Koszty uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 1 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 31 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan samodzielnie działalność gospodarczą, której przedmiotem jest:

‒86.90.A – Działalność fizjoterapeutyczna – od 10.05.2011 r.,

‒62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem – od 01.07.2022 r.

Działalność jest opodatkowana na zasadach ogólnych, ewidencja księgowa prowadzona w formie księgi przychodów i rozchodów.

Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. zamiaru rozpoczęcia studiów zaocznych inżynierskich o kierunku informatycznym.

W związku z silnie rozwijającą się dziedziną IT i bardzo dobrymi finansowymi rokowaniami chciałby Pan, aby czynności w zakresie programowania były Pana nadrzędną działalnością. Od najmłodszych lat interesuje się Pan bazami danych i oprogramowaniem, a studia z pewnością poszerzą Pana kwalifikacje o poznanie nowoczesnych programów niezbędnych do nawiązywania współpracy w tej dziedzinie. Odpowiednie predyspozycje, które Pan posiada, tj. zdolności analityczne, logiczne myślenie, komunikatywność, zdolności językowe, powodują, że chciałby Pan, aby działalność informatyczna zastąpiła mniej opłacalną fizjoterapię.

Przedmiotowe studia mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wiedza zdobyta na ww. studiach wpłynie na sposób jej prowadzenia, której to celem będzie zwiększenie przychodów.

Prowadzona działalność polega m.in. na (…) W związku z powyższym, zdobyte umiejętności z zakresu nauki nowoczesnych języków programowania zwiększą stopień wiedzy i wykształcenia, co przełoży się na rozszerzenie możliwości już nawiązanej współpracy oraz pozyskanie nowych kontrahentów. Powyższe pozwala na jednoznaczne stwierdzenie, że studia informatyczne są niezbędne w celu zwiększenia kwalifikacji oraz generowania znacznie większych przychodów.

W związku z tym poniesione wydatki w postaci opłaconego czesnego, zakupu literatury fachowej, dojazdu na zajęcia będą stanowiły koszty uzyskania przychodu z działalności.

Ponadto art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiący enumeratywne negatywne wyliczenie kosztów, które polski ustawodawca nie uznaje za koszty uzyskania przychodów, nie wymienia wydatków na edukację przedsiębiorcy, zatem koszty studiów stanowią koszt uzyskania przychodów, tym bardziej że są związane z profilem prowadzonej działalności. Również wydatek na studia nie ma charakteru osobistego oraz jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie zostanie w jakikolwiek sposób zwrócona.

Pytanie

Czy wydatki z tytułu nauki na studiach zaocznych (czesne za studia na kierunku informatycznym, koszty literatury specjalistycznej, koszty dojazdów na zajęcia) mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o który będą mogły być pomniejszone przychody uzyskane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem koszty z tytułu nauki na studiach zaocznych (czesne za studia na kierunku informatycznym, koszty literatury specjalistycznej, koszty dojazdów na zajęcia) są bezpośrednio związane z modelem prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto koszty edukacji przedsiębiorcy nie widnieją w art. 23 ustawy o podatku od osób fizycznych, zatem mogą stanowić koszt uzyskania przychodów. Spełnienie powyższych przesłanek, w Pana ocenie, oznacza, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym może Pan ww. koszty zakwalifikować w przyszłości jako koszt uzyskania przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

‒pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

‒nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

‒ być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych (czesne za studia, koszty literatury specjalistycznej, koszty dojazdów na zajęcia) nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do stwierdzenia zatem, czy wydatki takie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w związku wykonywaną działalnością, istotnym jest ustalenie:

‒ czy związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne do wykonywanej działalności i które mają z nią związek,

‒ czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc co do zasady mają charakter osobisty.

Zatem, uzasadnionymi racjonalnie i gospodarczo kosztami, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest wykonywana przez Pana działalność gospodarcza, są takie wydatki, które pozwolą Panu nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w jej prowadzeniu. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany wydatek można przyporządkować.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan samodzielnie działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem. Zamierza Pan rozpocząć studia zaoczne inżynierskie o kierunku informatycznym. Studia z pewnością poszerzą Pana kwalifikacje o poznanie nowoczesnych programów niezbędnych do nawiązywania współpracy w tej dziedzinie. Studia te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Wiedza zdobyta na tych studiach wpłynie na sposób jej prowadzenia, której to celem będzie zwiększenie przychodów. Prowadzona przez Pana działalność polega m.in. na (…). Dlatego też zdobyte umiejętności z zakresu nauki nowoczesnych języków programowania zwiększą stopień wiedzy i wykształcenia, co przełoży się na rozszerzenie możliwości już nawiązanej współpracy oraz pozyskanie nowych kontrahentów. Jak Pan wskazał, to pozwala na jednoznaczne stwierdzenie, że studia informatyczne są niezbędne w celu zwiększenia kwalifikacji oraz generowaniu znacznie większych przychodów. Będzie Pan ponosił wydatki w postaci opłaconego czesnego za studia, zakupu literatury fachowej oraz dojazdu na zajęcia.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, że wydatki na czesne za studia, literaturę fachową oraz dojazd na zajęcia – poniesione przez Pana w związku z podjęciem nauki na studiach zaocznych o kierunku informatycznym będą związane z zakresem prowadzonej przez Pana działalności, a zdobyta na studiach zaocznych wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodów z tego źródła bądź wpłynie na zachowanie lub zabezpieczenie tego źródła przychodów. Ponadto wydatki te nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślam przy tym, że kosztem uzyskania przychodów mogą być wydatki właściwie udokumentowane.

Reasumując – wydatki z tytułu nauki na studiach zaocznych (czesne za studia na kierunku informatycznym, koszty literatury specjalistycznej, koszty dojazdów na zajęcia) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o który będzie Pan mógł pomniejszyć przychody uzyskane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).