Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 maja 2023 r. (ta sama data wpływu) oraz pismem z 1 czerwca 2023 r. (ta sama data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest właścicielką domu jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 z późn. zm.). Dom został wybudowany w latach 30. XX wieku.

W 2022 roku Wnioskodawczyni założyła na parterze domu, 2 klimatyzatory z wbudowanymi pompami ciepła, które w okresie zimowym służyły do ogrzania parteru, co pozwoliło ograniczyć zużycie gazu ziemnego używanego dotychczas do ogrzewania domu. Docelowo takie urządzenia zostaną zamontowane również w pomieszczeniach na piętrze domu - ten etap, razem z wymianą pieca gazowego na piec nowej generacji o wyższej wydajności, Wnioskodawczyni planuje w roku 2023.

Urządzenia te mają w znacznej części zastąpić ogrzewanie gazowe, i dzięki wysokiej klasie efektywności energetycznej (A+ dla ogrzewania) przyczynią się do zmniejszenia zapotrzebowania na gaz ziemny do ogrzewania całego budynku. Obecnie budynek ogrzewany jest poprzez klimatyzację z funkcją grzania, co pozwala na szybkie ogrzanie pomieszczeń oraz dodatkowo, przy dużym spadku temperatury zewnętrznej, przez instalację gazową w formie kotła gazowego. Zakupione klimatyzatory to urządzenia wyposażone w sprężarki inwerterowe z funkcją ogrzewania z wbudowaną pompą ciepła, co zostało potwierdzone przez producenta w karcie produktu. Współczynnik efektywności SCOP jednego urządzenia wynosi ok. 4 (4.03), czyli 1 kW energii elektrycznej wytwarza ok. 4 kW energii cieplnej – według danych z karty produktu. Zamontowane urządzenia klimatyzacji inwerterowej do ogrzewania wykorzystuje energię elektryczną. Klimatyzacja inwerterowa z funkcją ogrzewania pracuje na takiej samej zasadzie jak pompa ciepła typu powietrze-powietrze, co umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania.

Klimatyzacja inwerterowa dzięki wbudowanej pompie ciepła - pozwala na szybkie nagrzanie wybranych pomieszczeń w domu, poprzez zamontowanie urządzeń klimatyzacji z czujnikiem temperatury w każdym użytkowanym pomieszczeniu, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię gazową dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu jako całości, zatem pozwala na ograniczenie zużycia gazu ziemnego. W wyniku przeprowadzonej modernizacji, tj. zamontowania klimatyzacji z funkcją ogrzewania, w okresie zimowym, ograniczono zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego dotychczas przy ogrzewaniu budynku.

Poniesiony wydatek na zakup systemu klimatyzacji z pompą ciepła nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie, nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie został uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Poniesiony wydatek nie został/zostanie sfinansowany (dofinansowany) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Faktura dokumentująca wysokość poniesionego wydatku wystawiona została na imię i nazwisko Wnioskodawczyni przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Wnioskodawczyni nie korzystała z odliczeń z ulgi termomodernizacyjnej w latach ubiegłych. Kwota z tytułu zakupu klimatyzatorów z funkcją grzania nie przekroczy kwoty 53000 zł . Wnioskodawczyni rozlicza się według skali podatkowej jako osoba fizyczna, pracuje na etacie i nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie został przeprowadzony audyt energetyczny budynku przed ani po zamontowaniu klimatyzacji.

Ponadto w odpowiedzi na wezwanie, pismami z 10 maja 2023 r. oraz 1 czerwca 2023 r. doprecyzowała Pani wniosek o następujące informacje:

Wydatki o których mowa we wniosku, związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554) użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Wydatki na dwa klimatyzatory z funkcją ogrzewania są pierwszymi z wydatków, które są częścią większego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego Wnioskodawczyni, które ma na celu ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię pochodzącą z gazu ziemnego, dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego – przesłanka z lit. a) art 2. pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554). Wydatki te zostały poniesione w roku 2022. Zakończenie całego przedsięwzięcia planowane do końca roku 2025 (tj. w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek) i ma ono objąć docelowo wymianę pieca gazowego, montaż kolejnego klimatyzatora na piętrze budynku, oraz wymiana drzwi zewnętrznych.

Klimatyzatory z funkcją ogrzewania w znacznej części mają zastąpić obecne ogrzewanie gazowe, i dzięki wysokiej klasie efektywności energetycznej (A+ dla ogrzewania) przyczynią się do zmniejszenia zapotrzebowania na gaz ziemny do ogrzewania całego budynku mieszkalnego. Obecnie budynek ogrzewany jest poprzez 2 klimatyzatory z funkcją grzania. Przy dużym spadku temperatury zewnętrznej dołączane jest ogrzewanie gazowe. Zakupione klimatyzatory to urządzenia wyposażone w sprężarki inwerterowe identyczne jak w typowych pompach ciepła (potwierdzone przez producenta w karcie produktu). Współczynnik efektywności SCOP jednego urządzenia wynosi ok. 4 (4.03), czyli 1 kW energii elektrycznej wytwarza ok. 4 kW energii cieplnej – według danych z karty produktu. Urządzenia te posiadają wszystkie cechy pozwalające je zaklasyfikować do grupy "pompy ciepła", są ekologiczne i ekonomiczne. Pozwalają zredukować ilość wykorzystanej energii (np. gaz ziemny) niezbędnej do ogrzania budynku. Klimatyzacja inwerterowa z funkcją ogrzewania pracuje na takiej samej zasadzie jak pompa ciepła typu powietrze-powietrze, co umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, ponieważ poprzez szybkie nagrzewanie temperatury w pomieszczeniach przy stosunkowo niskim poborze energii elektrycznej, w rezultacie następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię z gazu ziemnego (paliwo kopalne) dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu.

Jest to efekt ulepszenia przedsięwzięcia, o którym mowa w lit a) art 2. pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554) W wyniku przeprowadzonej inwestycji, tj. zamontowania klimatyzacji z funkcją ogrzewania, w okresie zimowym, ograniczono zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego dotychczas przy ogrzewaniu budynku.

Wydatki dotyczyły zakupu dwóch urządzeń oraz usługi ich montażu.

Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Wnioskodawczyni jest właścicielem.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek, tj. od końca roku 2022.

Na moment odliczenia wydatku Wnioskodawczyni będzie właścicielem budynku.

Faktura została wystawiona w marcu 2022 r. oraz opłacona w całości w roku 2022 ze środków własnych.

Wnioskodawczyni chciałaby dokonać odliczenia poniesionych wydatków za rok podatkowy 2022, poprzez złożenie korekty zeznania PIT 36 za rok 2022.

Zamontowane klimatyzatory z wbudowaną pompą ciepła wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniach wniosku)

Czy wydatek na dwa klimatyzatory z wbudowaną pompą ciepła oraz na ich montaż mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, który Wnioskodawczyni może odliczyć w zeznaniu rocznym za rok 2022?

Pani stanowisko w sprawie  (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniach wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni wydatki poniesione na założenie klimatyzatorów z wbudowaną pompą ciepła mieszczą się w katalogu wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną i mogą zostać odliczone od podstawy obliczenia podatku zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile istnieje związek z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polegającym m.in. na zmniejszeniu zapotrzebowania energii na ogrzanie budynku mieszkalnego.

Na podstawie art. 1 pkt 4 oraz art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r.r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2018 r. poz. 2246) w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 26h, a w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zmieniono brzmienie art. 11 ust. 1 i 2. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne korzystne rozwiązanie podatkowe dla podatników tzw. ulgę termomodernizacyjną.

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wobec powyższego adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wnioskodawczyni spełnia ten warunek. Zgodnie z art.5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.) Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku (art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane). Wnioskodawczyni spełnia ten warunek.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554) użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Wnioskodawczyni spełnia ten warunek ponieważ poniosła wydatki mające na celu "ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania".

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489). Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1)materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2)węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3)kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4)kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5)zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6)kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.Urz.UE.L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7)przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10)materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11)pompa ciepła wraz z osprzętem;

12)kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13)ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14)stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15)materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1)wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2)wykonanie analizy termograficznej budynku;

3)wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4)wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5)docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6)wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7)wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8)montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9)montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10)montaż pompy ciepła;

11)montaż kolektora słonecznego;

12)montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13)montaż instalacji fotowoltaicznej;

14)uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15)regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16)demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Wydatki Wnioskodawczyni dotyczą: Materiały budowlane i urządzenia z części 1 Załącznika: 11) pompa ciepła wraz z osprzętem; (ze względu na sposób działania klimatyzacja jest pompą ciepła powietrze-powietrze). Natomiast w części 2, Usługi: 10) montaż pompy ciepła.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wydatki Wnioskodawczyni nie przekroczyły limitu 53 000 zł.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktury za zakup zostały wystawione przez podatnika VAT nie korzystającego ze zwolnienia.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Wnioskodawczyni nie otrzymała zwrotu wydatków w jakiejkolwiek formie. Z przedstawionych powyżej uregulowań prawnych wynika zatem, że Wnioskodawczyni będąc właścicielem istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawczyni jest właścicielem.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zakupione przez Wnioskodawczynie urządzenia klimatyzacji inwertorowej dzięki wbudowanym pompom ciepła umożliwiają efektywniejsze ogrzewanie - pozwalają na szybkie nagrzanie wybranych pomieszczeń w domu, poprzez zamontowanie urządzeń klimatyzacji z czujnikiem temperatury w każdym użytkowanym pomieszczeniu, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu jako całości, zatem pozwalają na ograniczenie zużycia gazu ziemnego, który do tej pory był głównym źródłem ogrzewania. W związku z powyższym istnieje związek pomiędzy zakupionymi urządzeniami klimatyzacyjnymi z wbudowanymi pompami ciepła z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polegającym na zmniejszeniu zapotrzebowania energii na ogrzanie budynku mieszkalnego. Tym samym, zdaniem Wnioskodawczyni, prawo do ulgi termomodernizacyjnej jej przysługuje, ponieważ Wnioskodawczyni w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniosła wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, która ma wbudowaną pompę ciepła oraz istnieje związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polegającym na zmniejszeniu zapotrzebowania energii na ogrzanie budynku mieszkalnego.

Na zakończenie, Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, iż jej stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne wydane w niedawnym czasie w podobnych stanach faktycznych. Dla przykładu, Wnioskodawczyni pragnie powołać interpretacje indywidualne (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.