1) czyefektyPanapracy(dotyczyzarównotworzenia,jakirozwijania/ulepszania),którenazywaPan„oprogramowaniem”zawszesąutworamiwrozumieniuprzepisówoprawieautorskimiprawachpokrewnych,tj.:

·    zawszeodznaczająsięrzeczywiścieoryginalnym,twórczymcharakterem,zawszesąkreacjąnowej,nieistniejącejwcześniejwartościniematerialnej;

·   niesąefektempracy,którawymagadoosiągnięciarezultatujedynieokreślonychumiejętnościprogramistycznychiktórejrezultatydasięzgóryokreślićiprzewidziećjakomającecharakterpowtarzalny;

·   niesąjedynie„techniczną”,a„twórczą”,realizacjąszczegółowychprojektówzlecanychprzezkontrahentów?

Odp.   Efekty   pracy   zawsze   są   utworami   w   rozumieniu   przepisów   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych,   tj.:  

-   zawszeodznaczająsięrzeczywiścieoryginalnym,twórczymcharakterem,zawszesąkreacjąnowej,nieistniejącejwcześniejwartościniematerialnej,

-  niesąefektempracy,którawymagadoosiągnięciarezultatujedynieokreślonychumiejętnościprogramistycznychiktórejrezultatydasięzgóryokreślićiprzewidziećjakomającecharakterpowtarzalny,

-  niesąjedynie„techniczną”,a„twórczą”,realizacjąszczegółowychprojektówzlecanychprzezkontrahenta.

2) czyefektyPanapracy(dotyczyzarównotworzenia,jakirozwijania/ulepszania),którenazywaPan„oprogramowaniem”zawszesąodrębnymiutworamipodlegającymiochronienapodstawieart.74ustawyoprawieautorskimiprawachpokrewnych?CzyprzysługująPanuosobisteimajątkoweprawaautorskiedotego„oprogramowań”?

Odp.   Efekty   pracy   (dotyczy   zarówno   tworzenia,   jak   i   rozwijania/ulepszania),   które   Wnioskodawca   nazywa   „oprogramowaniem”   zawsze   są   odrębnymi   utworami   podlegającymi   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych.   Wnioskodawcy   przysługują   osobiste   i   majątkowe   prawa   autorskie   do   tych   „oprogramowań”

3) czywkażdymprzypadkutworzenie/rozwijanie/ulepszanieprzezPana„oprogramowania”wiążesięzsamodzielnympodejmowaniemprzezPanabadańnaukowychlubpracrozwojowychwrozumieniuustawyPrawooszkolnictwiewyższyminauce?CzyprowadziłPanalboprowadziPanodrębnebadanianaukowelubpracerozwojowedlacelówwytworzeniakażdegoposzczególnego„oprogramowania”,któryjestefektemPanapracy?

Odp.   W   każdym   przypadku   tworzenie/rozwijanie/ulepszanie   przez   Wnioskodawcę   „oprogramowania”   wiąże   się   z   samodzielnym   podejmowaniem   przez   Wnioskodawcę   prac   rozwojowych   w   rozumieniu   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.   Wnioskodawca   prowadził   lub   prowadzi   odrębne   prace   rozwojowe   dla   celów   wytworzenia   każdego   poszczególnego   „oprogramowania”,   który   jest   efektem   jego   pracy.

4) czyefektyprac,które nazywaPan„oprogramowaniem”doktórychmajątkoweprawaautorskieprzenosiPannaSpółkęzawsze,tj.zarównowprzypadkutworzenia,jakirozwijania/ulepszaniasąefektempodejmowanychprzezPanabadańnaukowychlubpracrozwojowychwrozumieniuart.4ust.2i3ustawyPrawooszkolnictwiewyższyminauce?

Odp.   Efekty   prac,   które   Wnioskodawca   nazywa   „oprogramowaniem”   do   których   majątkowe   prawa   autorskie   przenosi   na   Spółkę   zawsze,   tj.   zarówno   w   przypadku   tworzenia,   jak   i   rozwijania/ulepszania   są   efektem   podejmowanych   przez   Wnioskodawcę   prac   rozwojowych   w   rozumieniu   art.   4   ust.   2   i   3   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.

5) czy:

a) usługiświadczoneprzezPana,zgodniezzawartymiumowamizeSpółkami,są/będąwykonywanepodkierownictwemorazwmiejscuiczasiewyznaczonychprzezzlecającegoteczynności?

b) wykonującteusługi,ponosi/będzieponosiłPanryzykogospodarczezwiązanezprowadzonądziałalnością?

c) odpowiedzialnośćwobecosóbtrzecichzarezultatczynnościpodejmowanychprzezPanaorazichwykonywanie,zwyłączeniemodpowiedzialnościzapopełnienieczynówniedozwolonych,ponosi/będzieponosiłPanczyzlecającywykonanietychczynności?

Odp.   Usługi   świadczone   przez   Wnioskodawcę,   zgodnie   z   zawartymi   umowami   ze   Spółkami,   nie   są/nie   będą   wykonywane   pod   kierownictwem   ani   w   miejscu   i   czasie   wyznaczonych   przez   zlecającego   te   czynności.

Wykonując   te   usługi,   Wnioskodawca   ponosi/będzie   ponosił   ryzyko   gospodarcze   związane   z   prowadzoną   działalnością.

Odpowiedzialność   wobec   osób   trzecich   za   rezultat   czynności   podejmowanych   przez   Wnioskodawcę   oraz   ich   wykonywanie,   z   wyłączeniem   odpowiedzialności   za   popełnienie   czynów   niedozwolonych,   ponosi/będzie   ponosił   Wnioskodawca.

6) wzwiązkuzewskazaniemwopisiesprawy,że„Wynagrodzeniezaświadczenieusługjestokreślonewumowielubzamówieniudotyczącymkonkretnegoprojektu−Wnioskodawcyprzysługujekwotawynagrodzeniakalkulowanewoparciuostawkęgodzinowąlubstałakwotamiesięcznie”należywskazać,zjakiegotytułuokreślonegowart.30caust. 7pkt1-4updofosiągnął/osiągaPandochód,któryzamierzaopodatkowaćpreferencyjnąstawkąpodatkową?

Odp.   Wnioskodawca   osiąga   dochód   ze   sprzedaży   praw   majątkowych.

7) wjakisposóbumowyzeSpółkamiregulująkwestięPanawynagrodzenia?CzyotrzymujePanwynagrodzenie:

·wyłącznieztytułuprzenoszenianaSpółkiprawdo„oprogramowania”(jeślitak,proszęwskazać,jakietoprawa)?

·takżeztytułuinnychczynności(jeślitak,proszęwskazaćjakich)?

Odp.   Wnioskodawca   otrzymuje   jedno   wynagrodzenie,   Wnioskodawcy   przysługuje   stała   kwota   miesięcznie.   Jako   że   jedyną   usługą   Wnioskodawcy   jest   tworzenie   programów   komputerowych,   całość   wynagrodzenia   jest   więc   wynagrodzeniem   za   przeniesienie   praw   autorskich   do   „oprogramowania”.

8) jaknagruncieposzczególnychumówzeSpółkamiwyglądarelacjapomiędzyprzeniesieniemprzezPananaSpółkiprawdokonkretnegoefektuPanapracyaupływemmiesiąca,tj.momentemwypłatywynagrodzeniaorazwartościątegowynagrodzenia?

Odp.   Płatność   wynagrodzenia   nie   musi   być   bezpośrednio   powiązana   z   zakończeniem   konkretnego   etapu   prac.   W   praktyce   jest   to   jednak   wynagrodzenie   za   przeniesienie   praw   autorskich   do   programu   komputerowego,   gdyż   jest   to   finalny   efekt   prowadzonych   prac.   Jednocześnie   Wnioskodawca   podejmując   określone   zlecenie   jest   pewien,   że   dany   program   powstanie,   kwestią   otwartą   jest   natomiast   jak   będzie   działał   oraz   jaka   będzie   potrzebna   ilość   czasu,   która   jest   potrzebna   na   stworzenie   danego   oprogramowania,   stąd   określony   sposób   wynagradzania,   który   jest   standardem   w   branży   tworzenia   nowych   programów   komputerowych.

9) czyfaktury,którewystawiaPannarzeczSpółek,wyodrębniająwynagrodzeniaztytułuprzeniesieniamajątkowychprawautorskichdoposzczególnychefektówPanapracnaSpółki;jeślinie,proszęwskazaćdlaczego?

Odp.   Na   fakturze   nie   następuje   wyodrębnienie   wynagrodzenia   za   przeniesienie   praw   autorskich,   gdyż   w   praktyce   jedyną   usługą   Wnioskodawcy   jest   tworzenie   programów   komputerowych,   całość   wynagrodzenia   jest   więc   wynagrodzeniem   za   przeniesienie   praw   autorskich.

10) wjakisposóbumowyzeSpółkamiregulująkwestię sposobu(trybu,zasad)przenoszeniaprzezPananaSpółkiprawdokonkretnychstworzonychprzezPana„oprogramowań”?Wjakisposóbodbywasięwyodrębnieniekonkretnego„oprogramowania”iprzeniesienieprawdotegoefektuPanapracynaSpółki(jakieczynnościrealizujecieodpowiednioPaniSpółki)?Copotwierdzaprzeniesienietychpraw?

Odp.   Program   komputerowy   jest   produktem   cyfrowym,   wszelkie   czynności   z   nim   związane   odbywają   się   w   świecie   cyfrowym.   Program   tworzony   przez   Wnioskodawcę   zapisywany   jest   w   środowisku,   którego   właścicielem   jest   Spółka   i   tam   odbywa   się   jego   przekazanie   zgodnie   z   ustaleniami   pomiędzy   Wnioskodawcą   a   Spółką,   np.   w   formie   protokołu   przekazania.

11) wzwiązkuzewskazaniemwopisiesprawy,żeświadczyłPan„usługiprogramistycznenarzeczkilkupodmiotówzPolskiizagranicy”oraz,że„Wnioskodawcamożeświadczyćusługiwprzyszłościwpodobnysposóbrównieżnarzeczinnychkrajowychizagranicznychpodmiotów”,proszęwskazaćczyusługidlatychpodmiotówbyły/będąwykonywaneprzezWnioskodawcęwPolsceczywkraju,wktórympodmiotytemająsiedzibę?

Odp.   Usługi   będą   wykonywane   w   Polsce.

12) jeśliusługibyły/będąwykonywanewkraju,wktórympodmiotytemająsiedzibę,toproszęwskazać,czydziałalnośćgospodarczawtympaństwiebędzieprowadzonazapośrednictwemzakładuwrozumieniuumowyounikaniupodwójnegoopodatkowaniazawartejmiędzyPolskąatympaństwem?

Odp.   Usługi   będą   wykonywane   w   Polsce.

13) dochodówzajakiokresalbookresydotyczyPanawniosek?

Odp.   Wniosek   dotyczy   roku   2019,   2020,   2021,   2022   i   lat   następnych.

14) odkiedy(dokładnie)prowadziPanodrębnąewidencję,októrejmowawart.30cbupdof(proszęwskazaćdatę)?

Odp.   Wnioskodawca   prowadzi   ewidencję   od   1   stycznia   2019   r.

15) czyodrębnaewidencjajestprowadzonaodpoczątkurealizacjidziałalnościbadawczo-rozwojowejzmierzającejdowytworzeniakwalifikowanegoIP?

Odp.   Odrębna   ewidencja   jest   prowadzona   od   początku   realizacji   działalności   badawczo-rozwojowej   zmierzającej   do   wytworzenia   kwalifikowanego   IP.

16) czyodrębnaewidencjaprowadzonajestnabieżąco,czyliodmomentuponiesieniapierwszychkosztówprzypadającychnakwalifikowaneprawowłasnościintelektualnej?

Odp.   Odrębna   ewidencja   prowadzona   jest   na   bieżąco,   czyli   od   momentu   poniesienia   pierwszych   kosztów   przypadających   na   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej.

17) czywodrębnejewidencjinabieżącowyodrębniaPan:

a)każdekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnej,

b)przychody,kosztyuzyskaniaprzychodówidochód(stratę)przypadającenakażdekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnej,

c)koszty,októrychmowawart.30caust.4updof,przypadającenakażdeww.prawowsposóbzapewniającyokreśleniekwalifikowanegodochodu?

Odp.   Wnioskodawca   w   odrębnej   ewidencji   na   bieżąco   wyodrębnia:  

a)każdekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnej,

b)przychody,kosztyuzyskaniaprzychodówidochód(stratę)przypadającenakażdekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnej,

c)koszty,októrychmowawart.30caust.4updof,przypadającenakażdeww.prawowsposóbzapewniającyokreśleniekwalifikowanegodochodu.

18) jakąformąopodatkowanajestibędziePanadziałalnośćgospodarcza(wgskalipodatkowej,tzw.podatkiem„liniowym”,ryczałtemodprzychodówewidencjonowanych,wformiekartypodatkowej)?

Odp.   Wnioskodawca   wybrał   opodatkowanie   tzw.   podatkiem   „liniowym”.

19)czyiwjakisposóbobliczaPantzw.wskaźniknexus(art.30caust.4updof)?

Odp.   Wnioskodawca   oblicza   wskaźnik   „nexus”   zgodnie   z   art.   30ca   ust.   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   według   wzoru:

(a+b) * 1,3 / a + b + c + d

w   którym   poszczególne   litery   oznaczają   koszty   faktycznie   poniesione   przez   podatnika   na:  

a) prowadzonąbezpośrednioprzezpodatnikadziałalnośćbadawczo-rozwojowązwiązanązkwalifikowanymprawemwłasnościintelektualnej,

b) nabyciewynikówpracbadawczo-rozwojowychzwiązanychzkwalifikowanymprawemwłasnościintelektualnej,innychniżwymienionewlit.d,odpodmiotuniepowiązanegowrozumieniuart.23must.1pkt3,

c) nabycie wynikówpracbadawczo-rozwojowychzwiązanychzkwalifikowanymprawemwłasnościintelektualnej,innychniżwymienionewlit.d,odpodmiotupowiązanegowrozumieniuart.23must.1pkt4,

d) nabycieprzezpodatnikakwalifikowanegoprawawłasnościintelektualnej.

20)czywprzypadku,gdyrozwija/ulepszaPan„oprogramowanie”:

a)jestPanwłaścicielemlubwspółwłaścicielem„oprogramowania”,którePanrozwija/ulepsza,jeżelinie–toczywstosunkudotego„oprogramowania”posiadaPanwyłącznąlicencję,tj.umowę,wktórejzastrzeżonowyłącznośćkorzystaniaprzezPanaztegoprawa,

b)czyzmianywprowadzaneprzezPanadorozwijanych/ulepszanych„oprogramowań”mającharakterrutynowych/okresowychzmian?

c)wwynikupodjętychprzezPanaczynnościpowstajeodrębnyodtego„oprogramowania”utwór(nowekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnejwpostacinowegoautorskiegoprawado„programukomputerowego”),podlegającyochronienapodstawieart.74ustawyoprawieautorskimiprawachpokrewnych:

-jeżelitak‒czyprzenosiPancałośćautorskichprawmajątkowych,otrzymującwzamianwynagrodzeniezasprzedażtegoprawa,

-jeżelinie–czyPanawynagrodzeniejesttylkowynagrodzeniemzaefektyswoichpracbadawczo-rozwojowych?

Odp.   Wnioskodawca   tworzy   nowe   oprogramowanie.

21)czywprzypadku,gdyrozwija/ulepszaPan„oprogramowanie”,awwynikurozwijania/ulepszania„oprogramowania’niepowstałonoweprawowłasnościintelektualnej,tojestPanwłaścicielem,współwłaścicielemlubużytkownikiemtego„oprogramowania”napodstawielicencjiwyłącznej?

Odp.   Wnioskodawca   tworzy   nowe   oprogramowanie.

W   piśmie   z   27   marca   2023   r.   (wpływ   27   marca   2023   r.),   stanowiącym   uzupełnienie   wniosku:

I.Wnioskodawcaponowniedoprecyzowałopissytuacjifaktycznejonastępująceinformacjebędąceodpowiedziąnaponiższepytania:

1.Jakiekonkretnie»oprogramowanie«Panwytworzyłlubwytwarza?(proszępodaćzamkniętykatalog»oprogramowań«bezpodawaniaprzykładów).

Odp.   Wnioskodawca   stworzył:  

(…)

a) wjakisposóbwynik/wynikibędąwykorzystywanelubsąwykorzystywanenapotrzebyPanadziałalności?Czywynikitewykorzystuje/będziePanwykorzystywaćwewszystkichefektachswojejpracy czytylkowniektórychznich(jakich)?

Odp.   Prace   rozwojowe   kończą   się   powstaniem   programu   komputerowego.   Wnioskodawca   po   zakończeniu   prac   i   powstaniu   praw   autorskich   do   programu   komputerowego   udostępnia   je   na   swoim   klientom.   Wyniki   te   Wnioskodawca   wykorzystywał   we   wszystkich   efektach   swojej   pracy.

b) proszęwskazaćjakikonkretnyprodukt,procesbądźjakąusługęwwynikupracrozwojowychzaprojektowałPanistworzył?(proszępodaćzamkniętykatalogoprogramowańbezpodawaniaprzykładów).

Odp.   Wnioskodawca   stworzył:

(…)

c) czywstosunkudoPanadotychczasowejdziałalnościteprodukty,procesylubusługimają/będąmiałynowy,bardziejinnowacyjny,ulepszonycharakter?Jeślitak,czynowy,ulepszonycharakterproduktów,procesówlubusługniejestwynikiemdziałalnościobejmującejwprowadzanierutynowychiokresowychzmiandotychproduktów,procesówlubusług?

Odp.   W   stosunku   do dotychczasowej   działalności   Wnioskodawcy   te   produkty,   procesy   lub   usługi   mają/będą   miały   nowy,   bardziej   innowacyjny,   ulepszony   charakter.   Nowy,   ulepszony   charakter   produktów,   procesów   lub   usług   nie   jest   wynikiem   działalności   obejmującej   wprowadzanie   rutynowych   i   okresowych   zmian   do   tych   produktów,   procesów   lub   usług.

2.CzytworzyPanoprogramowanieczyrównieżrozwijaiulepszaPanoprogramowanie?

W   sytuacji,   gdy   również   rozwija   i   ulepsza   Pan   oprogramowanie   proszę   odpowiedzieć   na   poniższe   pytania:

a)czywprzypadku,gdyrozwija/ulepszaPan„oprogramowanie”:

-   jestPanwłaścicielemlubwspółwłaścicielem„oprogramowania”,którePanrozwija/ulepsza,jeżelinie–toczywstosunkudotego„oprogramowania”posiadaPanwyłącznąlicencję,tj.umowę,wktórejzastrzeżonowyłącznośćkorzystaniaprzezPanaztegoprawa,

-   czyzmianywprowadzaneprzezPanadorozwijanych/ulepszanych„oprogramowań”mającharakterrutynowych/okresowychzmian?

-   wwynikupodjętychprzezPanaczynnościpowstajeodrębnyodtego„oprogramowania”utwór(nowekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnejwpostacinowegoautorskiegoprawado„programukomputerowego”),podlegającyochronienapodstawieart.74ustawy oprawieautorskimiprawachpokrewnych:

·jeżelitak‒czyprzenosiPancałośćautorskichprawmajątkowych,otrzymującwzamianwynagrodzeniezasprzedażtegoprawa,

·jeżelinie–czyPanawynagrodzeniejesttylkowynagrodzeniemzaefektyswoichpracbadawczo-rozwojowych?

b)czywprzypadku,gdyrozwija/ulepszaPan„oprogramowanie”,awwynikurozwijania/ulepszania„oprogramowania’niepowstałonoweprawowłasnościintelektualnej,tojestPanwłaścicielem,współwłaścicielemlubużytkownikiemtego„oprogramowania”napodstawielicencjiwyłącznej?

Odp.   Wnioskodawca   tworzy   nowe   oprogramowanie,   nie   rozwija   i   nie   ulepsza   oprogramowania.

Pytania  

1.  CzydziałalnośćwzakresieświadczonychusługtworzeniaoprogramowaniaopisanaprzezWnioskodawcęjestdziałalnościąbadawczo-rozwojowąwrozumieniuart.5apkt38-40orazart.30caustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznych?

2.  CzywopisanymstaniefaktycznymWnioskodawcabędziemógłzastosowaćstawkę5%dodochoduuzyskiwanegoztytułuświadczonychusługtworzeniaoprogramowania,napodstawieart.30caust.1ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznych?

Pana   stanowisko   w   sprawie

Ad.   1.  

Zdaniem   Wnioskodawcy,   działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania   opisana   przez   Wnioskodawcę   jest   działalnością   badawczo-rozwojową   w   rozumieniu   art.   5a   pkt   38-40   oraz   art.   30ca   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.  

Ad.   2.  

Zdaniem   Wnioskodawcy,   spełnia   on   wszystkie   wymagania   ustawowe   dotyczące   możliwości   zastosowania   preferencyjnej   stawki   opodatkowania   w   wysokości   5%   od   dochodu   osiągniętego   z   tytułu   świadczenia   opisanych   usług   w   zakresie   tworzenia   oprogramowania.  

Uzasadnienie  

Zgodnie   z   art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   podatek   od   osiągniętego   przez   podatnika   w   ramach   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   kwalifikowanego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   wynosi   5%   podstawy   opodatkowania   (tzw.   IP   Box).  

W   myśl   art.   30ca   ust.   2   ww.   ustawy:   kwalifikowanymi   prawami   własności   intelektualnej   są:  

1)patent,

2)prawoochronnenawzórużytkowy,

3)prawozrejestracjiwzoruprzemysłowego,

4)prawozrejestracjitopografiiukładuscalonego,

5)dodatkoweprawoochronnedlapatentunaproduktleczniczylubproduktochronyroślin,

6)prawozrejestracjiproduktuleczniczegoiproduktuleczniczegoweterynaryjnegodopuszczonychdoobrotu,

7)wyłączneprawo,októrymmowawustawiezdnia26czerwca2003r.oochronieprawnejodmianroślin(Dz.U.z2018r.poz.432),

8)autorskieprawodoprogramukomputerowego

–   podlegające   ochronie   prawnej   na   podstawie   przepisów   odrębnych   ustaw   lub   ratyfikowanych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Rzeczpospolita   Polska,   oraz   innych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Unia   Europejska,   których   przedmiot   ochrony   został   wytworzony,   rozwinięty   lub   ulepszony   przez   podatnika   w   ramach   prowadzonej   przez   niego   działalności   badawczo-rozwojowej.  

Działalność   badawczo-rozwojowa   została   zdefiniowana   w   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   PIT,   zgodnie   z   którym   jest   to   działalność   twórcza   obejmującą   badania   naukowe   lub   prace   rozwojowe,   podejmowana   w   sposób   systematyczny   w   celu   zwiększenia   zasobów   wiedzy   oraz   wykorzystania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.  

Zgodnie   z   art.   5a   pkt   39   ustawy   o   PIT   „badania   naukowe”   to:  

a)badaniapodstawowewrozumieniuart.4ust.2pkt1ustawyprawooszkolnictwiewyższyminauce;

b)badaniaaplikacyjnewrozumieniuart.4ust.2pkt2ustawyprawooszkolnictwiewyższyminauce.

Jak   stanowi   art.   4   ust.   2   pkt   1   i   2   ustawy   prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce   „badania   naukowe”   obejmują:  

a)badaniapodstawowerozumianejakopraceempirycznelubteoretycznemająceprzedewszystkimnaceluzdobywanienowejwiedzyopodstawachzjawiskiobserwowalnychfaktówbeznastawienianabezpośredniezastosowaniekomercyjne;

b)badaniaaplikacyjnerozumianejakopracemające naceluzdobycienowejwiedzyorazumiejętności,nastawionenaopracowywanienowychproduktów,procesówlubusługlubwprowadzaniedonichznaczącychulepszeń.

Z   kolei,   stosownie   do   art.   5a   pkt   40   ustawy   o   PIT,   „prace   rozwojowe”   to   prace   rozwojowe   w   rozumieniu   art.   4   ust.   3   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.  

W   myśl   ww.   przepisów   „prace   rozwojowe”   są   działalnością   obejmującą   nabywanie,   łączenie,   kształtowanie   i   wykorzystywanie   dostępnej   aktualnie   wiedzy   i   umiejętności,   w   tym   w   zakresie   narzędzi   informatycznych   lub   oprogramowania,   do   planowania   produkcji   oraz   projektowania   i   tworzenia   zmienionych,   ulepszonych   lub   nowych   produktów,   procesów   lub   usług,   z   wyłączeniem   działalności   obejmującej   rutynowe   i   okresowe   zmiany   wprowadzane   do   nich,   nawet   jeżeli   takie   zmiany   mają   charakter   ulepszeń.  

Działalność   badawczo-rozwojowa  

Mając   na   uwadze   przytoczone   powyżej   ramy   prawne,   o   prowadzeniu   działalności   badawczo-rozwojowej   można   mówić,   gdy   realizowane   prace:  

·majątwórczycharakter,

·sąprowadzonewsystematycznysposób,

·zostałyzrealizowanewokreślonymcelu–zwiększeniazasobówwiedzyorazichwykorzystaniadotworzenianowychzastosowań,

·obejmująbadanianaukowelubpracerozwojowe.

Twórczy   charakter  

Pojęcie   „twórczy”   zgodnie   z   definicją   słownikową   oznacza   –   mający   na   celu   tworzenie,   będący   wynikiem   tworzenia.   Zaś   „tworzyć”   –   powodować   powstawanie   czegoś.   Można   zatem   uznać,   że   działalność   podejmowana   przez   podatnika   musi   mieć   na   celu   opracowanie,   wytworzenie,   skonstruowanie   czegoś.   Ustawa   nie   precyzuje   co   ma   być   wynikiem   owego   procesu   twórczego.   Można   zatem   przyjąć,   że   może   to   być   przykładowo   produkt,   materiał,   usługa,   narzędzie   czy   też   program.   Ponadto,   wśród   synonimów   terminu   „twórczy”   można   wymienić   takie   przymiotniki   jak:   „kreatywny”   czy   „konstruktywny”.  

Mając   na   uwadze   powyższe,   Wnioskodawca   podkreśla,   że   jego   działalność   ma   charakter   twórczy/innowacyjny,   gdyż   jest   nakierowana   na   wypracowanie   lub   wykorzystanie   dostępnych   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   lub   istotnie   zmodyfikowanych   narzędzi   informatycznych.   Prace   wykonywane   przez   Wnioskodawcę   wymagają   kreatywnego   podejścia,   każdorazowo   wymagają   dokonywania   rozwiązań   koncepcyjnych   pozwalających   na   realizację   danego   projektu.   Rozwiązania   proponowane   kontrahentowi   w   ramach   projektów   nie   powielają   prostych   i   funkcjonujących   na   rynku   typowych   koncepcji.   Klient   otrzymuje   zindywidualizowane,   nowoczesne   i   innowacyjne   narzędzia   IT.  

Systematyczność  

Pojęcie   „systematyczny”   oznacza   z   kolei   –   robiący   coś   regularnie   i   starannie   –   oraz   w   przypadku   działań   –   prowadzony   w   sposób   uporządkowany,   według   pewnego   systemu.   Wydaje   się   również,   że   należy   przez   to   pojęcie   rozumieć   nie   tylko   bieżące   prowadzenie   prac   badawczo-rozwojowych   rozpoczętych   w   przeszłości,   ale   także   rozpoczęcie   działalności   w   tym   zakresie   przy   założeniu,   że   podatnik   w   przyszłości   planuje   wykonywać   tego   rodzaju   prace.   Prace   te   zaś   powinny   charakteryzować   się   stosowną   regularnością.   W   opinii   Wnioskodawcy,   przesłanka   ta   oznacza   wyłączenie   czynności   incydentalnych   podatnika   i   konieczność   poszukiwania   takich   przejawów   jego   aktywności,   które   prowadzone   są   w   uporządkowany   oraz   regularny   sposób.   Należy   wskazać,   że   prace   jakie   Wnioskodawca   realizuje   w   ramach   działalności   nie   mają   incydentalnego   charakteru,   lecz   wykonywane   są   w   systematyczny   sposób.   Działania   te   stanowią   istotę   funkcjonowania   Wnioskodawcy   i   podejmowane   są   w   zaplanowany   sposób   poprzez   odpowiadanie   na   zapotrzebowanie   kontrahenta.  

Systematyczność   realizowanych   prac   wynika   również   z   funkcji   pełnionych   przez   Wnioskodawcę   wobec   Spółki,   w   tym   realizacji   na   jego   rzecz   prac   polegających   na   dostarczaniu   nowych   rozwiązań   informatycznych   lub   ich   istotnych   modyfikacjach   w   reakcji   na   ciągle   zmieniające   się   zapotrzebowanie   kontrahentów.  

Określony   cel   działalności  

Działalność   badawczo-rozwojowa   musi   mieć   określony   cel,   tj.   powinna   być   nakierowana   na   zwiększenie   zasobów   wiedzy   oraz   ich   wykorzystanie   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   Wnioskodawca   podkreśla,   że   podejmowane   aktywności   ze   swej   istoty   zmierzają   do   uzyskania   specjalistycznej   wiedzy.   Efektem   zastosowania   zasobów   wiedzy   jest   ich   wykorzystanie   do   tworzenia   nowych   lub   istotnie   zmodyfikowanych/ulepszonych   produktów   na   rzecz   kontrahenta.   Głównym   celem   realizowanych   przez   Wnioskodawcę   prac   jest   przede   wszystkim   tworzenie,   rozwój   oraz   optymalizacja   (modyfikacja)   innowacyjnych   i   technologicznie   zaawansowanych   narzędzi   IT.  

Prace   rozwojowe  

Wnioskodawca,   poprzez   tworzenie   nowego   rozwiązania   technicznego,   wykorzystuje   dotychczas   istniejącą   wiedzę   oraz   opracowuje   nową   wiedzę   z   dziedziny   technologii   i   informatyki   do   tworzenia   nowych   lub   ulepszonych   produktów,   technologii   i   rozwiązań.  

Aktywność   w   ramach   prowadzonych   prac   jest   pracami   rozwojowymi,   gdyż   polega   m.in.   na   kształtowaniu   i   wykorzystywaniu   wiedzy   i   umiejętności   z   dziedziny   nauk   i   technologii   do   tworzenia   i   projektowania   nowych,   zmienionych   lub   ulepszonych   produktów,   technologii   i   rozwiązań.   Wnioskodawca   wskazuje   również,   że   realizowane   przez   niego   prace   nie   są   prowadzone   na   schematach   lub   w   sposób   automatyczny,   lecz   mają   zindywidualizowany   charakter   i   są   przygotowywane   pod   kątem   zapotrzebowania   klienta.  

Ponadto,   charakter   prac   w   istotny   sposób   odbiega   od   wprowadzania   okresowych   zmian   do   produktów.   Nie   polegają   one   na   dostosowaniu   produktów   w   związku   z   m.in.   koniecznością   aktualizacji   oprogramowania   lub   usunięciu   istniejących   błędów,   lecz   polega   na   opracowaniu   nowych   produktów   lub   istotnych   modyfikacjach   istniejących   produktów   w   związku   ze   zgłoszeniem   zapotrzebowania   przez   kontrahenta   lub   identyfikacją   zapotrzebowania   przez   Wnioskodawcę,   które   są   zwykle   związane   z   chęcią   optymalizacji   określonych   segmentów   prowadzonej   działalności.

Reasumując,   zdaniem   Wnioskodawcy,   opisane   prace   spełniają   definicję   działalności   badawczo-rozwojowej,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   38   w   zw.   z   art.   5a   pkt   39   i   40   ustawy   o   PIT.  

Zasady   opodatkowania  

Przedsiębiorcy   osiągający   dochody   generowane   przez   prawa   własności   intelektualnej   od   1   stycznia   2019   r.   mogą   korzystać   z   preferencyjnej   stawki   w   podatku   dochodowym.  

Zgodnie   z   art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   PIT,   podatek   od   osiągniętego   przez   podatnika   w   ramach   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   kwalifikowanego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   wynosi   5%   podstawy   opodatkowania.  

W   myśl   art.   30ca   ust.   2   ww.   ustawy   kwalifikowanymi   prawami   własności   intelektualnej   są:   (...)   8.   autorskie   prawo   do   programu   komputerowego   podlegające   ochronie   prawnej   na   podstawie   przepisów   odrębnych   ustaw   lub   ratyfikowanych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Rzeczpospolita   Polska,   oraz   innych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Unia   Europejska,   których   przedmiot   ochrony   został   wytworzony,   rozwinięty   lub   ulepszony   przez   podatnika   w   ramach   prowadzonej   przez   niego   działalności   badawczo-rozwojowej.  

Podstawę   opodatkowania   stanowi   suma   kwalifikowanych   dochodów   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   osiągniętych   w   roku   podatkowym   (art.   30ca   ust.   3   ustawy   o   PIT).  

Zgodnie   natomiast   z   art.   30ca   ust.   7   powołanej   ustawy   dochodem   (stratą)   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   jest   obliczony   zgodnie   z   art.   9   ust.   2   dochód   (strata)   z   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   w   zakresie,   w   jakim   został   osiągnięty:  

1)zopłatlubnależnościwynikającychzumowylicencyjnej,któradotyczykwalifikowanegoprawawłasnościintelektualnej;

2)zesprzedażykwalifikowanegoprawawłasnościintelektualnej;

3)zkwalifikowanegoprawawłasnościintelektualnejuwzględnionegowceniesprzedażyproduktulubusługi;

4)zodszkodowaniazanaruszenieprawwynikającychzkwalifikowanegoprawawłasnościintelektualnej,jeżelizostałouzyskanewpostępowaniuspornym,wtympostępowaniusądowymalboarbitrażu.

Na   podstawie   art.   30cb   ust.   1   ustawy,   podatnicy   podlegający   opodatkowaniu   na   podstawie   art.   30ca   są   obowiązani:  

1) wyodrębnićkażdekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnejwprowadzonychksięgachrachunkowych;

2) prowadzićksięgirachunkowewsposóbzapewniającyustalenieprzychodów,kosztówuzyskaniaprzychodówidochodu(straty),przypadającychnakażdekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnej;

3) wyodrębnićkoszty,októrychmowawart.30caust.4,przypadającenakażdekwalifikowaneprawowłasności intelektualnej,wsposóbzapewniającyokreśleniekwalifikowanegodochodu;

4) dokonywaćzapisówwprowadzonychksięgachrachunkowychwsposóbzapewniającyustaleniełącznegodochoduzkwalifikowanychprawwłasnościintelektualnej–wprzypadkugdypodatnikwykorzystujewięcejniżjednokwalifikowaneprawowłasnościintelektualnej,awprowadzonychksięgachrachunkowychniejestmożliwespełnieniewarunków,októrychmowawpkt2i3;

5) dokonywaćzapisówwprowadzonychksięgachrachunkowychwsposóbzapewniającyustaleniedochoduzkwalifikowanychprawwłasnościintelektualnejwodniesieniudotegoproduktulubtejusługialbodotychproduktówlubtychusług–wprzypadkugdypodatnikwykorzystujejednokwalifikowaneprawowłasnościintelektualnejlubwiększąliczbętychprawwprodukcielubusłudzealbowproduktachlubusługach,awprowadzonychksięgachrachunkowychniejestmożliwespełnieniewarunków,októrychmowawpkt2-4.

Podatnicy   prowadzący   podatkową   księgę   przychodów   i   rozchodów   wykazują   informacje,   o   których   mowa   w   ust.   1,   w   odrębnej   ewidencji   (art.   30cb   ust.   2   ustawy).   Jak   wynika   z   powyższych   regulacji   podatnicy,   którzy   opodatkowują   dochody   z   kwalifikowanych   IP   stawką   5%,   mają   obowiązek   prowadzenia   wyodrębnionej   ewidencji   dla   wszystkich   operacji   finansowych   związanych   z   uzyskiwaniem   tych   dochodów.   Przepisy   o   ‘IP   Box’   nie   narzucają   podatnikom   konkretnej   formy   ewidencjonowania   zdarzeń   na   cele   stosowania   preferencji   IP   Box.  

Podsumowanie  

Podsumowując:  

1) Wnioskodawcatworzyoprogramowaniekomputerowewramachindywidualnejdziałalnościgospodarczej,

2) Wnioskodawcatworzyoprogramowaniewbezpośrednioprowadzonejdziałalnościbadawczo-rozwojowejspełniającejdefinicjewskazanewustawieopodatkudochodowymodosóbfizycznych,

3) wytwarzane,rozwijaneiulepszaneoprogramowaniepodlegaochronienapodstawieprzepisówoprawieautorskim,

4) Wnioskodawcaprowadziodrębnąodpodatkowejksięgiprzychodówirozchodówewidencjępozwalającąnaustalenieprzychodów,kosztówuzyskaniaprzychodówi dochodu(straty)przypadającychnakażdekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnej,

5) Wnioskodawcadokonujeprzeniesieniaprawautorskichdowytworzonegooprogramowania.

W   związku   z   powyższy   Wnioskodawca   może   zastosować   stawkę   5%   od   dochodu   z   tytułu   świadczonych   usług   w   ramach   prowadzenia   działalności   opisanych   we   wniosku   o   interpretację.

Ocena   stanowiska  

Stanowisko,   które   przedstawił   Pan   we   wniosku   jest   prawidłowe.

Uzasadnienie   interpretacji   indywidualnej

Zgodnie   z   art.   9   ust.   1   ustawy   z   dnia   26   lipca   1991   r.   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   (t.   j.   Dz.   U.   z   2022   r.   poz.   2647   ze   zm.):  

Ustawodawca   wprowadził   definicję   działalności   badawczo-rozwojowej   w   art.   5a   pkt   38   ww.   ustawy,   zgodnie   z   którą:  

W   myśl   art.   5a   pkt   39   ww.   ustawy:

Z   kolei   w   definicji   prac   rozwojowych   zawartej   w   art.   5a   pkt   40   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   wskazano,   że:

Na   podstawie   art.   4   ust.   2   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   –   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce   (t.   j.   Dz.   U.   z   2022   r.   poz.   574   ze   zm.):  

Stosownie   do   art.   4   ust.   3   ww.   ustawy:  

Z   pracami   badawczo-rozwojowymi   mamy   do   czynienia   wówczas,   gdy   wykorzystuje   się   dostępną   wiedzę   z   dziedziny   nauki,   technologii   i   działalności   gospodarczej   oraz   innej   wiedzy   i   umiejętności   do   tworzenia   nowych   lub   ulepszania   istniejących   produktów/usług   oraz   procesów   i   technologii   produkcji.

W   celu   stwierdzenia,   czy   prowadzi   Pan   działalność   badawczo-rozwojową,   należy   przeprowadzić   analizę   nakierowaną   na   zidentyfikowanie   przejawów   działalności   gospodarczej,   które   mogą   zostać   uznane   za   działalność   badawczo-rozwojową   (tj.   tych   aktywności   podatnika,   które   spełniają   definicję   wskazaną   w   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych).

Z   ustawowej   definicji   zawartej   w   regulacjach   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   wynika,   że   działalność   badawczo-rozwojowa   musi   mieć   charakter   twórczy.   Jak   podaje   słownik   języka   polskiego   PWN,   działalność   twórcza   to   zespół   działań   podejmowanych   w   kierunku   tworzenia   (działalność   –   zespół   działań   podejmowanych   w   jakimś   celu),   powstania   czegoś   (twórczy   –   mający   na   celu   tworzenie,   tworzyć   –   powodować   powstanie   czegoś).   W   doktrynie   prawa   autorskiego   podkreśla   się   natomiast,   że   cecha   twórczości   związana   jest   przede   wszystkim   z   rezultatem   działalności   człowieka   o   charakterze   kreacyjnym   i   jest   spełniona   wówczas,   gdy   istnieje   nowy   wytwór   intelektu.   Działalność   twórcza   oznacza,   że   „ustawodawca   za   przedmiot   prawa   autorskiego   uznaje   tylko   rezultat   (przejaw)   takiego   działania,   który   choćby   w   minimalnym   stopniu   odróżnia   się   od   innych   rezultatów   takiego   samego   działania,   a   zatem,   że   posiada   cechę   nowości,   której   stopień   nie   ma   znaczenia”.   Twórczość   działalności   badawczo-rozwojowej   może   przejawiać   się   opracowywaniem   nowych   koncepcji,   narzędzi,   rozwiązań   niewystępujących   dotychczas   w   praktyce   gospodarczej   podatnika   lub   na   tyle   innowacyjnych,   że   w   znacznym   stopniu   odróżniają   się   od   rozwiązań   już   funkcjonujących   u   podatnika.

Kolejnym   kryterium   działalności   badawczo-rozwojowej   jest   prowadzenie   tej   działalności   w   sposób   systematyczny.   Zgodnie   ze   słownikiem   języka   polskiego   PWN   słowo   systematyczny   oznacza   (i)   robiący   coś   regularnie   i   starannie,   (ii)   o   procesach:   zachodzący   stale   od   dłuższego   czasu,   (iii)   o   działaniach:   prowadzony   w   sposób   uporządkowany,   według   pewnego   systemu;   też:   o   efektach   takich   działań;   planowy,   metodyczny.   W   związku   z   tym,   że   w   definicji   działalności   badawczo-rozwojowej   słowo   „systematyczny”   występuje   w   sformułowaniu   „podejmowaną   (działalność)   w   sposób   systematyczny”,   a   więc   odnosi   się   do   „działalności”,   czyli   zespołu   działań   podejmowanych   w   jakimś   celu,   najbardziej   właściwą   definicją   systematyczności   w   omawianym   zakresie   jest   definicja   obejmująca   prowadzenie   działalności   w   sposób   uporządkowany,   według   pewnego   systemu.   Zatem   słowo   systematycznie   odnosi   się   również   do   działalności   prowadzonej   w   sposób   metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany.   To   oznacza,   że   działalność   badawczo-rozwojowa   jest   prowadzona   systematycznie   niezależnie   od   tego,   czy   podatnik   stale   prowadzi   prace   badawczo-rozwojowe,   czy   tylko   od   czasu   do   czasu,   a   nawet   incydentalnie,   co   wynika   z   charakteru   prowadzonej   przez   niego   działalności   oraz   potrzeb   rynku,   klientów,   sytuacji   mikro   i   makroekonomicznej.   Z   powyższego   wynika,   że   spełnienie   kryterium   „systematyczności”   danej   działalności   nie   jest   uzależnione   od   ciągłości   tej   działalności,   w   tym   od   określonego   czasu   przez   jaki   działalność   taka   ma   być   prowadzona   ani   też   od   istnienia   planu   co   do   prowadzenia   przez   podatnika   podobnej   działalności   w   przyszłości.   Wystarczające   jest,   aby   podatnik   zaplanował   i   przeprowadził   chociażby   jeden   projekt   badawczo-rozwojowy,   przyjmując   dla   niego   określone   cele   do   osiągnięcia,   harmonogram   i   zasoby.   Taka   działalność   może   być   uznana   za   działalność   systematyczną,   tj.   prowadzoną   w   sposób   metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany.

Powyżej   omówione   dwa   kryteria   działalności   badawczo-rozwojowej   dotyczą   charakteru   i   organizacji   prowadzenia   tej   działalności,   podczas   gdy   ostatnie,   trzecie   kryterium,   dotyczy   rezultatu   prowadzenia   tej   działalności,   tj.   zwiększenia   zasobów   wiedzy   oraz   wykorzystania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   W   konsekwencji   –   głównym   zadaniem   dla   zarządzającego   projektem   badawczo-rozwojowym   jest   zlokalizowanie   i   zidentyfikowanie   zasobów   wiedzy   przed   rozpoczęciem   działań   projektowych;   zasobów   w   ujęciu   funkcjonalnym   i   celowościowym,   czyli   podlegającym   zwiększeniu   oraz   możliwym   i   właściwym   do   wykorzystania   zwiększonej   wiedzy   do   nowych   zastosowań.   Lokalizacja   i   identyfikacja   wiedzy   obejmuje   szereg   działań,   w   tym   określenie   stanu   wiedzy,   miejsca,   sposobu   jej   wykorzystania   oraz   selekcji   pod   względem   przydatności   do   realizacji   celu   projektu.   Prowadząc   działalność   badawczo-rozwojową,   przedsiębiorca   rozwija   specjalistyczną   wiedzę   oraz   umiejętności,   które   może   wykorzystać   w   ramach   bieżących   albo   przyszłych   projektów.

Kluczowe   jest   zawarte   w   definicji   działalności   badawczo-rozwojowej   rozróżnienie,   które   wskazuje,   że   taka   działalność   obejmuje   dwa   rodzaje   aktywności,   tj.:   badania   podstawowe   i   badania   aplikacyjne   zdefiniowane   w   art.   4   ust.   2   pkt   1   i   2   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce   oraz   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   4   ust.   3   tej   ustawy.

Wyłączenie   zawarte   w   art.   4   ust.   3   tej   ustawy,   może   odnosić   się   do   wielu   przejawów   aktywności   podatnika.   Zastrzeżenie   zostało   wprowadzone   w   celu   wyeliminowania   z   zakresu   ulgi   na   działalność   badawczo-rozwojową   tych   przejawów   aktywności   podatnika,   które   mimo   ulepszenia   istniejących   procesów   lub   usług,   z   uwagi   na   swoją   cykliczność   (okresowość)   oraz   brak   innowacyjnego   charakteru   (rutynowość),   nie   mogą   stanowić   prac   rozwojowych.

Z   przedstawionego   opisu   sprawy   wynika   m.in.,   że   w   ramach   Pana   działalności   prowadził,   prowadzi   i   będzie   prowadził   Pan   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   4   ust.   3   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.   W   ramach   prowadzonej   działalności   nabywa   Pan,   łączy,   kształtuje   i   wykorzystuje   dostępne   aktualnie   wiedzę   i   umiejętności,   w   tym   między   innymi   z   zakresu   narzędzi   informatycznych   i   oprogramowania,   w   celu   tworzenia   nowych   zastosowań   (nowych   lub   ulepszonych   produktów,   procesów   lub   usług)   w   postaci   programów   o   nowych   lub   ulepszonych   funkcjonalnościach.   W   każdym   przypadku   tworzenie   przez   Pana   oprogramowania   wiąże   się   z   samodzielnym   podejmowaniem   przez   Pana   prac   rozwojowych   w   rozumieniu   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.   Prowadził   lub   prowadzi   Pan   odrębne   prace   rozwojowe   dla   celów   wytworzenia   każdego   poszczególnego   oprogramowania,   który   jest   efektem   Pana   pracy.   Pana   działalność   jest   działalnością   o   charakterze   twórczym,   podejmowaną   w   sposób   systematyczny   (metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany)   w   celu   zwiększania   zasobów   wiedzy   lub   wykorzystywania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   Efekty   Pana   pracy   powstałe   w   wyniku   tworzenia   oprogramowania   zawsze   są   odrębnymi   utworami,   podlegającymi   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych.   Pana   prace   rozwojowe   kończą   się   powstaniem   programu   komputerowego.   Po   zakończeniu   prac   i   powstaniu   praw   autorskich   do   programu   komputerowego   przenosi   je   Pan   na   swoich   klientów.   W   wyniku   prac   rozwojowych   zaprojektował   Pan   i   stworzył   nowy   produkt,   proces   albo   usługę.   W   stosunku   do   dotychczasowej   Pana   działalności   te   produkty,   procesy   lub   usługi   mają/będą   miały   nowy,   bardziej   innowacyjny,   ulepszony   charakter.   Nowy,   ulepszony   charakter   produktów,   procesów   lub   usług   nie   jest   wynikiem   działalności   obejmującej   wprowadzanie   rutynowych   i   okresowych   zmian   do   tych   produktów,   procesów   lub   usług.

Na   podstawie   przedstawionego   we   wniosku   i   jego   uzupełnieniach   opisu   sprawy   oraz   cytowanych   przepisów   stwierdzam,   Pana   działalność   w   zakresie   tworzenia   oprogramowania   w   okresie,   którego   dotyczy   wniosek   jest/będzie   w   opisanym   zakresie   działalnością   badawczo-rozwojową   w   rozumieniu   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   bowiem   spełnione   są   następujące   cechy:

-  działalnośćtamacharaktertwórczy,

-  obejmujepracerozwojowe,októrychmowawart.4ust.3ustawyPrawooszkolnictwiewyższyminauce,

-  podejmowanajestwsposóbsystematyczny(metodyczny,zaplanowanyiuporządkowany)wceluzwiększaniazasobówwiedzylubwykorzystywaniazasobówwiedzydotworzenianowychzastosowań.

Podejmowana   przez   Pana   działalność   polegająca   na   tworzeniu   oprogramowania   stanowi   działalność   badawczo-rozwojową   w   rozumieniu   art.   30ca   ust.   1   w   zw.   z   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.

W   konsekwencji,   Pana   stanowisko   w   zakresie   pytania   nr   1   jest   prawidłowe.

Przedsiębiorcy   osiągający   dochody   generowane   przez   prawa   własności   intelektualnej   od   1   stycznia   2019   r.   mogą   korzystać   z   preferencyjnej   stawki   w   podatku   dochodowym.  

Zgodnie   z   art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:

Pojęcie   „kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej”   zostało   wyjaśnione   w   art.   30ca   ust.   2   ww.   ustawy.   W   myśl   tego   przepisu:

Kolejno   art.   30ca   ust.   3   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   wskazuje,   że:

Należy   przyjąć,   że   dochody   z   kwalifikowanego   IP   mogą   być   opodatkowane   na   preferencyjnych   zasadach   w   takim   zakresie,   w   jakim   kwalifikowane   IP   wytwarza   dochody   w   efekcie   prac   badawczo-rozwojowych   prowadzonych   przez   podatnika.   Innymi   słowy,   skorzystanie   z   preferencji   IP   Box   jest   możliwe   w   sytuacji   występowania   związku   między   dochodem   kwalifikującym   się   do   preferencji   a   kosztami   faktycznie   poniesionymi   w   celu   jego   uzyskania.

Stosownie   natomiast   do   art.   30ca   ust.   4   tej   ustawy:  

Natomiast   art.   30ca   ust.   5   ww.   ustawy   stanowi:  

Zgodnie   natomiast   z   art.   30ca   ust.   7   przywołanej   ustawy:

Ponadto   należy   wskazać,   że   podatnik,   który   ma   zamiar   skorzystać   z   ww.   preferencji   jest   zobowiązany   prowadzić   szczegółową   ewidencję   w   sposób   umożliwiający   obliczenie   podstawy   opodatkowania,   w   tym   powiązanie   ponoszonych   kosztów   prac   badawczo-rozwojowych   z   osiąganymi   dochodami   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   powstałymi   w   wyniku   przeprowadzenia   tych   prac.

W   myśl   art.   30cb   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:  

Na   podstawie   art.   30cb   ust.   2   ww.   ustawy:  

Stosownie   do   art.   30cb   ust.   3   cytowanej   ustawy:

Powyższe   przepisy   wprowadzają   korzystne   rozwiązania   podatkowe   dla   przedsiębiorców,   którzy   uzyskują   dochody   z   komercjalizacji   wytworzonych   lub   rozwiniętych   przez   nich   praw   własności   intelektualnej,   tzw.   Innovation   Box.  

W   ramach   tych   rozwiązań   podatnik   może   opodatkować   preferencyjną   5%   stawką   podatkową   swoje   dochody   z   praw   własności   intelektualnej.   Warunkiem   jest,   aby:

·    podatnikbyłwłaścicielem,współwłaścicielem,użytkownikiemtychprawlubposiadałprawadokorzystaniaznichnapodstawieumowylicencyjneji

·    prawatebyłychronionenapodstawieobowiązującegoprawakrajowegolubmiędzynarodowegoprzezm.in.patent,dodatkoweprawoochronnenawzórużytkowyczyprawozrejestracjiwzoruprzemysłowego.

Prawa   takie   są   zwane   „kwalifikowanymi   prawami   własności   intelektualnej”.

Podatnik   może   również   skorzystać   z   ulgi   Innovation   Box   jeśli   zakupi   kwalifikowane   prawa   własności   intelektualnej,   o   których   mowa   powyżej,   a   następnie   poniesie   koszty   związane   z   rozwojem   lub   ulepszeniem   nabytego   prawa.  

Dochodem   kwalifikującym   się   do   ulgi   Innovation   Box   jest:

·    dochóduzyskanyztytułunależności/opłatlicencyjnychlubinnychnależnościzwiązanychzwykorzystywaniemkwalifikowanego prawawłasnościintelektualnej,

·    dochódzesprzedażykwalifikowanegoprawawłasnościintelektualnej,jakrównież,

·    dochództegoaktywauwzględnionywceniesprzedażyproduktulubusługiokreślanynazasadziecenyrynkowej.

Warunkiem   koniecznym   dla   skorzystania   z   omawianej   preferencji   jest   prowadzenie   przez   podatnika   działalności   badawczo-rozwojowej   bezpośrednio   związanej   z   wytworzeniem,   komercjalizacją,   rozwojem   lub   ulepszeniem   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej.   Poziom   dochodu   kwalifikowanego   do   zastosowania   preferencyjnej   stawki   opodatkowania   jest   wyliczany   przy   zastosowaniu   formuły   (wzoru)   określonego   w   art.   30ca   ust.   4   ustawy.

Co   istotne,   podatnik   ma   obowiązek   ustalenia   odrębnych   wskaźników   nexus   dla   poszczególnych   kwalifikowanych   IP.   Zaznaczenia   przy   tym   wymaga,   że   w   Pana   sytuacji,   opodatkowaniu   5%   stawką   będzie   podlegała   suma   przemnożonych   przez   wskaźniki   nexus   dochodów   z   poszczególnych   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej,   tj.   autorskich   praw   do   programów   komputerowych.  

Istotnym   jest,   aby   ze   wskaźnika   nexus   wykluczyć   koszty,   które   nie   są,   lub   ze   swej   natury   nie   mogą   być   bezpośrednio   związane   z   wytworzeniem,   rozwinięciem   lub   ulepszeniem   konkretnego   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej.  

Ustalając   wskaźnik   nexus,   należy   pamiętać,   aby   istniał   związek   między:  

-wydatkamiponiesionymiprzezpodatnikawzwiązkuzwytworzeniemkwalifikowanegoprawawłasnościintelektualnej,

-kwalifikowanymprawemwłasnościintelektualnejoraz

-dochodamiuzyskiwanymizkwalifikowanychprawwłasnościintelektualnej.

Ta   szczególna   metoda   ujmowania   kosztów   we   wskaźniku   ma   zastosowanie   jedynie   dla   celu,   jakim   jest   kalkulacja   tego   wskaźnika.  

Należy   również   pamiętać,   że   wskaźnik   nexus   jest   obliczany   oddzielnie   dla   dochodów   z   poszczególnych   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej.   W   związku   z   tym,   należy   ustalić   odrębnie   koszty   faktycznie   poniesione   na   działalność   badawczo-rozwojową   związaną   z   danym   prawem.  

Przyjąć   więc   trzeba,   że   jeżeli   podatnik   poniósł   rzeczywiście   wydatki,   które   kwalifikują   się   jako   koszty   prowadzonej   przez   niego   działalności   badawczo-rozwojowej,   to   wydatki   związane   z   wytworzeniem   w   ramach   tej   działalności   kwalifikowanego   IP   należy   uznać   za   koszty   faktycznie   poniesione   przez   podatnika   na   prowadzoną   bezpośrednio   przez   niego   działalność   badawczo-rozwojową   związaną   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   z   zastrzeżeniem   art.   30ca   ust.   5   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.

Należy   podkreślić,   że   stosowanie   ulgi   (niższej   stawki   podatku   do   kwalifikowanych   dochodów)   jest   prawem,   a   nie   obowiązkiem   podatnika.   Jest   to   o   tyle   istotne,   gdyż   z   korzystaniem   z   ulgi   wiążą   się   jednak,   dodatkowe   obowiązki   po   stronie   podatników   –   w   szczególności   obowiązek   prowadzenia   ewidencji,   która   pozwala   na   monitorowanie   i   śledzenie   efektów   prac   badawczo-rozwojowych.  

Podatnicy   nie   prowadzący   ksiąg   rachunkowych   mogą   spełnić   wymóg   dotyczący   takiej   ewidencji   przez   sporządzanie   kumulatywnego,   comiesięcznego   zestawienia   dokumentów   potwierdzających   poniesione   wydatki   dotyczące   projektu   kwalifikowanego   IP.   Zestawienie   powinno   obejmować   wydatki   od   początku   działalności   badawczo-rozwojowej   prowadzącej   do   wytworzenia   kwalifikowanego   IP   do   końca   danego   miesiąca   kalendarzowego.   Zestawienie   to   powinno   być   sporządzane   przez   narastające   ujęcie   wydatków   dotyczących   poszczególnych   zadań.   Należy   je   sporządzać   na   podstawie   zestawienia   dokumentów,   które   potwierdzają   poniesione   wydatki.  

Zgodnie   z   art.   74   ust.   2   ustawy   z   dnia   4   lutego   1994   r.   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych   (t.   j.   Dz.   U.   z   2022   r.   poz.   2509):  

Oprogramowanie   definiowane   jako   ogół   informacji   w   postaci   zestawu   instrukcji,   zaimplementowanych   interfejsów   i   zintegrowanych   danych   przeznaczonych   dla   komputera   do   realizacji   wyznaczonych   celów   –   podlega   ochronie   jak   utwór   literacki   z   art.   1   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych.  

Oprogramowanie   może   być   uznane   za   kwalifikowane   IP,   w   świetle   art.   30ca   ust.   2   pkt   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   jeśli   jego   wytworzenie,   rozszerzenie   lub   ulepszenie   jest   wynikiem   prac   badawczo-rozwojowych.  

Art.   30ca   ust.   11   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   brzmi:

Oznacza   to,   że   IP   Box,   jest   preferencją   podatkową,   z   której   można   skorzystać   po   zakończeniu   roku   podatkowego   w   zeznaniu   rocznym.  

Z   informacji,   które   przedstawił   Pan   we   wniosku   wynika,   że:

1)  tworzyPanoprogramowaniewramachindywidualnejdziałalnościgospodarczej,

2)  tworzyPanoprogramowaniewramachbezpośrednioprowadzonejprzezPanadziałalnościbadawczo-rozwojowejspełniającejdefinicjewskazanewustawieopodatkudochodowymodosóbfizycznych,

3)  efektyPanapracypowstałewwynikutworzeniaoprogramowaniazawszesąodrębnymiutworami,podlegającymiochronieokreślonejwart.74ustawyoprawieautorskimiprawachpokrewnych,

4)  przenosiPanautorskieprawamajątkowedooprogramowanianarzeczSpółek,

5)  uzyskujePandochódzesprzedażykwalifikowanegoprawawłasnościintelektualnej,

6)  od1stycznia2019r.prowadziPannabieżącoodrębnąodpodatkowejksięgiprzychodówirozchodówewidencję,wktórejnabieżącowyodrębniaPankażdekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnej,przychody,kosztyuzyskaniaprzychodówidochód(stratę),przypadającenakażdekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnejorazkoszty,októrychmowawart.30caust.4ustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznych,przypadającenakażdekwalifikowaneprawowłasnościintelektualnej,wsposóbzapewniającyokreśleniekwalifikowanegodochodu.

Prawo   do   oprogramowania   tworzonego   przez   Pana   w   ramach   prowadzonej   działalności   gospodarczej   jest   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej   w   rozumieniu   art.   30ca   ust.   2   pkt   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.

Odpłatne   przeniesienie   prawa   autorskiego   do   oprogramowania   w   ramach   wykonywanych   przez   Pana   działalności   stanowi   sprzedaż   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   w   rozumieniu   art.   30ca   ust.   7   pkt   2   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   a   tym   samym   osiąga   Pan   kwalifikowany   dochód   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   o   którym   mowa   w   art.   30ca   ww.   ustawy.

Dochód   ten   stanowi   kwalifikowany   dochód   w   rozumieniu   art.   30ca   ust.   4   w   związku   z   art.   30ca   ust.   7   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.

W   konsekwencji,   może   Pan   zastosować   stawkę   5%   od   dochodów   z   powyższego   tytułu,   osiągniętych   w   ramach   prowadzonej   działalności,   polegającej   na   tworzeniu   oprogramowania,   opisanej   we   wniosku.   Z   ulgi   tej   może   Pan   skorzystać   w   zeznaniach   rocznych   za   lata   2019,   2020,   2021   i   2022,   a   także   za   lata   kolejne,   jeśli   Pana   sytuacja   i   obowiązujące   prawo   nie   zmienią   się.

W   związku   z   powyższym,   Pana   stanowisko   w   zakresie   pytania   nr   2   jest   prawidłowe.

Dodatkowe   informacje

Informacja   o   zakresie   rozstrzygnięcia

Interpretacja   dotyczy:

-zaistniałychstanówfaktycznychprzedstawionychprzezPanaistanuprawnegoobowiązującegowdaciezaistnieniazdarzenia,

-zdarzeńprzyszłychprzedstawionychprzezPanaistanuprawnegoobowiązującegowdniuwydaniainterpretacji.

W   odniesieniu   do   powołanych   przez   Pana   orzeczeń   sądów   administracyjnych   wskazujemy,   że   orzeczenia   te   nie   mogą   wpłynąć   na   ocenę   prawidłowości   niniejszej   kwestii.   Nie   negując   tych   orzeczeń,   jako   cennego   źródła   w   zakresie   wskazywania   kierunków   wykładni   norm   prawa   podatkowego,   stwierdzamy,   że   tezy   badanych   rozstrzygnięć   nie   mają   zastosowania   w   tym   postępowaniu.

Pouczenie   o   funkcji   ochronnej   interpretacji

·Funkcjęochronnąinterpretacjiindywidualnychokreślająprzepisyart.14k-14nbustawyzdnia29sierpnia1997r.–Ordynacjapodatkowa(t.j.Dz.U.z2022r.poz.2651zezm.).Interpretacjabędziemogłapełnićfunkcjęochronną,jeśli:Panasytuacjabędziezgodna(tożsama)zopisemstanufaktycznegoorazzdarzeniaprzyszłegoizastosujesięPandointerpretacji.

·Zgodniezart.14na§1Ordynacjipodatkowej:

·Zgodniezart.14na§2Ordynacjipodatkowej:

Pouczenie   o   prawie   do   wniesienia   skargi   na   interpretację

Ma   Pan   prawo   do   zaskarżenia   tej   interpretacji   indywidualnej   do   Wojewódzkiego   Sądu   Administracyjnego.   Zasady   zaskarżania   interpretacji   indywidualnych   reguluje   ustawa   z   dnia   30   sierpnia   2002   r.   Prawo   o   postępowaniu   przed   sądami   administracyjnymi   (t.   j.   Dz.   U.   z   2023   r.   poz.   259;   dalej   jako   „PPSA”).

Skargę   do   Sądu   wnosi   się   za   pośrednictwem   Dyrektora   KIS   (art.   54   §   1   PPSA).   Skargę   należy   wnieść   w   terminie   trzydziestu   dni   od   dnia   doręczenia   interpretacji   indywidualnej   (art.   53   §   1   PPSA):

·wformiepapierowej,wdwóchegzemplarzach(oryginałiodpis)naadres:KrajowaInformacjaSkarbowa,ul.TeodoraSixta17,43-300Bielsko-Biała(art.47§1PPSA),albo

·wformiedokumentuelektronicznego,wjednymegzemplarzu(bezodpisu),naadresElektronicznejSkrzynkiPodawczejKrajowejInformacjiSkarbowejnaplatformieePUAP:/KIS/SkrytkaESP(art.47§3iart.54§1aPPSA).

Skarga   na   interpretację   indywidualną   może   opierać   się   wyłącznie   na   zarzucie   naruszenia   przepisów   postępowania,   dopuszczeniu   się   błędu   wykładni   lub   niewłaściwej   oceny   co   do   zastosowania   przepisu   prawa   materialnego.   Sąd   jest   związany   zarzutami   skargi   oraz   powołaną   podstawą   prawną   (art.   57a   PPSA).

Podstawa   prawna   dla   wydania   interpretacji

Podstawą   prawną   dla   wydania   tej   interpretacji   jest   art.   13   §   2a   oraz   art.   14b   §   1   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   –   Ordynacja   podatkowa   (t.   j.   Dz.   U.   z   2022   r.   poz.   2651   ze   zm.).