Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 19 września 2025 r. (wpływ 19 września 2025 r.) oraz z 22 września 2025 r. (wpływ 22 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Wnioskodawca zamierza wznowić obecnie zawieszoną działalność gospodarczą z dniem 1 października 2025 r. Od momentu wznowienia działalności, Wnioskodawca będzie opodatkowywał dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych, według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o PIT, i będzie prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył specjalistyczne usługi programistyczne na rzecz (…), spółki prawa szwedzkiego z siedzibą w (…) (dalej: „Kontrahent”). Współpraca będzie realizowana na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych z dnia 15 sierpnia 2025 r. (dalej: „Umowa”).

Charakter Działalności – Działalność Badawczo-Rozwojowa.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Będzie to działalność twórcza, obejmująca prace rozwojowe, polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług.

Prace te będą prowadzone w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z Częścią A Załącznika nr 1 do Umowy, do obowiązków Wnioskodawcy należeć będzie m.in.:

(...).

Powyższy zakres obowiązków wykracza poza standardowe, odtwórcze czynności programistyczne. Wymaga on prowadzenia prac koncepcyjnych, projektowania nowych rozwiązań architektonicznych, tworzenia innowacyjnych algorytmów oraz ulepszania istniejących systemów, co w pełni wpisuje się w definicję prac rozwojowych.

Wytwarzanie Kwalifikowanego Prawa Własności Intelektualnej.

Rezultatem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych będzie oprogramowanie w postaci kodu źródłowego, algorytmów, interfejsów programistycznych (API) oraz powiązanej dokumentacji.

Oprogramowanie to, jako przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegający ochronie prawnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej (kwalifikowane IP).

Przeniesienie Praw Autorskich i Wynagrodzenie.

Umowa w sposób jednoznaczny reguluje kwestię przeniesienia praw własności intelektualnej oraz wynagrodzenia z tego tytułu.

Zgodnie z sekcją 6 Umowy, w szczególności z art. 6.1 i art. 6.3, Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta całość majątkowych praw autorskich do wszelkich rezultatów swojej pracy (IPR), na wszystkich znanych polach eksploatacji, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych.  

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?

Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały/zostaną stworzone/rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia.

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które będą wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w okresie objętym zdarzeniem przyszłym, tj. od dnia 6 października 2025 r.

Programy te, stanowiące odrębne i funkcjonalnie autonomiczne komponenty (...), zostaną stworzone i rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek.

Zgodnie z zakresem obowiązków określonym w Umowie o świadczenie usług doradczych z dnia 15 sierpnia 2025 r. (dalej: „Umowa”), Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za tworzenie i rozwój następujących programów komputerowych:

(...).

Każdy z powyższych komponentów, chociaż tworzy jeden ekosystem, stanowi odrębny utwór w rozumieniu prawa autorskiego, posiadający własny kod źródłowy i odrębną funkcjonalność, który może być rozwijany, testowany i wdrażany niezależnie.

2)czy efekty Pana pracy, które są przedmiotem wniosku zawsze, tj. zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; czy będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, za które otrzymuje on wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich (stanowiące 90% wynagrodzenia zasadniczego zgodnie z Załącznikiem 1, Część B, lit. a) Umowy), będą każdorazowo – zarówno w przypadku ich pierwotnego wytwarzania, jak i późniejszego rozwijania lub ulepszania – stanowić odrębne utwory w postaci programów komputerowych (lub ich autonomicznych, twórczych części, takich jak nowe moduły, klasy czy algorytmy), podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „ustawa o prawie autorskim”).

Znajduje to potwierdzenie w linii orzeczniczej, w tym w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 grudnia 2023 r. (sygn. II FSK 812/22), który stwierdza, że odrębnym utworem i kwalifikowanym IP może być nawet odpowiedni fragment kodu programu, o ile stanowi przejaw działalności twórczej.

Proces nabywania i przenoszenia praw jest precyzyjnie uregulowany:

-pierwotne nabycie praw przez Wnioskodawcę: Zgodnie z zasadą prawa autorskiego, Wnioskodawcy jako twórcy pierwotnie przysługują zarówno osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie do każdego stworzonego utworu. Potwierdza to Umowa, która stanowi, że prawa własności intelektualnej są tworzone przez „Konsultanta, samodzielnie lub wspólnie z innymi” („created by the Consultant, solely or jointly with others”);

-wtórne przeniesienie praw na Kontrahenta: Następnie, na mocy tej samej klauzuli, prawa te są „w sposób ważny i wiążący przenoszone na Spółkę” („are hereby validly and with binding effect assigned to the Company”).

Pozostałe czynności Wnioskodawcy, objęte 10% wynagrodzenia (np. udział w spotkaniach, ogólne doradztwo), co do zasady nie prowadzą do powstania kwalifikowanego IP.

3)czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju istniejącego programu komputerowego, efekty pracy Wnioskodawcy w postaci nowo powstałych rozwiązań (np. nowych modułów funkcjonalnych, nowych algorytmów) będą, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia i przed implementacją, stanowić nowe, odrębne od rozwijanego oprogramowania utwory, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim.

Proces ten będzie udokumentowany w następujący sposób:

1.Faza projektowa: Przed rozpoczęciem prac implementacyjnych, dla każdego nowego, odrębnego rozwiązania (np. modułu) tworzony będzie dokument projektowy, który będzie opisywał jego architekturę, funkcje i interfejsy jako autonomicznej jednostki.

2.Faza implementacji: Nowe rozwiązanie będzie tworzone w dedykowanym repozytorium kodu lub w odrębnej gałęzi (branch), co pozwoli na audytowalne wyodrębnienie jego kodu źródłowego.

3.Faza integracji: Dopiero po ukończeniu i przetestowaniu jako odrębny utwór, nowe rozwiązanie będzie integrowane z istniejącym oprogramowaniem.

Taki proces zapewnia, że każdy rozwijany komponent jest najpierw autonomicznym utworem, a dopiero w kolejnym kroku staje się częścią większego systemu.

4)czy w przypadku, gdy będzie Pan rozwijać i ulepszać „program komputerowy”:

a)Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Tak, wszystkie działania Wnioskodawcy w ramach rozwijania i ulepszania programów komputerowych będą zmierzały do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności poprzez tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań, które rozszerzają możliwości systemu lub zwiększają jego wydajność.

b)czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „programu komputerowego”, będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odpowiedź: Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę nie będą miały charakteru rutynowych ani okresowych zmian. Zgodnie z definicją prac rozwojowych zawartą w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, działalność tego rodzaju jest wyłączona z zakresu działalności badawczo-rozwojowej.

Charakter pracy Wnioskodawcy polega na rozwiązywaniu nowatorskich problemów technicznych i koncepcyjnych, dla których nie istnieją standardowe, powszechnie dostępne rozwiązania. Proces ten obejmuje etapy takie jak: analiza problemu, formułowanie hipotez dotyczących możliwych rozwiązań technicznych, projektowanie i implementacja prototypów, a następnie ich weryfikacja i testowanie. Taki cykl pracy jest immanentnie związany z działalnością twórczą i badawczą, a nie odtwórczą czy rutynową. Potwierdza to również zakres obowiązków z Umowy, który koncentruje się na „projektowaniu” („design”) i „rozwoju” („develop”), nie zawiera czynności takich jak "utrzymanie" („maintenance”) czy "naprawa błędów" („bug fixing”).

5)w jaki sposób będzie się odbywać wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności będziecie realizować odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przeniesienie praw autorskich do efektów pracy Wnioskodawcy będzie następowało w sposób sformalizowany i udokumentowany, na podstawie precyzyjnych zapisów Umowy oraz każdorazowych czynności potwierdzających. Proces ten będzie przebiegał następująco:

1)podstawa prawna (Umowa ramowa): Umowy stanowi, że prawa własności intelektualnej są przenoszone „z chwilą ich powstania, a najpóźniej z chwilą ich dostarczenia Spółce” („upon their creation and, at the latest, their delivery to the Company”). Umowa stanowi nadrzędny dokument wyrażający wolę stron co do przeniesienia całości majątkowych praw autorskich;

2)potwierdzenie przeniesienia (dokumentacja wykonawcza):

a)akt technicznego dostarczenia: W nowoczesnym procesie wytwarzania oprogramowania, akt „dostarczenia” ma konkretną, weryfikowalną formę. Jest nim zatwierdzenie i wgranie kodu źródłowego („commit”) do oficjalnego repozytorium kodu Kontrahenta. Każdy taki „commit” jest opatrzony znacznikiem czasu, unikalnym identyfikatorem (np. (...)) i przypisany do autora (Wnioskodawcy), co tworzy audytowalny ślad;

b)rozliczenie finansowe: Comiesięczna faktura będzie stanowiła zbiorcze potwierdzenie finansowe i rozliczenie za wszystkie transfery praw, które miały miejsce w danym okresie rozliczeniowym i zostały udokumentowane w repozytorium oraz protokołach.

6)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzyć, rozwijać i ulepszać „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponować przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji zadań, Wnioskodawca będzie dysponował udokumentowanym, wieloletnim doświadczeniem oraz specjalistyczną wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, nabytą w wiodących międzynarodowych firmach technologicznych oraz w (...). Zasoby wiedzy Wnioskodawcy obejmują w szczególności:

(…);

-prowadzenie prac badawczo-rozwojowych w środowisku naukowym: doświadczenie w roli lidera i wiodącego inżyniera w projekcie badawczym (...) co potwierdza umiejętność systematycznego prowadzenia prac B+R.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywać i będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniać tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawca będzie wykorzystywał i rozwijał posiadaną wiedzę w celu stworzenia nowatorskiej w skali globalnej, unikalnej (...). Innowacyjność projektu wynika z faktu, (…). (...).

c)jakie produkty, usługi, procesy oferuje Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej nie oferuje obecnie gotowych, powtarzalnych produktów. Przedmiotem działalności jest świadczenie wysoce wyspecjalizowanych usług intelektualnych, polegających na tworzeniu dedykowanego oprogramowania.

d)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Każdy projekt jest oparty na indywidualnej analizie i projektowaniu rozwiązań wiedzowych, technicznych i programistycznych w odpowiedzi na unikalne potrzeby klienta.

e)co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Zaplanowanym przedsięwzięciem jest tworzenie i znaczący rozwój kluczowych komponentów (…), co stanowi dla działalności gospodarczej Wnioskodawcy strategiczne wejście w obszar tworzenia rozwiązań o unikalnym, nowatorskim charakterze, dotychczas nierealizowanych w takiej skali.

Postawionym celem jest zaprojektowanie i wdrożenie skalowalnej, bezpiecznej i wydajnej infrastruktury oprogramowania, która wykracza poza dotychczasowe ramy operacyjne firmy.

f)co będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Efektem działań będzie powstanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy i technologii – tworzenie systemu, który w czasie rzeczywistym integruje i analizuje dane z wielu różnych źródeł, w tym z autorskich urządzeń Kontrahenta oraz systemów zewnętrznych, w sposób, który dotychczas nie był realizowany. Dla działalności Wnioskodawcy będzie to oznaczać stworzenie całkowicie nowego, innowacyjnego rozwiązania, które nie ma precedensu w jego dotychczasowej praktyce gospodarczej.

g)w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcie, z uwagi na jego nowatorski charakter i złożoność, będzie realizowane w sposób metodyczny i uporządkowany, zgodnie z zasadami zwinnych metodyk zarządzania projektami ((…)). Taka ustrukturyzowana realizacja, obejmująca etapy analizy, projektowania, implementacji, testowania i wdrażania, jest niezbędna do zarządzania procesem tworzenia rozwiązania, które jest pionierskie zarówno dla rynku, jak i dla samego Wnioskodawcy.

7)w czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w konieczności rozwiązywania problemów technicznych, dla których nie istnieją gotowe, standardowe rozwiązania ani utarte wzorce postępowania. Działalność ta jest ściśle związana z unikalnym i nowatorskim w skali globalnej przedsięwzięciem Kontrahenta, (…), i opiera się na następującym schemacie:

(...);

·Odwzorowanie na Definicję Prawną B+R: W konsekwencji, praca Wnioskodawcy nie polega na adaptacji istniejących systemów, lecz na twórczym projektowaniu oraz rozwoju nowatorskiej architektury oraz poszczególnych funkcji oprogramowania, zdolnej sprostać powyższemu wyzwaniu. Działalność ta jest systematyczna, gdyż jest realizowana w metodyce (…), w zaplanowanych i iteracyjnych cyklach. Prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy (...). Wiedza ta jest następnie wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań – tj. (…).

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „programu komputerowego” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/ulepszania wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „programu komputerowego” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których będzie Pan tworzyć i rozwijać/ulepszać „programy komputerowe”?

Odpowiedź: Działania zmierzające do rozwijania/ulepszania oprogramowania będą polegały na projektowaniu i tworzeniu całkowicie nowych modułów i funkcjonalności oraz na oryginalnym usprawnianiu obecnych komponentów.

b)w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzony/rozwinięty przez Pana „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosuje?

Odpowiedź: Oprogramowanie będzie wytwarzane w oparciu o nowoczesne technologie ((…)), jednak kluczowe będą nowe koncepcje i rozwiązania zastosowane przez Wnioskodawcę, które nie występowały wcześniej w jego praktyce gospodarczej w takiej formie.

c)co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegać oryginalność tego „programu komputerowego”?

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Oryginalność każdego wytworzonego programu komputerowego będzie polegać na unikalnym połączeniu technologii, zaprojektowaniu specyficznej logiki biznesowej i algorytmów oraz stworzeniu kodu źródłowego, który rozwiązuje konkretny, nowy problem biznesowy Kontrahenta. To nie sama technologia, lecz sposób jej twórczego zastosowania, decyduje o nowatorskim charakterze rozwiązania.

8)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego/ulepszanego „oprogramowania” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź:

Ponieważ wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, odpowiedzi mają charakter planistyczny.

Podstawowym celem postawionym na wstępie jest realizacja zadań projektowych zdefiniowanych w Umowie, tj. wytworzenie i rozwój oprogramowania opisanego w odpowiedzi na pytanie nr 1. Celem nadrzędnym jest (...). Jedynym źródłem finansowania zaplanowanych prac będzie wynagrodzenie otrzymywane od Kontrahenta na podstawie zawartej Umowy.

b)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Konkretne cele będą osiągane w sposób iteracyjny. Każdy cykl deweloperski (sprint) będzie kończył się osiągnięciem mierzalnego celu w postaci dostarczenia działającego fragmentu oprogramowania (np. nowego modułu, nowej funkcjonalności API). Opracowanie innowacyjnych rozwiązań będzie następowało w ramach następujących zasobów:

-zasoby ludzkie: Praca będzie wykonywana wyłącznie przez Wnioskodawcę, z wykorzystaniem jego specjalistycznej wiedzy i doświadczenia,

-zasoby rzeczowe: Wykorzystywany będzie własny sprzęt komputerowy Wnioskodawcy oraz licencjonowane oprogramowanie niezbędne do prowadzenia prac deweloperskich,

-zasoby finansowe: Działalność będzie finansowana z bieżących przychodów uzyskiwanych od Kontrahenta, które pokryją wszystkie koszty prowadzenia działalności gospodarczej.

c)na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do działań Wnioskodawcy polega na prowadzeniu prac w sposób ciągły, uporządkowany i zaplanowany, a nie w sposób incydentalny czy chaotyczny. Systematyczny charakter pracy jest podstawowym wymogiem profesjonalnego zaangażowania i będzie realizowany w ramach sformalizowanej metodyki (…).

Metodyka ta obejmuje udokumentowane i powtarzalne procesy, takie jak: sesje planowania sprintu, podczas których definiowane są konkretne, mierzalne cele na dany cykl pracy; prowadzenie rejestru zadań (product backlog) z precyzyjnie opisanymi i priorytetyzowanymi zadaniami; realizację pracy w stałych, z góry określonych ramach czasowych (sprinty); oraz regularne spotkania przeglądowe (sprint review) i retrospektywne w celu oceny postępów i optymalizacji procesu. Ten ustrukturyzowany i podlegający dokumentacji proces zapewnia, że praca jest metodyczna, zaplanowana i nie ma charakteru przypadkowego, co wprost wypełnia przesłankę „systematyczności” z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Harmonogramy prac będą miały charakter iteracyjny i będą opracowywane w sposób ciągły w ramach metodyki (…). Na początku każdego cyklu deweloperskiego (sprintu) tworzony będzie szczegółowy harmonogram zadań (sprint backlog) na nadchodzący okres (zazwyczaj 1-4 tygodnie). Harmonogram ten będzie stanowił podstawę do bieżącego monitorowania i rozliczania postępów prac. Realizacja tych szczegółowych, cyklicznych harmonogramów będzie prowadzić do systematycznego wytwarzania, rozwijania i ulepszania poszczególnych programów komputerowych, co zapewni przewidywalność i mierzalność całego procesu badawczo-rozwojowego.

9)czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie, usługi nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego w sposób charakterystyczny dla stosunku pracy. W przeciwieństwie do pracownika, Wnioskodawca nie podlega bieżącemu kierownictwu co do sposobu wykonywania pracy. Sekcja 2.1 Umowy wprost definiuje Wnioskodawcę jako „niezależnego wykonawcę” („independent contractor”) odpowiedzialnego za dostarczanie rezultatów, a nie za obecność w określonym miejscu i czasie.

10)czy wykonując usługi, opisane we wniosku, będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w tym:

1.Ryzyko kosztowe: Samodzielnie ponosi koszty zakupu i utrzymania sprzętu (Sekcja 1.2 Umowy), oprogramowania, ubezpieczenia OC i rozwoju zawodowego.

2.Ryzyko braku płatności: Sekcja 1.3 Umowy stanowi, że wynagrodzenie nie jest należne za okres, w którym usługa nie jest świadczona („no compensation shall be payable ... in respect of any period during which the Assignment is not provided”). Oznacza to, że w przypadku choroby czy innej niezdolności do pracy, Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia, co jest klasycznym przejawem ryzyka gospodarczego, nieobecnego w stosunku pracy.

3.Ryzyko odpowiedzialności: Ponosi odpowiedzialność za rezultaty swojej pracy, co jest zabezpieczone m.in. poprzez posiadanie polisy ubezpieczenia OC działalności.

11)czy będzie Pan ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent)?

Odpowiedź: Tak, jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy wobec osób trzecich na zasadach ogólnych, wynikających z przepisów Kodeksu cywilnego. W przypadku, gdyby błąd w oprogramowaniu stworzonym przez Wnioskodawcę spowodował naruszenie danych pacjentów (osoby trzecie), ponosiłby on odpowiedzialność odszkodowawczą jako niezależny podmiot gospodarczy.

12)w jaki sposób umowy z Kontrahentem będą regulowały kwestię Pana wynagrodzenia? Czy będzie Pan otrzymywać wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego”(jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?).

Odpowiedź: Umowa w sposób precyzyjny reguluje kwestię wynagrodzenia, dokonując jego jednoznacznego podziału. Zgodnie z Załącznikiem 1, Część B, lit. a) Umowy, miesięczne wynagrodzenie Wnioskodawcy jest podzielone na dwie części 1:

·90% wynagrodzenia stanowi płatność za przeniesienie na Kontrahenta całości majątkowych praw autorskich do programów komputerowych wytworzonych w ramach realizacji Umowy,

·10% wynagrodzenia stanowi płatność za pozostałe czynności Wnioskodawcy, takie jak ogólne doradztwo i udział w spotkaniach projektowych.

Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie dochód uzyskany z tytułu odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich, czyli dochód odpowiadający 90% całkowitego wynagrodzenia zasadniczego.

13)czy faktury, które będzie Pan wystawiać na rzecz Kontrahenta będą wyodrębniać wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób będzie Pan określać wartości wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Tak, faktury wystawiane na rzecz Kontrahenta będą w sposób jednoznaczny wyodrębniać wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich. Struktura wynagrodzenia nie jest szacunkiem ani wewnętrzną alokacją; jest to wiążący warunek umowny określony w Umowie, ustalony podczas negocjacji handlowych. W konsekwencji, wystawiane faktury będą bezpośrednim wykonaniem tego zobowiązania umownego, zawierając dwie odrębne pozycje o wartościach obliczonych jako 90% i 10% podstawowej opłaty miesięcznej.

14)czy sposób „przenoszenia” praw do programów każdorazowo będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następować z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw do programów komputerowych będzie każdorazowo spełniał warunki przewidziane w ustawie o prawie autorskim:

·Zgodność z art. 41 ust. 2: Wymóg ten jest spełniony przez wyczerpującą listę pól eksploatacji w Sekcji 6.3 Umowy, która obejmuje m.in. (…)

·Zgodność z art. 53: Wymóg przeniesienia własności jest jednoznacznie spełniony przez sformułowanie w Sekcji 6.1 Umowy, (…).

15)czy będzie Pan prowadzić ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, od momentu wznowienia działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie prowadził odrębną, szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja ta pozwoli na wyszczególnienie realizowanych prac w ramach tworzenia oprogramowania oraz na precyzyjne wskazanie kwoty przychodu otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

16)czy odrębna ewidencja będzie prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja będzie prowadzona w sposób, który w pełni umożliwi prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego w ustawowym terminie.

17)czy w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniać:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, prowadzona odrębna ewidencja będzie spełniała wszystkie wymogi określone w art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT i będzie umożliwiała wyodrębnienie:

1)każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2)przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

3)kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo.

Ewidencja będzie również śledzić wszystkie powiązane koszty uzyskania przychodów.

Koszty ponoszone wspólnie (np. usługi księgowe, składki ZUS) będą alokowane przy użyciu klucza przychodowego, proporcjonalnie do podziału dochodów 90/10 ustalonego w Umowie, co zapewni logiczną podstawę do obliczenia dochodu netto na każde kwalifikowane IP.

18)czy i w jaki sposób będzie obliczać Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tak, wskaźnik nexus będzie obliczany dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osobno, zgodnie ze wzorem określonym w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wskaźnik ten niezmiennie będzie wynosił 1. Wynika to z faktu, że model biznesowy Wnioskodawcy opiera się wyłącznie na jego własnej, osobistej pracy badawczo-rozwojowej prowadzonej w Polsce (koszty objęte literą 'a' we wzorze). Model ten nie obejmuje nabywania jakichkolwiek wyników prac B+R, praw własności intelektualnej ani usług od jakiegokolwiek innego podmiotu. W związku z tym koszty z liter 'b', 'c' i 'd' zawsze będą równe zero.

W rezultacie wzór nexus=(a+b)×1,3 /(a+b+c+d) upraszcza się, a ponieważ zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT wartość wskaźnika nie może być wyższa niż 1, ostateczna, obowiązująca wartość dla każdego kwalifikowanego IP wyniesie 1.

19)w związku z informacją, że „W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył specjalistyczne usługi programistyczne na rzecz (…), spółki prawa szwedzkiego z siedzibą w (…) (dalej: „Kontrahent”) (…)” proszę wskazać czy usługi będą wykonywane przez Pana w Polsce?

Odpowiedź: Tak, całość usług opisanych we wniosku, w tym całość prac badawczo-rozwojowych prowadzących do wytworzenia programów komputerowych, będzie wykonywana przez Wnioskodawcę osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

"Czy w opisanym, uzupełnionym zdarzeniu przyszłym, dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta całości majątkowych praw autorskich do programów komputerowych, które zostaną wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, będzie stanowił kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, czy dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatkową na podstawie art. 30ca ust. 1 tejże ustawy?".

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W nawiązaniu do uzupełnionego opisu zdarzenia przyszłego oraz przeformułowanego pytania, Wnioskodawca przedstawia następujące, uzupełnione stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na przeformułowane pytanie jest twierdząca. Dochód uzyskiwany z tytułu odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta majątkowych praw autorskich do programów komputerowych, wytworzonych w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, będzie stanowił kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i w konsekwencji będzie podlegał opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatkową na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Przemawia za tym łączne spełnienie wszystkich przesłanek ustawowych:

1. Prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej:

Jak szczegółowo przedstawiono w uzupełnionym opisie, działalność Wnioskodawcy będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Będzie to działalność twórcza, obejmująca prace rozwojowe, prowadzona w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań, co potwierdza charakter i zakres zadań określonych w Umowie.

2. Wytwarzanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

Bezpośrednim rezultatem prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będzie wytworzenie przez Wnioskodawcę programów komputerowych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, autorskie prawo do programu komputerowego jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

3. Osiąganie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP:

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, dochodem z kwalifikowanego IP jest dochód z należności uzyskanych na podstawie umowy, której przedmiotem jest zbycie kwalifikowanego IP.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, Umowa wprost przewiduje zbycie całości majątkowych praw autorskich do oprogramowania, a Załącznik 1, Część B, lit. a) Umowy jednoznacznie wyodrębnia należność z tego tytułu, co stanowi wiążący, komercyjnie wynegocjowany warunek.1

4. Prowadzenie wymaganej ewidencji:

Wnioskodawca zobowiązuje się do prowadzenia odrębnej ewidencji rachunkowej zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, co jest warunkiem formalnym dla zastosowania ulgi.

Podsumowując, skoro Wnioskodawca będzie prowadził działalność badawczo-rozwojową, w wyniku której będzie wytwarzał kwalifikowane prawo własności intelektualnej, będzie osiągał dochód ze zbycia tego prawa, który jest precyzyjnie określony w Umowie, oraz będzie prowadził wymaganą prawem ewidencję, to spełni wszystkie warunki niezbędne do zastosowania preferencyjnej, 5% stawki podatku od tego dochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pan wznowić obecnie zawieszoną działalność gospodarczą z dniem 1 października 2025 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan świadczył specjalistyczne usługi programistyczne na rzecz spółki prawa szwedzkiego (dalej: „Kontrahent”). Współpraca będzie realizowana na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych z 15 sierpnia 2025 r. (dalej: „Umowa”). Całość usług opisanych we wniosku, w tym całość prac badawczo-rozwojowych prowadzących do wytworzenia programów komputerowych, będzie przez Pana wykonywana osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prace będą prowadzone przez Pana w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Przedmiotem wniosku są autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które będą wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w okresie objętym zdarzeniem przyszłym, tj. od dnia 6 października 2025 r.  Programy te, (...), zostaną stworzone i rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek. Zgodnie z zakresem obowiązków określonym w Umowie będzie Pan odpowiedzialny za tworzenie i rozwój następujących programów komputerowych:

(...).

Każdy z powyższych komponentów, chociaż tworzy jeden ekosystem, stanowi odrębny utwór w rozumieniu prawa autorskiego, posiadający własny kod źródłowy i odrębną funkcjonalność, który może być rozwijany, testowany i wdrażany niezależnie.

Wskazał Pan również, że efekty Pana pracy, za które otrzymuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich (stanowiące 90% wynagrodzenia zasadniczego zgodnie z Załącznikiem 1, Część B, lit. a) Umowy), będą każdorazowo – zarówno w przypadku ich pierwotnego wytwarzania, jak i późniejszego rozwijania lub ulepszania – stanowić odrębne utwory w postaci programów komputerowych (lub ich autonomicznych, twórczych części, takich jak nowe moduły, klasy czy algorytmy), podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Natomiast, w przypadku rozwoju istniejącego programu komputerowego, efekty Pana pracy w postaci nowo powstałych rozwiązań (np. nowych modułów funkcjonalnych, nowych algorytmów) będą, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia i przed implementacją, stanowić nowe, odrębne od rozwijanego oprogramowania utwory, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wynika z wniosku, prowadzona przez Pana działalność na rzecz Kontrahenta będzie działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe, polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Prace te będą prowadzone w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przedmiotem wniosku są autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które będą wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w okresie objętym zdarzeniem przyszłym, tj. od dnia 6 października 2025 r.  Programy te, (...), zostaną stworzone i rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w konieczności rozwiązywania problemów technicznych, dla których nie istnieją gotowe, standardowe rozwiązania ani utarte wzorce postępowania. Działalność ta jest ściśle związana z unikalnym i nowatorskim w skali globalnej przedsięwzięciem Kontrahenta i opiera się na następującym schemacie:

(...);

·Odwzorowanie na Definicję Prawną B+R: W konsekwencji, Pana praca nie polega na adaptacji istniejących systemów, lecz na twórczym projektowaniu oraz rozwoju nowatorskiej architektury oraz poszczególnych funkcji oprogramowania, zdolnej sprostać powyższemu wyzwaniu. Działalność ta jest systematyczna, gdyż jest realizowana w metodyce (…), w zaplanowanych i iteracyjnych cyklach. Prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy (...). Wiedza ta jest następnie wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań – tj. (...).

W ramach działalności będzie Pan wykorzystywał i rozwijał posiadaną wiedzę w celu stworzenia (...). Innowacyjność projektu wynika z faktu, że Kontrahent tworzy (...). Działania zmierzające do rozwijania/ulepszania oprogramowania będą polegały na projektowaniu i tworzeniu całkowicie nowych modułów i funkcjonalności oraz na oryginalnym usprawnianiu obecnych komponentów. Oprogramowanie będzie wytwarzane w oparciu o nowoczesne technologie ((…)), jednak kluczowe będą nowe koncepcje i rozwiązania zastosowane przez Pana, które nie występowały wcześniej w Pana praktyce gospodarczej w takiej formie. Oryginalność każdego wytworzonego programu komputerowego będzie polegać na unikalnym połączeniu technologii, zaprojektowaniu specyficznej logiki biznesowej i algorytmów oraz stworzeniu kodu źródłowego, który rozwiązuje konkretny, nowy problem biznesowy Kontrahenta. To nie sama technologia, lecz sposób jej twórczego zastosowania, decyduje o nowatorskim charakterze rozwiązania. Wszystkie Pana działania w ramach rozwijania i ulepszania programów komputerowych będą zmierzały do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności poprzez tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań, które rozszerzają możliwości systemu lub zwiększają jego wydajność. Zmiany wprowadzane przez Pana nie będą miały charakteru rutynowych ani okresowych zmian. Charakter Pana pracy polega na rozwiązywaniu nowatorskich problemów technicznych i koncepcyjnych, dla których nie istnieją standardowe, powszechnie dostępne rozwiązania. Proces ten obejmuje etapy takie jak: analiza problemu, formułowanie hipotez dotyczących możliwych rozwiązań technicznych, projektowanie i implementacja prototypów, a następnie ich weryfikacja i testowanie.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność na rzecz Kontrahenta będzie stanowić działalność twórczą, obejmującą prace polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Prace te będą prowadzone w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że zaplanowanym przedsięwzięciem jest (...), co stanowi dla Pana działalności gospodarczej strategiczne wejście w obszar tworzenia rozwiązań o unikalnym, nowatorskim charakterze, dotychczas nierealizowanych w takiej skali. Postawionym celem jest zaprojektowanie i wdrożenie skalowalnej, bezpiecznej i wydajnej infrastruktury oprogramowania, która wykracza poza dotychczasowe ramy operacyjne firmy. Celem postawionym na wstępie jest realizacja zadań projektowych zdefiniowanych w Umowie, tj. wytworzenie i rozwój oprogramowania. Celem nadrzędnym jest dostarczenie w pełni funkcjonalnych, skalowalnych i bezpiecznych modułów infrastruktury oprogramowania (...). Jedynym źródłem finansowania zaplanowanych prac będzie wynagrodzenie otrzymywane od Kontrahenta na podstawie zawartej Umowy. Konkretne cele będą osiągane w sposób iteracyjny. Każdy cykl deweloperski (sprint) będzie kończył się osiągnięciem mierzalnego celu w postaci dostarczenia działającego fragmentu oprogramowania (np. nowego modułu, nowej funkcjonalności API). Opracowanie innowacyjnych rozwiązań będzie następowało w ramach następujących zasobów:

-zasoby ludzkie – praca będzie wykonywana wyłącznie przez Pana, z wykorzystaniem jego specjalistycznej wiedzy i doświadczenia,

-zasoby rzeczowe – wykorzystywany będzie Pana sprzęt komputerowy oraz licencjonowane oprogramowanie niezbędne do prowadzenia prac deweloperskich,

-zasoby finansowe – działalność będzie finansowana z bieżących przychodów uzyskiwanych od Kontrahenta, które pokryją wszystkie koszty prowadzenia działalności gospodarczej.

Systematyczność w odniesieniu do Pana działań polega na prowadzeniu prac w sposób ciągły, uporządkowany i zaplanowany, a nie w sposób incydentalny czy chaotyczny. Systematyczny charakter pracy jest podstawowym wymogiem profesjonalnego zaangażowania i będzie realizowany w ramach sformalizowanej metodyki (…). Metodyka ta obejmuje udokumentowane i powtarzalne procesy, takie jak: sesje planowania sprintu, podczas których definiowane są konkretne, mierzalne cele na dany cykl pracy; prowadzenie rejestru zadań (product backlog) z precyzyjnie opisanymi i priorytetyzowanymi zadaniami; realizację pracy w stałych, z góry określonych ramach czasowych (sprinty); oraz regularne spotkania przeglądowe (sprint review) i retrospektywne w celu oceny postępów i optymalizacji procesu. Ten ustrukturyzowany i podlegający dokumentacji proces zapewnia, że praca jest metodyczna, zaplanowana i nie ma charakteru przypadkowego. Harmonogramy prac będą miały charakter iteracyjny i będą opracowywane w sposób ciągły w ramach metodyki (…). Na początku każdego cyklu deweloperskiego (sprintu) tworzony będzie szczegółowy harmonogram zadań (sprint backlog) na nadchodzący okres (zazwyczaj 1-4 tygodnie). Harmonogram ten będzie stanowił podstawę do bieżącego monitorowania i rozliczania postępów prac. Realizacja tych szczegółowych, cyklicznych harmonogramów będzie prowadzić do systematycznego wytwarzania, rozwijania i ulepszania poszczególnych programów komputerowych, co zapewni przewidywalność i mierzalność całego procesu badawczo-rozwojowego.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzona przez Pana działalność na rzecz Kontrahenta będzie stanowić działalność twórczą, obejmującą prace polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Prace te będą prowadzone w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przed rozpoczęciem realizacji zadań będzie Pan dysponował udokumentowanym, wieloletnim doświadczeniem oraz specjalistyczną wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, nabytą w wiodących międzynarodowych firmach technologicznych oraz (...). Oprogramowanie będzie wytwarzane w oparciu o nowoczesne technologie ((…)), jednak kluczowe będą nowe koncepcje i rozwiązania zastosowane przez Pana, które nie występowały wcześniej w Pana praktyce gospodarczej w takiej formie. Zasoby Pana wiedzy obejmują w szczególności:

(…);

-prowadzenie prac badawczo-rozwojowych w środowisku naukowym: doświadczenie w roli lidera i wiodącego inżyniera w projekcie badawczym (...), co potwierdza umiejętność systematycznego prowadzenia prac B+R.

W ramach działalności będzie Pan wykorzystywał i rozwijał posiadaną wiedzę w celu stworzenia (...). (...). W ramach swojej działalności gospodarczej nie oferuje Pan obecnie gotowych, powtarzalnych produktów. Przedmiotem działalności jest świadczenie wysoce wyspecjalizowanych usług intelektualnych, polegających na tworzeniu dedykowanego oprogramowania. Każdy projekt jest oparty na indywidualnej analizie i projektowaniu rozwiązań wiedzowych, technicznych i programistycznych w odpowiedzi na unikalne potrzeby klienta. Zaplanowanym przedsięwzięciem jest tworzenie i znaczący rozwój (...), co stanowi dla Pana działalności gospodarczej strategiczne wejście w obszar tworzenia rozwiązań o unikalnym, nowatorskim charakterze, dotychczas nierealizowanych w takiej skali. Postawionym celem jest (...), która wykracza poza dotychczasowe ramy operacyjne firmy. Efektem Pana działań będzie powstanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy i technologii – (...). Dla Pana działalności będzie to oznaczać stworzenie całkowicie nowego, innowacyjnego rozwiązania, które nie ma precedensu w jego dotychczasowej praktyce gospodarczej.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzona przez Pana działalność na rzecz Kontrahenta będzie stanowić działalność twórczą, obejmującą prace polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Prace te będą prowadzone w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. W ramach działalności będzie Pan wykorzystywał i rozwijał posiadaną wiedzę w celu (...). Innowacyjność projektu wynika z faktu, że (...). (...). Oprogramowanie będzie wytwarzane w oparciu o nowoczesne technologie ((…)), jednak kluczowe będą nowe koncepcje i rozwiązania zastosowane przez Pana, które nie występowały wcześniej w Pana praktyce gospodarczej w takiej formie. Oryginalność każdego wytworzonego programu komputerowego będzie polegać na unikalnym połączeniu technologii, zaprojektowaniu specyficznej logiki biznesowej i algorytmów oraz stworzeniu kodu źródłowego, który rozwiązuje konkretny, nowy problem biznesowy Kontrahenta. To nie sama technologia, lecz sposób jej twórczego zastosowania, decyduje o nowatorskim charakterze rozwiązania. W przypadku rozwoju istniejącego programu komputerowego, efekty Pana pracy w postaci nowo powstałych rozwiązań (np. nowych modułów funkcjonalnych, nowych algorytmów) będą, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia i przed implementacją, stanowić nowe, odrębne od rozwijanego oprogramowania utwory, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. Wszystkie Pana działania w ramach rozwijania i ulepszania programów komputerowych będą zmierzały do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności poprzez tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań, które rozszerzają możliwości systemu lub zwiększają jego wydajność. Zmiany wprowadzane przez Pana nie będą miały charakteru rutynowych ani okresowych zmian. Charakter Pana pracy polega na rozwiązywaniu nowatorskich problemów technicznych i koncepcyjnych, dla których nie istnieją standardowe, powszechnie dostępne rozwiązania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-na podstawie umowy o świadczenie usług z Kontrahentem, będzie Pan tworzyć oraz rozwijać oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-będzie Pan przenosić odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta będzie następowało w sposób sformalizowany i udokumentowany, na podstawie precyzyjnych zapisów Umowy oraz każdorazowych czynności potwierdzających; sposób przenoszenia praw do programów komputerowych będzie każdorazowo spełniał warunki przewidziane w art. 41 i art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-od momentu wznowienia działalności gospodarczej będzie Pan prowadził odrębną, szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-w ewidencji pozaksięgowej będzie Pan dokonywać wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.