Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 3 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 września 2025 r. (data wpływu 30 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania: (…)

2.Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

(…) 2005 r. zawarł Pan wraz z żoną – (…) (Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania) i Bankiem umowę kredytu hipotecznego „(…)”, Nr (…) (…), z przeznaczeniem na zakup i remont lokalu mieszkalnego w (…) (odrębna nieruchomość). Lokal zakupiony został po wypłaceniu kredytu (akt notarialny, Rep. A Nr (…) z (…) 2005 r.).

W lokalu tym po kilku miesiącach, na skutek utraty przez Pana żonę najmowanego lokalu użytkowego (wypowiedzenie), zmuszona ona została do uruchomienia gabinetu lekarskiego. Nadmienia Pan, że lokal zakupiony został w celu zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych Państwa syna. Państwa syn ukończył w 2025 r. 27 lat i od 1 stycznia 2026 r. w lokalu tym będzie samodzielnie zamieszkiwał – Pana żona kończy działalność z dniem 31 grudnia 2025 r.

Zarówno Pan, jak i Pana żona pozostajecie w ustawowej wspólności małżeńskiej.

W 2024 r. zapadł wyrok Sądu Okręgowego w (…) unieważniający przedmiotową umowę kredytu (nieprawomocny) – sygn. akt (…).

Bank zaproponował ugodę zawierającą m.in. następujące zapisy:

• po przewalutowaniu na walutę polską pozostałe do spłaty zadłużenie Kredytobiorców z tytułu kredytu wynosi 0,00 zł,
• Bank zwalnia Kredytobiorców z długu (umarza zadłużenie) w kwocie (…), a Kredytobiorcy to zwolnienie przyjmują,
• Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z części długu (umorzenia) powstaje po jego stronie przychód, a na Banku ciąży obowiązek informacyjny (PIT-11).

Bank zobowiązuje się nadto wypłacić na Państwa rzecz:

• „dodatkową kwotę” – 4000 zł,
• koszty zastępstwa procesowego – 10800 zł,
• 500 zł tytułem 1/2 opłaty od pozwu.

Nadmienia Pan, że ani Pan, ani Pana żona nie korzystaliście dotychczas z przedmiotowej ulgi.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że kredyt udzielony został na okres 30 lat ((…) 2005 r. – (…) 2035 r.).

Kredyt był denominowany w walucie obcej (frank szwajcarski).

Za spłatę kredytu odpowiada Pan wraz z żoną solidarnie.

Kredyt został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy kredyt został zaciągnięty w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana żony działalności gospodarczej?”, wskazał Pan, że nie.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki dokładnie cel zaciągnięcia kredytu został wpisany w umowie o kredyt, zgodnie z treścią tej umowy?”, wskazał Pan, że „(…) z przeznaczeniem na zakup i remont lokalu mieszkalnego nr (…) w (…) ul. (…)”.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy kredyt został zaciągnięty przez Pana żonę jako osobę fizyczną, czy jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą?”, wskazał Pan, że jako osobę fizyczną.

Pana żona prowadzi w ww. lokalu mieszkalnym gabinet lekarski od (…) czerwca 2005 r.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy doszło do przekształcenia lokalu mieszkalnego w lokal użytkowy na potrzeby prowadzonej przez Pana żonę działalności gospodarczej?”, wskazał Pan, że nie.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy lokal mieszkalny, w którym Pana żona prowadzi działalność gospodarczą został wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to kiedy?”, wskazał Pan, że nie.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy raty kredytu są zaliczane przez Pana żonę do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to od kiedy?”, wskazał Pan, że nie.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy koszty mediów dotyczących lokalu Pana żona ujmuje w kosztach uzyskania przychodów z działalności gospodarczej? Jeśli tak, od kiedy?”, wskazał Pan, że tak, od czerwca 2005 r.

Pan i Pana żona jesteście współwłaścicielami ww. lokalu mieszkalnego od (…) 2005 r.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy ww. kredyt jest to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?”, wskazał Pan, że tak.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej?”, wskazał Pan, że tak.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy celem, na który zaciągnięto kredyt jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

• jednego gospodarstwa domowego albo
• więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843)?”,

wskazał Pan, że zaspokojenie potrzeb jednego gospodarstwa domowego.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy Pan, Pana żona bądź Pana syn realizujecie potrzeby mieszkaniowe w tym lokalu mieszkalnym, a jeżeli tak, to od kiedy?”, wskazał Pan, że aktualnie nie – po zakończeniu działalności (31 grudnia 2025 r.).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy ww. kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie? Na jakiej konkretnie nieruchomości (prawie majątkowym) kredyt hipoteczny został zabezpieczony hipoteką?”, wskazał Pan, że hipoteka ustanowiona jest na przedmiotowym kredytowanym lokalu mieszkalnym i dodatkowo na lokalu mieszkalnym będącym współwłasnością rodziców Pana żony.

Do zawarcia ugody z bankiem dojdzie w 2025 r.

Na kwotę objętą ugodą, w stosunku do której Pan i Pana żona będziecie zwolnieni z długu (umorzenie) składał się będzie kapitał i odsetki skapitalizowane.

Umorzenie z tego tytułu będzie dotyczyło Pana i Pana żona ze skutkiem wygaśnięcia Państwa zobowiązania wobec banku jako dłużników solidarnych.

W przeszłości ani Pan, ani Pana żona nie korzystaliście z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Z czego będzie wynikała wypłata kwoty dodatkowej w wysokości 4000 zł, którą proponuje bank, jaki będzie miała charakter, jakim tytułem bank ją Państwu wypłaci – w szczególności, czy będzie to:

• zwrot środków, które zostały wpłacone przez Pana i Pana żonę do banku tytułem spłaty kapitału, odsetek (rat kapitałowo-odsetkowych) i innych opłat związanych z kredytem, a które w wyniku ponownego przeliczenia zobowiązań kredytowych według kursu waluty przyjętego w ugodzie zostaną uznane za nadpłatę kredytu nienależną bankowi albo
• czy będzie to zwrot środków wpłaconych przez Pana i Pana żonę wcześniej do banku tytułem spłaty kapitału, odsetek (rat kapitałowo-odsetkowych) i innych opłat związanych z kredytem i które w wyniku ugody staną się nienależne bankowi (z jakiego powodu)?”

oraz na pytanie „Czy kwota dodatkowa będzie stanowiła przysporzenie ponad kwoty uiszczane przez Pana i Pana żonę tytułem spłaty kredytu hipotecznego czy też będzie mieściła się w kwocie wpłacanej przez Państwa do banku tytułem spłaty zadłużenia na rzecz banku?”, wskazał Pan, że kwota dodatkowa 4 000 zł stanowić będzie (niepełny) zwrot środków wpłaconych przez Pana i Pana żonę do banku tytułem spłaty rat kapitałowo-odsetkowych (które aktualnie uznano za nadpłatę). Kwota dodatkowa będzie mieściła się w kwocie wpłaconej przez Państwa do banku tytułem spłaty zadłużenia na rzecz banku.

Wypłata przez bank kwot z ugody dokonana będzie na rzecz Kredytobiorców (tj. na rzecz Pana i Pana żony) solidarnie.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy kwoty na które składają się koszty zastępstwa procesowego oraz tytułem 1/2 opłaty od pozwu, które bank zobowiąże się wypłacić Panu i Pana żonie stanowią zwrot poniesionych przez Państwa opłat z tytułu zastępstwa procesowego oraz opłaty od pozwu i kwoty te nie będą przewyższać faktycznie poniesionych przez Państwa wydatków z tego tytułu?”, wskazał Pan, że tak, wymienione tu kwoty stanowią zwrot kosztów, które faktycznie Pan i Pana żona ponieśliście w związku z wytoczeniem powództwa, przy czym jest to zwrot niepełny – nie pokryją w całości tych kosztów.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w świetle przedstawionego wraz z uzupełnieniem stanu faktycznego, w związku z zamierzonym zawarciem ugody z bankiem, istnieje po stronie Pana i Pana żony możliwość – w odniesieniu do kwoty kredytu umorzonego – skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W Państwa ocenie, zachodzą w przedstawionym stanie faktycznym przesłanki do zaniechania poboru podatku dochodowego na mocy cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.

Kredyt udzielony został na zakup lokalu mieszkalnego i z jego pomocą taki właśnie lokal został nabyty. Okoliczność, że aktualnie wykorzystywany jest na prowadzenie gabinetu lekarskiego nie zmienia tego stanu rzeczy, gdyż nadal jest to lokal mieszkalny, nie nastąpiło przekształcenie go w lokal użytkowy – właśnie dlatego, że docelowo będzie on służył do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Państwa syna.

Przepis prawa nie stanowi przy tym, w jakim okresie po nabyciu lokalu ma on zacząć służyć do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. Gabinet lekarski będzie tam funkcjonował do końca 2025 r. i uzgodnione macie Państwo z synem, iż po tej dacie zostanie mu on przekazany na potrzeby mieszkaniowe.

Spełnione są też pozostałe wymogi zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów:

·kredyt zabezpieczony jest hipoteką,

·ani Pan, ani Pana żona nie korzystaliście uprzednio z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego (rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić, w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Umorzenie wierzytelności

Przystępując do oceny skutków podatkowych planowanego umorzenia Państwu przez bank w 2025 r. wierzytelności od zaciągniętego w 2005 r. kredytu hipotecznego, wskazać należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela z prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Tym samym, wartość umorzonych Państwu kwot wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego (kwoty kapitału i odsetek), na podstawie ugody z bankiem, którą zawrą Państwo w 2025 r., będzie stanowić przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Zaniechanie poboru podatku

Jednakże, zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.

Wobec powyższego, ww. zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia). Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa skutki podatkowe z tytułu planowanego umorzenia wierzytelności

W konsekwencji, stwierdzam, że kwota wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2005 r., która zostanie Państwu umorzona przez bank w 2025 r. (kwota kapitału i odsetek), będzie stanowić dla Państwa przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W stosunku do tego przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2005 r. na zakup i remont lokalu mieszkalnego w celu zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych Państwa syna, który uzyskają Państwo w 2025 r. (kwoty kapitału i odsetek), zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

Zatem, w sytuacji przedstawionej we wniosku, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu umorzenia w 2025 r. przez bank kwoty wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego (kwoty kapitału i odsetek).

Jednocześnie wskazuję, że rozporządzenie nie zawiera zapisu, zgodnie z którym wykorzystywanie nieruchomości, na którą zaciągnięto kredyt mieszkaniowy jako miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przez podatnika powoduje wyłączenie z możliwości zastosowania zaniechania poboru podatku od powstałego z tego tytułu przychodu.

W Państwa sprawie istotnym jest cel na jaki zaciągnęli i wydatkowali Państwo środki z kredytu, tj. zakup i remont lokalu mieszkalnego, ponieważ wydatki te zostały wymienione w wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Państwa w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.