Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.108.2023.2.JG
Temat interpretacji
Odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości nabytej w spadku a upływ pięcioletniego terminu którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
3 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zbycia udziałów w nieruchomości nabytych w spadku. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 maja 2023 r., które wpłynęło 4 maja 2023 r. Treść wniosku jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1)Zainteresowana będąca stroną postępowania: A.B., ul. M, X;
2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania: C.E., ul. N, Y;
3)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: D.E., ul. O, Z.
Opis stanu faktycznego
G. i J. nabyli w drodze kupna nieruchomość 7 listopada 1968 r. G. zmarła 15 sierpnia 1969 r., miała czterech spadkobierców – męża i troje dzieci. Każde nabyło ¼. J. zmarł 23 stycznia 1989 r. Całość odziedziczył jego syn, H.E. (ojciec Wnioskodawczyni).
H. zmarł 17 kwietnia 2017 r., sprawa odbyła się 1 czerwca 2017 r., spadkobiercy:
–żona (z którą miał rozdzielność majątkową od 20 października 2009 r.) D.E.,
–syn C.E.,
–córka A.B.,
–córka I.E..
18 lipca 2022 r. D., C. i K. sprzedali swoją część I.E. (od pozostałych współwłaścicieli I. również odkupiła części, ale to nie dotyczy wniosku).
Uzupełnienie wniosku
Ojciec Wnioskodawczyni H.E., zmarły 17 kwietnia 2017 r., był właścicielem nieruchomości od 1969 r. w ¼ części oraz od 1989 r. otrzymał następne ¼ części (łącznie ½). Nabycie tych praw nastąpiło w drodze spadku.
1 czerwca 2017 r. Wnioskodawczyni, córka zmarłego – A.B. oraz jej rodzeństwo (dzieci zmarłego) C.E. i I.E., a także matka (żona zmarłego) nabyli spadek po H.E., w skład którego wchodziły tylko udziały w nieruchomości, w równych częściach, tj. po ¼ części tego co ojciec Wnioskodawczyni posiadał.
W lipcu 2022 r. Wnioskodawczyni – córka zmarłego A.B., jej brat – syn zmarłego C.E. oraz D.E. odpłatnie sprzedali swoje udziały (otrzymane w ramach spadku) siostrze.
Pytanie
Czy A.B., C.E. oraz D.E. muszą płacić podatek od sprzedaży udziałów otrzymanych w ramach przysługującego im spadku?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, nie musicie płacić podatku bo zmarły 17 kwietnia 2017 r. H.E. był właścicielem swojej części od 1969 i 1989 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d)innych rzeczy
–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Na mocy art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z treści wniosku wynika, że w drodze spadku po zmarłym w 2017 r. H.E. nabyli Państwo udziały w nieruchomości, w której udział H.E. nabył w 1969 i 1989 r. W 2022 r. dokonali Państwo (żona zmarłego oraz dwoje jego dzieci) zbycia ww. udziałów w nieruchomości na rzecz spadkobierczyni – I.E..
Uwzględniając zatem powyższe, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Państwa przypadku niewątpliwie minął, bowiem – jak wynika z wniosku – od końca roku, w którym spadkodawca nabył opisany we wniosku udział we własności nieruchomości, upłynęło ponad pięć lat. Tym samym odpłatne zbycie przez Państwa w 2022 r. odziedziczonych udziałów w nieruchomości nie stanowi dla Państwa źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co za tym idzie nie jesteście Państwo obowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji złożenia zeznania podatkowego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
Pani A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 5651 ze zm.).