Temat interpretacji
Obowiązki płatnika w zakresie opodatkowania zaliczek na poczet dywidendy.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w podatku dochodowym od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”, „Wnioskodawca”), która ma siedzibę na terytorium Polski, która podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów (przychodów).
Spółka począwszy od 1 stycznia 2022 r. wybrała opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b Ustawy CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych („Ryczałt”). Spółka spełnia warunki uprawniające Ją do wyboru tej formy opodatkowania CIT, przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 Ustawy o CIT, jak również złożyła w terminie do dnia 31 stycznia 2022 r. zawiadomienie o wyborze Ryczałtu, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego (zawiadomienie ZAW-RD).
Spółka, podobnie jak w latach poprzednich, również w 2022 r. wykazuje zysk bilansowy, który zgodnie z umową Spółki może być wypłacony wspólnikom w trakcie roku obrotowego w formie zaliczki na poczet dywidendy, jeżeli spełnione są warunki przewidziane w art. 195 Kodeksu spółek handlowych, tj. zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy Spółki wykazuje zysk. Zgodnie z obowiązującymi przepisami w tym zakresie, wysokość zaliczki jest ograniczona do wysokości połowy zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego pomniejszonego o ewentualne niepokryte straty. Zgromadzenie wspólników Spółki podejmuje decyzje o wypłacie zaliczki na poczet dywidendy i ustala jej (ich) wysokość zgodnie z zasadami wynikającymi z Kodeksu spółek handlowych.
W tym miejscu, wskazuje się, że wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, którym Spółka wypłaca zaliczki na dywidendę w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem. Wypłacana w 2022 r. zaliczka na dywidendę pochodzi z zysku osiągniętego w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem.
Zaliczki na dywidendę w trakcie roku były również wypłacane wspólnikom w latach poprzednich, tj. gdy Spółka rozliczała swoje dochody na zasadach ogólnych (w tzw. „klasycznym CIT”), jednakże nie są one przedmiotem zapytania w ramach tego wniosku.
Spółka stosuje stawkę Ryczałtu, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT, tj. 10% podstawy opodatkowania - właściwą w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.
W związku z powyższym, w przypadku wypłaty zaliczki na dywidendę Spółka jest zobowiązana do opodatkowania (tj. opodatkowuje) sumy wypłaconej zaliczki Ryczałtem, wg stawki 10%. Kwota zysku netto (zaliczki na poczet dywidendy netto), po potrąceniu należnego Ryczałtu zostanie rozdysponowana pomiędzy wspólników (przelana na rachunki bankowe wspólników).
Wypłata zaliczki na dywidendę rodzi również określone skutki podatkowe na gruncie Ustawy o PIT. Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, dokonując wypłaty zaliczki na poczet dywidendy ma obowiązek pobrać jako płatnik, zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych (dalej „PIT”) oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Co do zasady, podstawą opodatkowania podatkiem PIT dla wypłacanej dywidendy powinna być kwota zysku faktycznie wypłacona wspólnikom po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę Ryczałtu, o którym mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, (tj. zaliczka na dywidendę netto, po potrąceniu Ryczałtu; dalej „Zaliczka na dywidendę netto”).
Spółka powzięła jednak wątpliwość odnośnie sposobu ustalenia podstawy opodatkowania oraz czy przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem PIT dla wypłaconych zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, Spółka opodatkowana na zasadach Ryczałtu, będzie jako płatnik uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
Pytania
1.Czy w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku obrotowego (podatkowego) podstawą opodatkowania podatkiem PIT będzie kwota faktycznie wypłacona - wspólnikom Spółki zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty Ryczałtu przez Spółkę, tj. Zaliczka na dywidendę netto?
2.Czy w przypadku wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w roku podatkowym, w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, przy obliczaniu podstawy opodatkowania na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, Spółka będzie uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r.?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1
W opinii Wnioskodawcy, w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku obrotowego, podstawą opodatkowania podatkiem PIT będzie kwota faktycznie wypłacona - wspólnikom Spółki - zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty Ryczałtu przez Spółkę, tj. Zaliczka na dywidendę netto.
Ad 2
W opinii Wnioskodawcy, w przypadku wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w roku podatkowym, w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, przy obliczaniu podstawy opodatkowania na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, Spółka będzie uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
Przepisy Ustawy o CIT
Mając na uwadze treść art. 28m ust. 1 pkt. 1 lit. a) Ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
Zaznaczenia wymaga wskazanie na treść art. 28m ust. 2 Ustawy o CIT, który stanowi, że przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Tym samym, zacytowany przepis szczególny, utożsamia (zrównuje) wypłatę zaliczek na poczet dywidendy na potrzeby opodatkowania Ryczałtem z wypłatą dywidendy po zakończonym roku podatkowym (obrotowym). Co do zasady, podstawę opodatkowania Ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto (art. 28n ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT).
Zgodne natomiast z treścią art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, wysokość Ryczałtu wynosi 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności Tym samym, mając powyższe na uwadze, kwota zysku netto Spółki (tj. Zaliczka na dywidendę netto), osiągniętego w roku podatkowym (obrotowym), w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, która jest wypłacana wspólnikom w formie zaliczki na poczet dywidendy będzie stanowiła podstawę opodatkowania Ryczałtem. Wysokość należnego podatku (Ryczałtu) należy obliczyć stosując stawkę 10%, a kwota po potrąceniu należnego Ryczałtu może być wypłacona przez Spółkę jej wspólnikom. Prawidłowość ww. stanowiska potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 stycznia 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.981.2021.4.DJ.
Przepisy Ustawy o PIT
Na gruncie przepisów Ustawy o PIT, kwota wypłaconych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy, co do zasady stanowi dla tych wspólników przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT.
Powyższe wynika z definicji przychodów z kapitałów pieniężnych, za które uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (art. 17 ust. 1 pkt. 4 Ustawy o PIT). Z kolei, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
Mając na uwadze powyższe, zaliczki na poczet dywidendy wypłacane wspólnikom w trakcie roku podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (podatkiem PIT) w wysokości 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT).
W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że od przyjętej w art. 30a ust. 1 pkt. 4 Ustawy o PIT zasady ogólnej, Ustawodawca przyjął istotną preferencję dla podatników, którzy wybrali Ryczałt jako formę opodatkowania CIT, zgodnie z którą wspólnikom spółek opodatkowanych Ryczałtem, przysługuje prawo do obniżenia należnego podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku otrzymania (wypłacenia) dywidendy (w tym zaliczki na poczet dywidendy). Co do zasady, wysokość owego odliczenia jest uzależniona od stawki Ryczałtu, jaką opodatkowany jest zysk wypłacany przez Spółkę do wspólników (co do zasady 90% Ryczałtu zapłaconego przez Spółkę).
Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z treścią art. 41 ust. 4ab Ustawy o PIT, spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami Rozdziału 6b Ustawy o CIT, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt. 4 Ustawy o PIT, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT.
Z powyższego wynika zatem, że Spółka jako płatnik pobierający PIT od wypłaconej dywidendy (w tym zaliczek na poczet dywidendy) jest obowiązana stosować pomniejszenie podatku PIT o stosowną część kwoty Ryczałtu zapłaconą przez Spółkę (por. Uzasadnienie do projektu ustawy z dnia 26 lipca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustawy, wprowadzającej tzw. „podatkowy Polski Ład” od 1 stycznia 2022 r.).
Kluczowe w tym miejscu jest również wskazanie na cel oraz intencje wprowadzanego przepisu, który w swoim założeniu - właśnie poprzez stosowanie mechanizmu odliczenia części CIT zapłaconego przez spółkę od PIT wspólnika - miało skutkować zwiększeniem zainteresowania opodatkowaniem Ryczałtem jako modelu korzystniejszego niż zasady ogólne w CIT.
W tym miejscu należy wskazać na ewolucję i wprowadzone zmiany w brzmieniu kluczowego w tym zakresie art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT.
I tak, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r., zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych z dywidend, wypłacanych z zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą (...).
Natomiast w wyniku nowelizacji Ustawy o PIT obowiązującej od 1 stycznia 2022 r., obecne brzmienie przepisu art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT, wygląda następująco: „Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT (dotyczy m.in. małych podatników), albo
2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT”.
W wyniku wprowadzonej zmiany brzmienia przepisu, istotnie zmodyfikowano tę część przepisu poprzez zmianę rozszerzającą zakres przedmiotowy mechanizmu odliczenia podatku, poprzez zastąpienie dotychczasowego sformułowania „od przychodów uzyskiwanych z dywidend, wypłacanych z zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem” nowym sformułowaniem „z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek”.
Tym samym, wartość znaczeniowa art. 30a ust. 19 Ustawy CIT, w wyniku wprowadzonych zmian legislacyjnych obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. uległa znacznemu rozszerzeniu, a aktualne brzmienie tegoż przepisu powinno skłaniać do przyjęcia stanowiska, że wypłata zaliczek na poczet przewidywanego zysku, począwszy od 2022 r., również umożliwi skorzystanie z mechanizmu odliczenia przysługującego wspólnikom spółek, które przyjęły Ryczałt jako model rozliczeń podatkowych.
Warto w tym miejscu zwrócić uwagę na korelację treści tego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy o CIT nawiązującym do pojęcia „podzielone zyski”.
Jak bowiem wynika z tego przepisu, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
-do wypłaty wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub
-na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).
Przy czym, przepis lex specialis wyrażony w ust. 2 stanowi wprost, iż powinien być stosowany odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Nie ulega zatem wątpliwości, że art. 28m ust. 2 Ustawy o CIT, zrównuje zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku) z dochodem z podzielonego zysku, jako podlegające opodatkowaniu Ryczałtem. Wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy są zatem traktowane pod tym względem na równi z podzielonym zyskiem.
Jeżeli zatem, przepisy o Ryczałcie przewidują wprost, iż zaliczki są formą podziału zysku, to przepis art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT powinien swym zakresem obejmować również wypłatę owych zaliczek jako „przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków”.
W opinii Wnioskodawcy, zarówno wykładnia językowa art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., jak również intencja ustawodawcy i wykładnia celowościowa, skłaniają do twierdzenia, że w przypadku dokonywania wypłat zaliczek na poczet dywidendy możliwe jest zastosowanie odliczenia części CIT (tj. 90% Ryczałtu zapłaconego przez Spółkę) od podatku zryczałtowanego podatku dochodowego wspólników Spółki.
Możliwość zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT należy również interpretować z perspektywy wykładni celowościowej tego przepisu, gdyż intencją ustawodawcy było wprowadzenie w Ryczałcie istotnych ułatwień dla przedsiębiorców, które miały gwarantować swojego rodzaju prostotę w korzystaniu z rozwiązań wynikających z rozliczeń w tzw. reżimie „CIT Estońskim”.
Z uzasadnienia do projektu ustawy z dnia 26 lipca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Druk sejmowy nr 1532, s. 111-114) wynika m.in., że „... Założeniem zmian proponowanych niniejszą ustawą nowelizującą jest uproszczenie i doprecyzowanie istniejących regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów, jak również rozszerzenie katalogu podmiotów uprawnionych do wyboru opodatkowania ryczałtem. Powyższe zmiany umożliwią skorzystanie z regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów przez szeroka grupę podatników (cechujących się znacznym potencjałem rozwoju), których wzrost docelowo może stać się impulsem dla rozwoju gospodarczego całego kraju. Przyjmuje się, że przesunięcie w czasie obowiązku podatkowego do momentu dystrybucji zysku (podstawowa zasada ryczałtu) będzie dla podatników bodźcem inwestycyjnym, skutkującym pobudzeniem wzrostu inwestycji. To z kolei skutkować będzie powstawaniem nowych miejsc pracy i wzrostem popytu krajowego a w dalszej perspektywie również rozwojem całej gospodarki...”.
W dalszej części uzasadnienia, wskazano m.in., że „...Z kolei w ust. 4ba w art. 41 została wprowadzona zmiana określająca, że płatnicy pobierający zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązani uwzględniać pomniejszenie na zasadach określonych wart. 30a ust. 19 ustawy o PIT...”.
W konsekwencji - zdaniem Wnioskodawcy - uznanie, iż pomniejszenie PIT o część Ryczałtu zapłaconego przez Spółkę może nastąpić dopiero po zakończonym roku podatkowym, w złożonym zeznaniu rocznym - a zatem przy braku możliwości jego zastosowania „na bieżąco” do wypłat zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku - prowadziłoby do wniosku, że omawiany przepis jest niezgodny z celem ustawy i intencją ustawodawcy.
Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że
·w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku obrotowego, podstawą opodatkowania podatkiem PIT będzie kwota faktycznie wypłacona - wspólnikom Spółki - zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty Ryczałtu przez Spółkę, tj. Zaliczka na dywidendę netto,
· w przypadku wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w roku podatkowym, w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, przy obliczaniu podstawy opodatkowania na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, Spółka będzie uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).
Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
a)dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b)oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
c)podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d)wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
W myśl natomiast art. 30a ust. 19 tej ustawy:
Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 (art. 41 ust. 4ab ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.).
Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.
W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów. (…)
Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu.
Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:
Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.
W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
W tym miejscu należy zgodzić się z Państwa zdaniem, że w razie wypłaty przez Państwa jako Spółki zaliczki na poczet dywidendy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez spółkę ryczałtu (tj. zaliczka na dywidendę netto). Zatem Państwa stanowisko w tej kwestii jest prawidłowe. Otrzymana przez wspólnika zaliczka na poczet dywidendy w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna zostać opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego Spółka od 1 stycznia 2022 r. rozpoczęła korzystanie z ryczałtu od dochodów, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Tak więc w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie przy obliczaniu i pobieraniu przez Spółkę zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy znajdzie zastosowanie pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Ta interpretacja nie rozstrzyga kwestii Państwa uprawnienia do stosowania ryczałtu od dochodów spółek na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Okoliczność tą przyjęto jako element opisu stanu faktycznego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo opostępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).