółki, komputera osobistego wraz z oprogramowaniem, serwera, usług telekomunikacyjnych i obsługi sekretarskiej. W przypadku wykorzystania przez Pana środków technicznych lub infrastruktury udostępnionej przez Spółkę do celów innych niż wynikające z Kontraktu menedżerskiego, strony odrębnie uzgodnią zasady odpłatności na rzecz Spółki z tego tytułu.

Zgodnie z Kontraktem menedżerskim, jeżeli efektem świadczenia przez Pana czynności zarządczych będzie utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przeniesie Pan na Spółkę autorskie prawa majątkowe do tych utworów na warunkach opisanych w Kontrakcie menedżerskim. Wynagrodzenie, należne Panu z tytułu wykonywania czynności zarządczych, będzie obejmowało również wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych oraz wykonywanie praw zależnych do utworów w zakresie i na wszystkich polach eksploatacji przewidzianych w Kontrakcie menedżerskim.

Postanowienia Kontraktu menedżerskiego obejmują również obowiązek zachowania poufności co do informacji technicznych, technologicznych, finansowych, handlowych, marketingowych, i organizacyjnych, dotyczących działalności Spółki uzyskanych przez Pana w związku z wykonywaniem czynności zarządczych, a także zakaz prowadzenia przez Pana działalności konkurencyjnej w stosunku do działalności Spółki w trakcie trwania oraz po rozwiązaniu Kontraktu menedżerskiego.

Natomiast zgodnie z Umową o doradztwo, świadczy Pan na rzecz Spółki usługi doradcze obejmujące w szczególności:

a)usługi doradcze w zakresie przygotowywania raportów i proponowanie usprawnień w portfelu projektów;

b)usługi doradcze w zakresie zapewnienia prawidłowego uruchomienia projektu;

c)usługi doradcze w zakresie procesu przetargowego, przegląd oszacowania i propozycji pod względem ryzyk związanych z realizacją projektu. Przegląd i zatwierdzenie dokumentów opisujących zakres prac projektowych;

d)uczestniczenie w negocjacjach z klientem na najwyższych szczeblach;

e)usługi doradcze w zakresie przygotowywania ofert handlowych i zatwierdzanie ich;

f)wspieranie realizacji audytów. Przeprowadzanie doraźnych audytów jakościowych rezultatów i rozwiązywanie związanych z nim problemów;

g)dokonywanie przeglądów zysków i strat oraz marż związanych z zobowiązaniami o projektami. Wsparcie w planowaniu budżetu, prognozowaniu i przeglądaniu kosztów; h) monitoring działania konkurencji i obserwacja trendów i zmian na rynku. Aktywne identyfikowanie możliwości generowania zysku i zmniejszanie kosztów;

h)monitoring działań biznesowych w oparciu o KPI i Raport Kontrolny;

i)zapewnienie zgodności działań z polityką wewnętrzną Spółki oraz obowiązującymi regulacjami prawnymi.

Umowa o doradztwo ma charakter umowy o świadczenie usług, do której odpowiednie zastosowanie znajdują przepisy o umowie zlecenia. Umowa o doradztwo dotyczy wyłącznie świadczenia przez Pana usług doradczych i nie reguluje jego obowiązków związanych z wykonywaniem czynności zarządczych, które zostały objęte Kontraktem menedżerskim.

Pana obowiązki wynikające z Umowy o doradztwo nie są w żadnym zakresie tożsame ani pokrywające się z Pana obowiązkami wynikającymi z Kontraktu menedżerskiego.

Przedmiotem Umowy o doradztwo nie są zatem czynności zarządzania przedsiębiorstwem lub częścią przedsiębiorstwa Spółki.

Umowa o doradztwo została zawarta w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Wykonując obowiązki wynikające z Umowy o doradztwo, działa Pan samodzielnie i na własny rachunek, w szczególności samodzielnie dokonuje wszelkich rozliczeń publicznoprawnych związanych z wynagrodzeniem otrzymywanym na podstawie Umowy o doradztwo, w tym uiszcza zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych przychodów (w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) oraz rozlicza składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

Na podstawie Umowy o doradztwo nie jest Pan upoważniony do dokonywania jakichkolwiek czynności w imieniu lub na rzecz Spółki, w tym zaciągania w imieniu Spółki jakichkolwiek zobowiązań majątkowych lub składania w jej imieniu jakichkolwiek oświadczeń woli kreujących zobowiązania Spółki.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane ze świadczonymi usługami doradczymi.

Przede wszystkim, zgodnie z Umową o doradztwo, ponosi Pan odpowiedzialność wobec Spółki oraz wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie świadczenia usług doradczych, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania Pan obowiązków wynikających z Umowy o doradztwo lub z przepisów prawa.

Z tytułu świadczonych usług doradczych, przysługuje Panu zryczałtowane miesięczne wynagrodzenie, płatne na podstawie faktur wystawionych w terminie do 10 dnia miesiąca, następującego po miesiącu kalendarzowym, w którym były świadczone przedmiotowe usługi.

Zgodnie z Umową, wynagrodzenie zostanie powiększone o uzasadnione koszty i wydatki poniesione przez Pana związane z realizacją Umowy, których poniesienie było niezbędne dla prawidłowego świadczenia usług. Wynagrodzenie Pana zostanie powiększone o należny podatek od towarów i usług (VAT). Wynagrodzenie będzie płatne z dołu, w terminie 14 dni od otrzymania przez Spółkę prawidłowo wystawionej faktury VAT.

Świadczy Pan usługi doradcze w wybranym przez siebie miejscu i czasie, w wymiarze niezbędnym do terminowego i należytego wykonania tych usług, jednakże nie mniej niż 120 godzin w miesiącu. Umowa przewiduje, że prawidłowe wykonanie usługi może wymagać Pan obecności w jednym z biur Spółki na terenie kraju (...) lub u klienta Spółki, średnio 5 dni w danym kwartale w terminach ustalonych ze Spółką i wynikających z potrzeb Spółki.

W celu realizacji usług doradczych z zachowaniem bezpieczeństwa i poufności istotnych informacji związanych z działalnością Spółki, Spółka zobowiązała się zapewnić Panu możliwość korzystania z infrastruktury i środków technicznych udostępnionych przez Spółkę, w szczególności biura Spółki, komputera osobistego wraz z oprogramowaniem, serwera, usług telekomunikacyjnych i obsługi sekretarskiej.

Zgodnie z Umową o doradztwo, jeżeli efektem świadczenia przez Pana usług doradczych będzie utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przeniesie Pan na Spółkę autorskie prawa majątkowe do tych utworów na warunkach opisanych w Umowie o doradztwo. Wynagrodzenie, należne Panu z tytułu świadczenia usług doradczych, będzie obejmowało również wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych oraz wykonywanie praw zależnych do utworów w zakresie i na wszystkich polach eksploatacji przewidzianych w Umowie o doradztwo.

Postanowienia umowne obejmują również obowiązek zachowania poufności co do informacji technicznych, technologicznych, finansowych, handlowych, marketingowych, i organizacyjnych, dotyczących działalności Spółki uzyskanych przez Pana w związku ze świadczeniem usług doradczych, a także zakaz prowadzenia przez Pana działalności konkurencyjnej w stosunku do działalności Spółki w trakcie trwania oraz po rozwiązaniu Umowy.

Spełnia Pan warunki wymienione w art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w szczególności nie uzyskał Pan w poprzedzającym roku podatkowym przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

W terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania swojej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2022 r.

W 2021 r. nie osiągał Pan przychodów z tytułu działalności gospodarczej.

Nie osiąga Pan żadnych przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Nie zachodzą w stosunku do Pana oraz Pana działalności gospodarczej, ani nie będą zachodzić w 2022 r. okoliczności wskazane w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. nie podejmuje Pan wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka.

Pana działalność nie stanowi wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Usługi, które faktycznie Pan wykonuje w ramach świadczonych usług doradczych na rzecz Spółki sklasyfikowane są według PKWIU 70.22.30.0 ,.Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Spółka nie jest byłym ani obecnym Pana pracodawcą.

Uzupełnienie

• Pana pytania dotyczą przychodów za rok podatkowy 2022 oraz kolejne lata podatkowe.
• Nie jest Pan wspólnikiem Spółki, dla której wykonuje czynności zarządcze oraz świadczy usługi doradcze.
• Nie jest Pan członkiem zarządu Spółki.
• Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytania

1.Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana z tytułu wykonywania czynności zarządczych na podstawie Kontraktu menedżerskiego, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, które będą opodatkowane według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ustawy o PIT?

2.Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana z tytułu świadczenia usług doradczych w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, może być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 15%?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne udzielona zostanie odrębnie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Pana zdaniem wynagrodzenie otrzymywane przez Pana z tytułu wykonywania czynności zarządczych na podstawie Kontraktu menedżerskiego należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 9 ustawy z 26 lipca 1991 r (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: ustawa o PIT), które będą opodatkowane według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT źródłem przychodów jest m.in. działalność wykonywana osobiście.

Stosownie do art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

W myśl art. 13 pkt 7 ustawy o PIT za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Wyodrębnienie w ustawie o PIT w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze - przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej - nie pozostawia wątpliwości, że źródłem przychodów uzyskiwanych w ramach Kontraktu menedżerskiego nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Tym samym, przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w ogólnej interpretacji prawa z 31 maja 2010 r. Nr DD2/033/95/KBF/10/403, w której Minister Finansów wskazuje, że: „przychody z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze wymienione zostały przez ustawodawcę w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Jednocześnie ustawodawca określił, iż również przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej należy zaklasyfikować do źródła przychodów jakim jest działalność wykonywana osobiście.

Definiując pozarolniczą działalność gospodarczą dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, ustawodawca określił charakter tej działalności (jest to działalność zarobkowa, wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, prowadzona we własnym imieniu, bez względu na je j rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły) przy jednoczesnym uwarunkowaniu, iż przychody z lej działalności nie są zaliczane do innych przychodów z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w ustawie, czyli m.in. z działalności wykonywanej osobiście. Zatem, przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli tego rodzaju umowy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Bez znaczenia pozostaje forma prawna w jakiej podatnik prowadzi działalność gospodarczą".

Przepis art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, znajduje zastosowanie zarówno w sytuacjach, gdy czynności zarządcze obejmują całe przedsiębiorstwo, jak również wtedy, gdy ograniczają się do części przedsiębiorstwa. Dlatego też, Pana zdaniem, zawężenie zakresu świadczonych przez Pana usług zarządczych do części przedsiębiorstwa Spółki opisanej w stanie faktycznym nie wpłynie na ich kwalifikację prawnopodatkową, tzn. wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia tych czynności nadal stanowić będzie przychód uzyskiwany z działalności wykonywanej osobiście.

Nie powinno budzić też wątpliwości, że przychody z tytułu wykonywania Kontraktu menedżerskiego nie będą się zaliczały do wymienionych w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. W związku z tym, w Pana ocenie, należne Panu wynagrodzenie z tytułu wykonywania czynności zarządczych na podstawie kontraktu menedżerskiego należy zakwalifikować do przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, opodatkowanych według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ustawy o PIT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z dnia 30 kwietnia 2021 r. (0113-KDIPT2-3.4011.161.2021.1.MS).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje