Obowiązki płatnika wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 51a w zw. z art. 21 ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie  obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W spółce Sp. z o.o. Sp. K. jednym ze wspólników jest osoba, która w spółce kapitałowej Sp. z o.o., która jest komplementariuszem posiada: 2% udziałów w zyskach oraz jest powołany przez Zarząd na Prokurenta Spółki oraz jest zatrudniony na podstawie stosunku pracy jako Dyrektor d/s spedycji.

W związku z art. 21 ust.1 pkt 51a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.), zwalnia się od podatku kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium RP, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym.

W myśl art. 21 ust. 40 u.p.d.o.f., zwolnienia nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:

1)posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub

2)jest członkiem zarządu:

a)spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub

b)spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio ca najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub

3)jest podmiotem powiązanym w rozumieniu odpowiednio art. 23m ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.

Ponadto sposób reprezentacji w Sp. z o.o. przedstawia się następująco: W wypadku zarządu wieloosobowego - do składania oświadczeń i podpisywania w imieniu spółki wymagane jest współdziałanie dwóch członków zarządu, w tym Prezesa Zarządu lub Zastępcy Prezesa Zarządu.

Spółkę może również reprezentować łącznie: Prezes Zarządu z Prokurentem, bądź Zastępca Prezesa Zarządu z Prokurentem.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że Wspólnik spółki komandytowej z podziału zysku za rok ubiegły, będzie uzyskiwał przychód z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej.

Spółka zamierza zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 51a ww. ustawy.

Struktura Spółki Sp. z o.o. Sp. komandytowa :

1.Z – komandytariusz : 51% udziału w zysku,

2.E – komandytariusz : 9% udziału w zysku,

3.W – komandytariusz: 9% udziału w zysku,

4.P – komandytariusz: 9% udziału w zysku,

5.W – komandytariusz: 9% udziału w zysku,

6.Ł – komandytariusz: 9% udziału w zysku,

7.Sp. z o.o. – komplementariusz 4% udziału w zyskach oraz odpowiedzialność komplementariusza za straty spółki nie podlega ograniczeniu.

Struktura Spółki Sp. z o.o.:

1.Z – wspólnik: 66 % udziałów bezpośrednich,

2.W – wspólnik: 22% udziałów bezpośrednich,

3.E – wspólnik: 6 % udziałów bezpośrednich,

4.P – wspólnik: 2% udziałów bezpośrednich,

5.C – wspólnik: 2% udziałów bezpośrednich.

Umorzone udziały w 2020 r. 2%.

Sp. z o.o. Sp. komandytowa, posiada siedzibę i Zarząd Sp. z o.o. jako komplementariusza na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Wspólnik jest komandytariuszem Spółki Sp. z o.o. Sp. komandytowa:

-posiada 2% udziałów bezpośrednich w Sp. z o.o.,

-nie jest członkiem zarządu w Sp. z o.o.,

-nie jest członkiem zarządu spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% w Sp. z o.o.,

-ww. wspólnik nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze wspólnikami spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w spółce kapitałowej będącej komplementariuszem Wnioskodawcy (wspólnikami sp. z o.o. są wyłącznie osoby fizycznie, a zatem nie posiada ona wspólników posiadających osobowość prawną lub będących spółką kapitałową w organizacji), jedynie Wnioskodawca podaje, że Komandytariusz nie jest małżonkiem, krewnym ani powinowatym do drugiego stopnia z żadnym z pozostałych wspólników sp. z o.o., czyli .....).

Pytanie (po uzupełnieniu wniosku)

Czy w sytuacji wyżej opisanych powiązań Spółka jako płatnik będzie miała możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania o 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza ....., nie więcej niż 60 000 zł w roku podatkowym, w związku ze zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 51a w zw. z art. 21 ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, wspólnik może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 51a u.p.d.o.f. ponieważ:

a)ma poniżej 5% udziału w zysku w Sp. z o.o. (2%),

b)nie jest członkiem zarządu w Sp. z o.o.,

c)nie jest powiązany z członkiem zarządu lub wspólnikiem Sp. z o.o., który posiada co najmniej 5% udziałów w spółce posiadającej osobowość prawną.

Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie obniżenia podstawy o 50% przychodów będzie miało zastosowanie, ponieważ występujące powiązania nie wyczerpują przesłanek wyłączenia zwolnienia, określonych w art. 21 ust. 40 oraz art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Komandytariusz .....:

-nie posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w spółce kapitałowej będącej komplementariuszem Wnioskodawcy (Komandytariusz posiada jedynie 2% udziałów w sp. z o.o., a wspólnikami tej spółki są wyłącznie osoby fizyczne, w związku z czym nie posiada udziałów w sposób pośredni),

-nie jest członkiem zarządu spółki kapitałowej będącej komplementariuszem Wnioskodawcy, (Komandytariusz jest jedynie prokurentem w sp. z o.o.),

-nie jest członkiem zarządu spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w spółce kapitałowej będącej komplementariuszem Wnioskodawcy (wspólnikami sp. z o.o. są wyłącznie osoby fizycznie, a zatem nie posiada ona wspólników posiadających osobowość prawną lub będących spółką kapitałową w organizacji),

-nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w spółce kapitałowej będącej komplementariuszem Wnioskodawcy (wspólnikami sp. z o.o. są wyłącznie osoby fizycznie, a zatem nie posiada ona wspólników posiadających osobowość prawną lub będących spółką kapitałową w organizacji. Wnioskodawca podaje, że Komandytariusz nie jest małżonkiem, krewnym ani powinowatym do drugiego stopnia z żadnym z członków zarządu sp. z o.o., tj. ze .....),

-nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ze wspólnikami spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w spółce kapitałowej będącej komplementariuszem Wnioskodawcy (wspólnikami sp. z o.o. są wyłącznie osoby fizycznie, a zatem nie posiada ona wspólników posiadających osobowość prawną lub będących spółką kapitałową w organizacji. Wnioskodawca podaje, że Komandytariusz nie jest małżonkiem, krewnym ani powinowatym do drugiego stopnia z żadnym z pozostałych wspólników sp. z o.o., czyli .....).

Okoliczności, że Komandytariusz .... sprawuje funkcję prokurenta w spółce kapitałowej będącej jedynym komplementariuszem Wnioskodawcy oraz że jest jej pracownikiem, zatrudnionym na stanowisku Dyrektora ds. Spedycji, zdaniem Wnioskodawcy, nie stanowią żadnego z rodzaju powiązań, o jakich mowa w art. 21 ust. 40 ustawy, a tym samym nie wyłączają one możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z tego przepisu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:

spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123, dalej: „Ustawa”), spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy Ustawy).

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy, spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek (w tym komandytariusze) będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a)dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b)oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c)podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d)wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Należy jednocześnie zauważyć, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są kwoty stanowiące 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych przez komandytariusza z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem.

Ze statusem komandytariusza (wspólnika odpowiadającego za zobowiązania spółki do umówionej kwoty, tj. sumy komandytowej) wiąże się już pełne opodatkowanie 19% podatkiem dochodowym. Ustawodawca zwalnia jednak – na mocy art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – kwoty stanowiące 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych przez komandytariusza z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem.

Wyżej wymienione zwolnienie nie będzie miało jednak zastosowania w sytuacji, gdy istniejące pomiędzy wspólnikami spółki komandytowej powiązania lub sposób kierowania spółką wskazywać będą na „optymalizacyjny” charakter założenia i prowadzenia takiej spółki przez wspólników.

Jednocześnie ustawodawca uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia komandytariuszom powiązanym (w powyższy sposób) z komplementariuszem – zgodnie z art. 21 ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 51a, nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:

1)posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub

2)jest członkiem zarządu:

a)spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub

b)spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub

3)jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.

Jak stanowi art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych oznacza to:

a)podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

-ten sam inny podmiot lub

-małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółkę niebędącą osobą prawna i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. e, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład.

Z kolei, z art. 23m ust. 2 pkt 3 ustawy wynika, że przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

Pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Odnosząc się zatem do wątpliwości w zakresie Państwa obowiązków jako płatnika podatku dochodowego wskazać należy, że wyłączenie, o którym mowa w art. 21 ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania, bowiem z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wspólnik jest komandytariuszem Spółki Sp. z o.o. Sp. komandytowa, posiada on 2% udziałów bezpośrednich w Sp. z o.o., nie jest członkiem zarządu w Sp. z o.o., nie jest członkiem zarządu spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% w Sp. z o.o. Ponadto, zgodnie z Państwa stwierdzeniem, ww. Wspólnik nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że do kwoty 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej jako płatnik będziecie mogli Państwo zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 51a w zw. z art. 21 ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z ww. przepisów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania tej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą Państwo zastosować się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).