Opodatkowanie wypłaconej Dywidendy podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. opodatkowania wypłaconej Dywidendy podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 października 2022 r. (wpływ 14 października 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. (dalej: „Zainteresowany nr 1”, „Przedsiębiorca” lub „Wnioskodawca”)

(…);

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

·    B S.A. (dalej: „Zainteresowany nr 2” lub „B”)

(…);

·C Spółka z o.o. (dalej: „Zainteresowany nr 3” lub „Spółka C”)

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zarówno Zainteresowany nr 2 i Zainteresowany nr 3 (podmioty niebędące stroną postępowania) są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, posiadającymi nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i prowadzącymi rzeczywistą działalność gospodarczą.

Natomiast Zainteresowany nr 1 jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzi on działalność rolniczą, której głównym przedmiotem jest chów oraz hodowla (...) o zróżnicowanym profilu (produkcja i dostawa ...) – (dalej: „Działalność D”).

Przedsiębiorca jest akcjonariuszem Zainteresowanego nr 2 i posiada akcje imienne B serii A i B w liczbie x (dalej: „Pakiet akcji”) stanowiących 16,79% udziału w kapitale zakładowym B.

Zwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy podjęło 30 maja 2022 r. uchwałę w sprawie podziału zysku B za rok obrotowy 2021 r. (dalej: „Uchwała”). W wyniku jej podjęcia, Przedsiębiorca, nabył roszczenie do B o wypłatę należnej mu dywidendy (dalej: „Wierzytelność”). Prawo do dywidendy zostało przyznane Przedsiębiorcy zgodnie z art. 347 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467, dalej: „KSH”), a termin wypłaty dywidendy został ustalony w myśl art. 348 § 5 KSH, tj. do 30 sierpnia 2022 r. (dalej: „dzień wypłaty dywidendy”).

Planowana restrukturyzacja

Niezależnie od dnia wypłaty dywidendy w związku z powstałą na mocy Uchwały Wierzytelnością, Przedsiębiorca w ramach planowanej restrukturyzacji zamierza wnieść (przed dniem 30 sierpnia 2022 r.) w drodze aportu prowadzoną Działalność D (dalej: „Aport”) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka C”), w zamian za jej udziały. Oznacza to, że Dywidenda zostanie wypłacona Spółce C, która będzie ponosiła wszelkie ryzyka związane z wypłaconą należnością i będzie mogła dowolnie dysponować tymi środkami we własnym imieniu – w skutek czego stanie się jej ekonomicznym właścicielem.

Podobnie do Przedsiębiorcy do Spółki C wniosą swoje działalności D inne podmioty będące rodzinnie powiązane z Przedsiębiorcą, tj. członkowie jego rodziny oraz spółki prawa handlowego prowadzone przez członków jego rodziny w tym m.in. przez Przedsiębiorcę.

Jednocześnie, co istotne z perspektywy planowanej transakcji, Spółka C otrzymawszy Aport, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Działalności D w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Działalności D.

Dodatkowo, warto podkreślić, że Zainteresowani planowali przeprowadzenie tej restrukturyzacji od dłuższego czasu. Stosowne wnioski o wydanie indywidualnej interpretacji (rozpatrzone pozytywnie przez organy skarbowe), opracowane po finalnym ustaleniu struktury przekształceń, przeniesieniu decyzji wydanych przez organy środowiskowe, uzyskaniu zgód KOWR, zostały złożone w 2021 r.

Co więcej, pomimo zysków wypracowanych za poszczególne lata przez B, nie doszło do podziału zysków na rzecz akcjonariuszy. Uchwała podjęta w tym roku, jest pierwszą tego typu uchwałą o podziale zysku.

Planowana restrukturyzacja majątku rodzinnego ma na celu skonsolidowanie wszystkich (...) prowadzonych przez rodzinę Wnioskodawcy w jednej Spółce C, co zgodnie z przewidywaniami Wnioskodawcy powinno wpłynąć na zmniejszenie kosztów prowadzenia D (w chwili obecnej D prowadzone przez podmioty powiązane rodzinnie z Wnioskodawcą stanowią odrębne przedsiębiorstwa ponoszące swoje własne koszty prowadzenia działalności), zwiększenie transparentności biznesu rodzinnego i w rezultacie zwiększenie (efekt skali) wartości D scentralizowanych w Spółce C.

Przedmiot Aportu

Przedsiębiorca w sierpniu tego roku, wniesie do Spółki C zbiór składników materialnych i niematerialnych stanowiących przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, co zostało potwierdzone wraz z towarzyszącymi transakcji skutkami podatkowymi na gruncie ustawy o PIT oraz ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm., dalej: „ustawa VAT”) przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

-(...) w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w podatku PIT; oraz

-(...) dotyczącej podatku VAT w zakresie wyłączenia od opodatkowania transakcji wniesienia aportem przedsiębiorstwa.

Na przedsiębiorstwo będące przedmiotem Aportu składają się składniki majątku umożliwiające kontynuację działalności Przedsiębiorcy przez Spółkę C, są to w szczególności:

-nieruchomości, wraz ze wzniesionymi na nich budynkami i budowlami, a także instalacjami;

-prawo do korzystania z nieruchomości, wraz z prawem do korzystania ze wzniesionych na nich budynków, budowli i instalacji;

-ruchomości (w tym w szczególności urządzenia produkcyjne, narzędzia, a także maszyny obsługujące ...);

-środki transportu (w tym w szczególności pojazdy wykorzystywane w działalności D),środki pieniężne;

-zapasy (w tym m.in. zapasy ...);

-środki pieniężne;

-zapasy (w tym m.in. zapasy p...);

-produkcję będącą w toku (tj. hodowane każdorazowo ...);

-wyroby gotowe (w tym m.in. ...);

-Pakiet akcji B wraz z wynikającymi z nich prawami, w tym Wierzytelność;

-prawa i obowiązki wynikające z umów których stroną jest Przedsiębiorca;

-zobowiązania, a także wierzytelności, które są związane z prowadzoną działalnością (w tym w szczególności zobowiązania płatnicze, zobowiązania z innych umów związanych z działalnością D, kontraktacją, dostawami energii, umów o pracę, umów o świadczenie usług, należności od kontrahentów jak również zobowiązaniami wynikającymi z umów kredytów, leasingów i pożyczek);

-księgi rachunkowe (lub zważywszy na sposób ich prowadzenia – księgi pomocnicze), a także wszelka wymagana stosownymi przepisami dokumentacja związaną z prowadzoną działalnością – w części będącej przedmiotem Aportu do SpółkiC, w tym m.in. pozwalającą na kontynuowanie dotychczasowych zasad amortyzacji środków trwałych.

Jak wskazano powyżej, w ramach Aportu, Przedsiębiorca wniesie do Spółki C również Pakiet akcji B, z tytułu którego przysługuje mu prawo do udziału w zysku w formie Dywidendy oraz Wierzytelność stanowiącą prawo do wypłaty dywidendy, które to prawo może być przedmiotem przelewu w rozumieniu art. 509 Kodeksu cywilnego.

Na skutek wniesionego przez Przedsiębiorcę Aportu (wraz z akcjami i Wierzytelnością) zmieni się dotychczasowa struktura właścicielska Zainteresowanych:

1)po stronie Przedsiębiorcy – uzyska on udziały w Spółce C w zamian za wniesione Aportem przedsiębiorstwo;

2)po stronie B – nowym Akcjonariuszem B zostanie Spółka C w związku z nabytym w drodze Aportu Pakietem akcji wraz z wynikającymi z niego prawami;

3)po stronie Spółki C – wprowadzony do Spółki C zostanie nowy udziałowiec (Przedsiębiorca), a Spółka C zostanie akcjonariuszem B na podstawie nabytego Pakietu akcji, do którego będzie przysługiwał jej tytuł własności.

W związku z powyższym, Zainteresowani powzięli wątpliwość w zakresie ustalenia podmiotu, który powinien rozpoznać ewentualny przychód z tytułu Dywidendy wypłaconej przez B po wniesieniu przez Przedsiębiorcę Aportu.

Zainteresowani pragną nadmienić, że niezależnie od rozstrzygnięcia prawidłowości przedstawionego stanowiska Zainteresowany nr 2 dokona wypłaty Dywidendy dochowując należytej staranności również w zakresie pozyskania stosownych oświadczeń podatnika (w tym oświadczenia wymagalnego na podstawie art. 26 ust. 1f ustawy o CIT) oraz dochowania obowiązków wynikających odpowiednio z przepisów prawa podatkowego.

Aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu do Spółki C nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Mając na uwadze powyższe, przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację podatkową nie jest zapytanie, czy opisany w zdarzeniu przyszłym Aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i czy tym samym nie znajdzie do niego zastosowanie art. 24 ust. 19 i ust. 20 ustawy o PIT.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 12 października 2022 r. doprecyzowali Państwo opis sprawy wskazując, że:

1.Aktualnie Spółka C posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% akcji w kapitale spółki B S.A., jednak nie przez nieprzerwany okres dwóch lat.

Nie oznacza to jednak, iż dochód z dywidendy nie może korzystać ze zwolnienia. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 4a w zw. z ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie z ust. 1 ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w spółce wypłacającej dywidendę przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd w Polsce upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

2.Warunek określony w art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczący nieprzerwanego posiadania akcji przez okres dwóch lat – liczony od dnia kiedy Spółka C stała się akcjonariuszem spółki B S.A., nie będzie spełniony na dzień wypłaty w przyszłości dywidendy.

Jednocześnie, tak jak wskazane zostało to również we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, warunek dla skorzystania ze zwolnienia ma również zastosowanie, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania akcji upłynie już po dniu uzyskania przez spółkę przychodów objętych tym zwolnieniem (art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). W przypadku niedotrzymania tego warunku i wyzbycia się akcji przed upływem okresu dwóch lat, spółka która skorzystała uprzednio z przedmiotowego zwolnienia, jest zobowiązana do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę w wysokości 19% uzyskanych dochodów.

Tak też będzie w przypadku Wnioskodawcy, bowiem intencją Spółki C jest posiadanie bezpośrednio nie mniej niż 10% akcji w kapitale spółki B S.A. przez nieprzerwany okres co najmniej dwóch lat liczony od dnia wypłaty dywidendy.

Tym samym, skoro przepis art. 22 ust. 4b tej ustawy wprost wskazuje, że dwuletni okres posiadania udziałów może upływać po dniu wypłaty zysku, to dopuszczalne jest zastosowanie tzw. zwolnienia dywidendowego wynikającego z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe (np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 29 lipca 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.203.2021.1.EJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidulanej z 22 lutego 2016 r., Znak: IBPB-1-3/4510-760/15/PC).

3.Spółka C nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

4.Spółka C spełnia przesłanki do uznania jej za rzeczywistego właściciela dywidendy, o których mowa w art. 4a pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1.Czy Dywidenda wypłacona przez B do Spółki C– po dniu Aportu – będzie stanowiła przychód (dochód) z udziału w zyskach osób prawnych, który obowiązana będzie wykazać Spółka C na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT?

2.Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1 będzie prawidłowe, czy we wskazanym zdarzeniu przyszłym B działający jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanej Dywidendy, będzie mógł zastosować tzw. „zwolnienie dywidendowe” na podstawie przepisów art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4d ustawy o CIT, a tym samym nie będzie musiał pobierać zryczałtowanego podatku przy wypłacie Dywidendy do Spółki C?

3.Z ostrożności, w razie uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy wówczas będzie to oznaczało, że dywidenda wypłacona Spółce C przez B powinna zostać opodatkowana jako zysk z kapitałów pieniężnych względem statusu podatkowego Przedsiębiorcy (podatnik PIT) i podlegać zryczałtowanemu podatkowi w wysokości 19%?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań nr 1 i nr 2 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, w przypadku, gdy stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1, zostanie uznane za nieprawidłowe, Dywidenda wypłacona Spółce C przez B powinna zostać potraktowana jako zysk z kapitałów pieniężnych względem statusu podatkowego Przedsiębiorcy (podatnik PIT) i w konsekwencji powinna podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 19% zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. W konsekwencji na B będzie ciążył obowiązek obliczenia, poboru i wpłaty podatku na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

W sytuacji, w której stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 będzie według Dyrektora KIS nieprawidłowe, skutki podatkowe wypłaconej dywidendy należałoby wówczas odnieść do statusu podatkowego Przedsiębiorcy będącego podatnikiem PIT, a w ślad za tym również do obowiązków B jako płatnika.

Oznacza to, że jeżeli Spółka C otrzymująca dywidendę nie będzie mogła uznać jej za dochód (przychód) z zysków kapitałowych zgodnie z art. 7b ust. pkt 1 lit. a, w ocenie Zainteresowanych podatnikiem będzie Przedsiębiorca (podatnik PIT).

Wówczas, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT „opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku”. Przy czym dywidenda, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, zostanie uznawana za przychód z kapitałów pieniężnych wykazywany przez Przedsiębiorcę, pomimo iż wniósł on uprzednio Aportem akcje i Wierzytelność do Spółki C, która faktycznie otrzyma dywidendę. Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend pobiera się 19% podatek zryczałtowany bez możliwości zastosowania zwolnienia, którego ustawa nie przewiduje dla osób fizycznych.

W następstwie powstałego obowiązku podatkowego w świetle art. 41 ust. 4 ustawy o PIT „płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21”.

Biorąc pod uwagę powyższe, jeżeli na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, wypłacona przez B Dywidenda będzie podlegała opodatkowaniu na gruncie podatku PIT. Podatnikiem w zaistniałej sytuacji zostanie Przedsiębiorca, u którego powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku zryczałtowanego od otrzymanej Dywidendy. Natomiast B (płatnik) w momencie wypłaty dywidendy obliczy, pobierze i wpłaci podatek zryczałtowany według stawki 19% zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):