Interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.294.2023.2.AG
Temat interpretacji
Możliwość opodatkowania działalności podatkiem liniowym.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dnia 6 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 czerwca 2023 r. (wpływ 7 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan lekarzem – chirurgiem prowadzącym działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym 19%.
Przez 11 lat pracował Pan na oddziale chirurgii (...) w Szpitalu Miejskim (…) jako chirurg ogólny. Pracował Pan na oddziale i dyżurował na oddziale chirurgii ogólnej na etacie. Zwolnił się Pan w grudniu z zachowaniem 3 miesięcznego okresu wypowiedzenia. Przez kilka miesięcy był Pan też w poradni chirurgii ogólnej w zastępstwie – jeden dzień we wtorek, ale Pana zatrudnienie było nadal na oddziale chirurgii ogólnej jako asystent chirurgii ogólnej.
W kwietniu będzie otwarta nowa poradnia (której nigdy nie było w tym szpitalu), innej specjalizacji – czyli chirurgii onkologicznej. Będą w niej pacjenci tylko ze skierowaniem do chirurga onkologa. Czyli jest to całkiem inna działalność medyczna, niezwiązana z chirurgią ogólną, którą wcześniej wykonywał Pan w tym szpitalu; zwłaszcza, że to będzie tylko poradnia, a nie oddział. Takiego oddziału – chirurgii onkologicznej – w tym szpitalu nadal nie ma.
Dodatkowo – żeby pracować w poradni onkologicznej, należy mieć specjalizację z chirurgii onkologicznej, którą ma Pan od listopada 2022 roku. Poradnia to całkiem inna specjalizacja, w całkiem innych godzinach pracy, ale dla tego samego pracodawcy.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania.
Wskazanie daty rozpoczęcia przez Pana działalności gospodarczej?
Data rozpoczęcia działalności gospodarczej to (…) 2018 r.
Wskazanie daty rozwiązania umowy o pracę ze Szpitalem Miejskim (…), w którym pracował Pan na oddziale chirurgii z pododdziałem chirurgii naczyń?
Rozwiązał Pan umowę o pracę ze Szpitalem Miejskim (…) na oddziale chirurgii ogólnej z pododdziałem chirurgii naczyniowej w dniu 31 marca 2023 r.
Czy będzie Pan w nowej poradni onkologicznej Szpitala Miejskiego (…) zatrudniony na podstawie umowy o pracę, jeżeli tak, to proszę wskazać datę jej zawarcia oraz czy Szpital Miejski (…) będzie pracodawcą?
Nie będzie Pan zatrudniony na umowę o pracę w Szpitalu Miejskim (…) w poradni chirurgii onkologicznej; będzie Pan wykonywał czynności na rzecz Szpitala na zasadzie umowy B2B poprzez prowadzenie własnej działalności gospodarczej. Data rozpoczęcia wykonywania czynności jest jeszcze nieznana – prawdopodobnie jeszcze w czerwcu 2023 r. umowa zostanie zawarta. Będzie to jedyna Pana forma pracy dla tego szpitala. Szpital tym samym nie będzie pracodawcą, a usługobiorcą.
Czy świadczy/będzie świadczyć Pan również usługi w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na rzecz Szpitala Miejskiego (…); jeżeli tak, to czy czynności wykonywane przez Pana na podstawie umowy o pracę w nowej poradni onkologicznej Szpitala Miejskiego (…) będą całkowicie zbieżne, częściowo zbieżne, czy też nie będą w ogóle zbieżne z usługami świadczonymi przez Pana w ramach działalności gospodarczej na rzecz tego Szpitala?
Będzie Pan wykonywał tylko czynności w poradni chirurgii onkologicznej na podstawie umowy B2B, o której mowa w punkcie 3 uzupełnienia do wniosku, dla Szpitala Miejskiego (…) i nie będzie Pan już zatrudniany na podstawie żadnej innej umowy w tym Szpitalu.
Czynności wykonywane w poradni chirurgii onkologicznej w ogóle nie będą zbieżne z usługami świadczonymi podczas pracy na etacie o umowę o pracę, którą zakończył Pan dnia 31 marca 2023 r. w oddziale chirurgii ogólnej i naczyniowej w Szpitalu Miejskim (…).
Pytanie
Czy nadal może Pan korzystać z opodatkowania liniowego 19% po rozpoczęciu pracy dla poradni chirurgii onkologicznej?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że nadal może korzystać z opodatkowania podatkiem liniowym 19%, ponieważ jest to całkiem inna działalność medyczna. Więc zgodnie z artykułem 9a ust. 3 ustawy PIT będzie Pan pełnić inną pracę dla tego samego pracodawcy i może Pan być na podatku liniowym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są:
-stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
-pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) (uchylony)
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że pracował Pan w ramach umowy o pracę na oddziale chirurgii z pododdziałem chirurgii naczyń w Szpitalu Miejskim (…) jako chirurg ogólny. Rozwiązał Pan umowę o pracę ze Szpitalem Miejskim (…) na oddziale chirurgii ogólnej z pododdziałem chirurgii naczyniowej w dniu 31 marca 2023 r. Przez kilka miesięcy był Pan też w poradni chirurgii ogólnej w zastępstwie – jeden dzień we wtorek, ale Pana zatrudnienie było nadal na oddziale chirurgii ogólnej jako asystent chirurgii ogólnej. Na kwiecień zaplanowano otwarcie nowej poradni (której nigdy nie było w tym szpitalu), innej specjalizacji – czyli chirurgii onkologicznej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pan wykonywać czynności w poradni chirurgii onkologicznej na podstawie umowy B2B dla Szpitala Miejskiego (…) i nie będzie Pan już zatrudniany na podstawie żadnej innej umowy w tym Szpitalu. Ponadto wskazał Pan, że czynności wykonywane w poradni chirurgii onkologicznej w ogóle nie będą zbieżne z usługami świadczonymi podczas pracy na etacie o umowę o pracę, którą zakończył Pan 31 marca 2023 r. w oddziale chirurgii ogólnej i naczyniowej w Szpitalu Miejskim (…).
Zatem nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując – po rozpoczęciu pracy dla poradni chirurgii onkologicznej może Pan nadal korzystać z opodatkowania podatkiem liniowym 19%, ponieważ nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).