Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 6 października 2025 r. (data wpływu 9 października 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Nieruchomość składającą się z działki o numerze 1 o powierzchni 1,0200 ha stanowiącej grunty rolne zabudowane (z budynkiem mieszkalnym i budynkami produkcyjnymi) o obszarze 0,1818 ha i grunty orne o obszarze 0,8382 ha, położonych w województwie (…) przy ul. (…), dla których prowadzona była księga wieczysta o numerze (…) nabyła Pani od rodziców w dniu 22 listopada 1990 r. na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego do majątku odrębnego w trybie ustawy z dnia 14 grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin. Pozostaje Pani w związku małżeńskim od 1980 r. do teraz, (w trakcie postępowania rozwodowego).

Gospodarstwo rolne przekazane na podstawie ustawy z dnia 14 grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin następcy pozostającemu w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej wchodzi w skład majątku wspólnego małżonków. (Uchwała Składu Siedmiu Sędziów Sądu Najwyższego - Izba Cywilna z dnia 21 czerwca 2023 r. III CZP 106/22).

W związku z powyższą uchwałą SN przyjmuje Pani, że nieruchomość rolną zabudowaną opisaną w pkt 1 nabyła Pani w drodze przekazania gospodarstwa rolnego będąc w związku małżeńskim, w którym panował ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, a zatem nieruchomość weszła w 1990 r. do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską.

W dniu 5 sierpnia 2024 r. zawarła Pani z mężem umowę majątkową małżeńską ustanawiając rozdzielność majątkową.

W dniu 5 sierpnia 2024 r. zawarła Pani z mężem umowę o podział majątku wspólnego, w wyniku której otrzymała Pani opisaną w pkt 1 nieruchomość składająca się z zabudowanej działki nr 1 o obszarze 1,02 ha.

Przedmiotowa nieruchomość składająca się z zabudowanej działki nr 1 o obszarze 1,02 ha w 2025 r. uległa podziałowi na działki nr 1/1 o obszarze 0,8323 ha stanowiącą grunty orne i nr 1/2 o obszarze 0,1828 ha stanowiące grunty rolne zabudowane budynkiem mieszkalnym i budynkami produkcyjnymi.

W dniu 8 kwietnia 2025 r. sprzedała Pani działkę nr 1/2 o obszarze 0,1828 stanowiące grunty rolne zabudowane budynkiem mieszkalnym budynkami produkcyjnymi. Działkę nr 1/1 o obszarze 0,8323 ha stanowiącą grunty orne planuje Pani sprzedać w najbliższej przyszłości.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Nieruchomość opisaną w punkcie 1 stanu faktycznego, tj. działkę o numerze 1 nabyła Pani do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską w 1990 r.

Zgodnie z uchwałą Sądu Najwyższego z dnia 21 czerwca 2023 r. III CZP 106/22:

Biorąc pod uwagę, że powyższa nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne oraz została przekazana przez Pani rodziców w 1990 r. na podstawie ustawy z dnia 14 grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin - następcy - A. A. (czyli Pani) pozostającej w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej od 1980 r. przyjąć należy że nieruchomość wchodzi w skład majątku wspólnego małżonków.

Pytania

1.Czy jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą nieruchomości w dniu 8 kwietnia 2025 r. - działki nr 1/2 o obszarze 0,1828 ha stanowiącej grunty rolne zabudowane budynkiem mieszkalnym budynkami produkcyjnymi?

2.Czy będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowaną w przyszłości sprzedażą nieruchomości - działki nr 1/1 o obszarze 0,8323 ha stanowiącą grunty orne?

3.Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości po ustaniu wspólności majątkowej na skutek zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej ustanawiającej rozdzielność majątkową i podziału majątku, 5 letni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy PIT liczony będzie od momentu nabycia nieruchomości do majątku wspólnego (1990 r.) czy od momentu podziału majątku (2024 r.)?

Pani stanowisko w sprawie

Nieruchomość, tj. działka o numerze 1 nabyła Pani w 1990 r. do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską. W sierpniu 2024 r. zawarła Pani z byłym mężem umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową oraz umowę o podział majątku wspólnego, w wyniku której otrzymała Pani przedmiotową nieruchomość składającą się z zabudowanej działki nr 1 o obszarze 1,02 ha. Następnie działka 1 uległa podziałowi na dwie działki, tj. działkę nr 1/1 stanowiącą grunty orne oraz działkę nr 1/2 stanowiącą grunty rolne zabudowane budynkiem mieszkalnym i budynkami produkcyjnymi. W kwietniu 2025 r. sprzedała Pani działkę nr 1/2 stanowiącą grunty rolne zabudowane budynkiem mieszkalnym i budynkami produkcyjnymi.

W związku z powyższym stanem faktycznym nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości - działki nr 1/2 stanowiącej grunty rolne zabudowane budynkiem mieszkalnym i budynkami produkcyjnymi, z uwagi na to, że upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości (nabycie nieruchomości przez małżonków do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską nastąpiło w 1990 r.) stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nieruchomość, tj. działka o numerze 1 nabyła Pani w 1990 r. do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską. W sierpniu 2024 r. zawarła Pani z byłym mężem umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową oraz umowę o podział majątku wspólnego, w wyniku której otrzymała Pani przedmiotową nieruchomość składającą się z zabudowanej działki nr 1 o obszarze 1,02 ha. Następnie działka 1 uległa podziałowi na dwie działki, tj. działkę nr 1/1 stanowiącą grunty orne oraz działkę nr 1/2 stanowiącą grunty rolne zabudowane budynkiem mieszkalnym i budynkami produkcyjnymi. Działkę nr 1/1 stanowiącą grunty orne planuje Pani sprzedać w najbliższej przyszłości.

W związku z powyższym stanem faktycznym nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości - działki nr 1/1 stanowiącej grunty rolne, z uwagi na to, że upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości (nabycie nieruchomości przez małżonków do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską nastąpiło w 1990 r.) stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o PIT w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Powołany przepis przewiduje wyraźnie, że po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej pięcioletni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do majątku wspólnego.

W niniejszej sprawie nabycie nieruchomości do majątku wspólnego nastąpiło 1990 r. czyli upłynął pięcioletni okres o którym mowa w art. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Przy czym jak stanowi art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią zarówno działki nr 1/2 jak i planowana sprzedaż działki nr 1/1 podlega/podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie/planowane odpłatne zbycie nastąpiło/nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Tym samym konieczne jest ustalenie momentu nabycia przez Panią przedmiotowych nieruchomości.

Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że działkę o numerze 1 nabyła Pani od rodziców 22 listopada 1990 r. na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego w trybie ustawy z dnia 14 grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin. Ww. działkę o numerze 1 nabyła Pani do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską. Pozostaje Pani w związku małżeńskim od 1980 r. do teraz, (w trakcie postępowania rozwodowego). W dniu 5 sierpnia 2024 r. zawarła Pani z mężem umowę majątkową małżeńską ustanawiając rozdzielność majątkową oraz umowę o podział majątku wspólnego, w wyniku której otrzymała Pani opisaną ww. działkę nr 1. Działka ta w 2025 r. uległa podziałowi na działki nr 1/1 i nr 1/2. 8 kwietnia 2025 r. sprzedała Pani działkę nr 1/2 stanowiące grunty rolne zabudowane budynkiem mieszkalnym budynkami produkcyjnymi. Natomiast działkę nr 1/1 stanowiącą grunty orne planuje Pani sprzedać w najbliższej przyszłości.

W tym miejscu należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w których uregulowana została wspólność majątkowa małżeńska.

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub z darowizn, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

Stosownie natomiast do art. 47 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego,

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu powyższych przepisów są wszelkie prawa majątkowe - zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności - tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Innymi słowy, w przypadku gdy nieruchomość wchodzi do majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy - Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej.

Skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej.

Innymi słowy, w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy - Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego za datę nabycia przez Panią nieruchomości (działki nr 1), należy przyjąć dzień nabycia działki do majątku wspólnego małżonków tj. 22 listopada 1990 r.

Na powyższe nie ma wpływu podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działek oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.

Zatem pięcioletni termin liczony od końca 1990 r. w którym nastąpiło nabycie działki niewątpliwie minął, a co za tym idzie sprzedaż działki nr 1/2 w dniu 8 kwietnia 2025 r. oraz planowana w przyszłości sprzedaż działki nr 1/1 nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w wyżej powołanym przepisie. W związku z tym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.