Interpretacja indywidualna

  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·   prawidłowe w zakresie skutków podatkowych planowanej sprzedaży działek i udziałów w działkach, które powstały z podziału działki 2 oraz

·   nieprawidłowe w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki 1/2 – w części dotyczącej udziału w tej nieruchomości nabytego przez Panią w drodze działu spadków i zniesienia współwłasności.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonych nieruchomości i udziałów w nieruchomościach. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 września 2025 r. (wpływ: 29 września br.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest spadkobiercą ustawowym:

1)A. A w udziale 1/6 części spadku – zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w A z 16 września 2009 r. w sprawie sygn. akt (...), a w skład spadku po nim wchodziła niezabudowana nieruchomość położona w B, stanowiąca działkę nr 1/1 o powierzchni 1,5916 ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...) – zgodnie z ugodą zawartą przed Sądem Rejonowym w A 31 stycznia 2025 r. w sprawie sygn. akt (...) stwierdzoną protokołem;

2)B. A w udziale 2/7 (1/4) części spadku – zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w A z 15 czerwca 2010 r. w sprawie sygn. akt (...), a w skład spadku po nim wchodził udział wynoszący 1/4 części w niezabudowanej nieruchomości położonej w B, stanowiącej działkę nr 1/1 o powierzchni 1,5916 ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...), udział wynoszący 1/2 części w zabudowanej nieruchomości położonej w B, stanowiącej działkę nr 1/2 o powierzchni 0,0400 ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...) – zgodnie z ugodą zawartą przed Sądem Rejonowym w A 31 stycznia 2025 r. w sprawie sygn. akt (...) stwierdzoną protokołem;

3)C. A w całości – zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w A z 21 maja 2014 r. w sprawie sygn. akt (...), a w skład spadku po niej wchodził udział wynoszący 5/16 części w niezabudowanej nieruchomości położonej w B, stanowiącej działkę nr 1/1 o powierzchni 1,5916 ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...), udział wynoszący 5/8 części w zabudowanej nieruchomości położonej w B, stanowiącej działkę nr 1/2 o powierzchni 0,0400 ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...) – zgodnie z ugodą zawartą przed Sądem Rejonowym w A 31 stycznia 2025 r. w sprawie sygn. akt (...) stwierdzoną protokołem.

Reasumując powyższe, Wnioskodawczyni – w wyniku dziedziczenia ustawowego po A. A, B. A i testamentowego po C. A – stała się współwłaścicielką w udziale 13/24 części w nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/1 o powierzchni 1,5916 ha (następnie działki 2 o powierzchni 1,5889 ha), dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...) oraz współwłaścicielką w udziale 3/4 części stanowiącej działkę nr 1/2 o powierzchni 0,0400 ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...).

W toku sądowego działu spadku doszło do podziału działki 1/1 na 1/3 i 1/4, następnie do jej scalenia w działkę 2 o powierzchni 1,5889 ha (operat pomiarowy z 17 maja 2024 r.) i w wyniku podziału działki 2 – decyzją Burmistrza A z 5 czerwca 2024 r. nr (...) – powstały działki: 2/1 o powierzchni 0,0184 ha, 2/2 o powierzchni 0,1078 ha, 2/3 o powierzchni 0,1052 ha, 2/4 o powierzchni 0,1008 ha, 2/5 o powierzchni 0,1080 ha, 2/6 o powierzchni 0,1080 ha, 2/7 o powierzchni 0,0388 ha, 2/8 o powierzchni 0,1139 ha, 2/9 o powierzchni 0,1139 ha, 3/1 o powierzchni 0,1139 ha, 3/2 o powierzchni 0,1008 ha, 3/3 o powierzchni 0,1521 ha, 3/4 o powierzchni 0,1521 ha, 3/5 o powierzchni 0,0303 ha i 3/6 o powierzchni 0,2084 ha.

W wyniku zgodnego działu spadku po zmarłych A. A, B. A, C. A i A. B – zgodnie z ugodą zawartą przed Sądem Rejonowym w A 31 stycznia 2025 r. w sprawie sygn. akt (...) stwierdzoną protokołem – Wnioskodawczyni stała się:

1)wyłączną właścicielką nieruchomości położonej w B, stanowiącej działkę nr 1/2 o powierzchni 0,0400 ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...);

2)wyłączną właścicielką działek nr 2/1 o powierzchni 0,0184 ha, 2/5 o powierzchni 0,1080 ha, 2/6 o powierzchni 0,1080 ha, 2/8 o powierzchni 0,1139 ha, 2/9 o powierzchni 0,1139 ha, 3/1 o powierzchni 0,1139 ha i 3/2 o powierzchni 0,1008 ha;

3)współwłaścicielką do (...) części działek 2/7 o powierzchni 0,0388 ha, 3/5 o powierzchni 0,0303 ha i 3/6 o powierzchni 0,2084 ha.

Dział spadku i zniesienie współwłasności nieruchomości nastąpiło bez wzajemnych spłat i dopłat i zawarcie ww. ugody zakończyło spór sądowy wywołany wnioskiem o dział spadku wraz ze zniesieniem współwłasności nieruchomości w sprawie sygn. akt (...) i wyczerpało wszelkie wzajemne roszczenia stron w tym zakresie.

Reasumując powyższe, w wyniku ugodowego działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości Wnioskodawczyni otrzymała:

1)na wyłączną własność działki: 2/1 o powierzchni 0,0184 ha, 2/5 o powierzchni 0,1080 ha, 2/6 o powierzchni 0,1080 ha, 2/8 o powierzchni 0,1139 ha, 2/9 o powierzchni 0,1139 ha, 3/1 o powierzchni 0,1139 ha i 3/2 o powierzchni 0,1008 ha – tj. nieruchomości o łącznej powierzchni 0,6769 ha;

2)na wyłączną własność nieruchomość położoną w B, stanowiącą działkę nr 1/2 o powierzchni 0,0400 ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...);

3)na współwłasność w udziale (...) części działkę nr 2/7 o powierzchni 0,0388 ha, 3/5 o powierzchni 0,0303 ha i 3/6 o powierzchni 0,2084 ha – tj. nieruchomość o łącznej powierzchni 0,2472 ha.

Porównując udziały, jakie miała Wnioskodawczyni, tj. 13/24 części w nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/1 o powierzchni 1,5916 ha (następnie działki 2 o powierzchni 1,5889 ha), dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...) – 0,8607 ha oraz 3/4 części w nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/2 o powierzchni 0,0400 ha, dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...) – 0,0300 ha oraz powierzchnię nieruchomości, jak i udziały i powierzchnię nieruchomości, które otrzymała ona na wyłączną własność (o łącznej powierzchni 0,6769 ha – (...) i 0,0400 ha – (...)) i współwłasność (o powierzchni 0,1538 ha) uznać należy, że w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości nie doszło do nabycia przez nią nieruchomości ponad przysługujący jej udział.

Reasumując powyższe, w nieruchomości stanowiącej działkę nr 2 o powierzchni 1,5916 ha Wnioskodawczyni miała udział 13/24 części (co odpowiada powierzchni 0,8607 ha), zaś w nieruchomości stanowiącej działkę 1/2 o powierzchni 0,0400 ha miała ona udział 3/4 części (co odpowiada powierzchni 0,0300 ha). W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność działki o łącznej powierzchni 0,6769 i w udziale (...) działki o powierzchni 0,1538 ha oraz działkę 1/2 o łącznej powierzchni 0,0400 ha.

Wnioskodawczyni chciałaby dokonać sprzedaży części nieruchomości, jednakże chciałaby rozwiać ponad wszelką wątpliwość, czy nieruchomości, które uzyskała na wyłączną własność (1/2 – (...), 2/5, 2/6, 2/8, 2/9, 3/1, 3/2 i 2/1) oraz na współwłasność (2/7, 3/5 i 3/6) stanowiły nabycie ponad przysługujący jej udział w tych nieruchomościach (ze spadku), a zatem czy zbycie poszczególnych nieruchomości w całości lub w części przed upływem pięciu lat będzie podlegało podatkowi dochodowemu od osób fizycznych z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT.

Wprawdzie Wnioskodawczyni nabyła w całości poszczególne nieruchomości, które powstały w wyniku podziału nieruchomości, której była współwłaścicielką, jednakże powierzchnia nabywanych nieruchomości odpowiadała stosunkowi jej udziału w nieruchomości, której była współwłaścicielką przed podziałem, a zatem nie doszło do nabycia jakiejkolwiek części nieruchomości ponad jej udział. W ocenie Wnioskodawczyni, nabycie przez nią całości lub części nieruchomości mieściło się w ramach udziału, jaki przypadał jej jako byłemu współwłaścicielowi w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat, a zatem zbycie nieruchomości w całości lub w części nie będzie podlegało podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Ponadto Wnioskodawczyni chciałaby uzyskać informację, czy nabycie w całości działki 1/2 nastąpiło ponad przysługujący jej udział. Wprawdzie była współwłaścicielką do 3/4 części tej nieruchomości, jednakże nabyła całość, czyli 1/4 ponad udział w tej konkretnej działce, lecz nabycie to mieściło się w ramach ogólnej powierzchni przysługujących jej nieruchomości (w działce 2 i 1/2). W związku z tym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy nabycie prawa własności w działce 1/2 należy traktować w oderwaniu od nieruchomości 2 i wówczas nabyła ona tą nieruchomość ponad udział (w wysokości 1/4 części) i w przypadku zbycia tej nieruchomości będzie musiała zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych od zbycia tej części (tj. 1/4), czy można nabycie obu nieruchomości (działek powstałych po podziale działki 2 i działki 4) potraktować łącznie i wówczas uznać, że nie nastąpiło nabycie nieruchomości ponad udział.

Wnioskodawczyni dokonała już sprzedaży działki 1/2 w kwietniu 2025 roku za cenę 100.000 zł.

Uzupełnienie wniosku

A. A był jedynym właścicielem działki 1/1 (w udziale 1/1).

Łączna wartość działek powstałych z podziału działki 2 otrzymanych przez Wnioskodawczynię na wyłączną własność oraz udziałów w działkach powstałych z podziału działki 2, które nabyła ona w drodze działu spadków i zniesienia współwłasności mieści się w wartości jej udziału w działce 2 przed jej podziałem i zniesieniem współwłasności (a nawet jest niższa), a zatem nie przekracza przysługującego Wnioskodawczyni udziału w działce 2. Niejako w celu wyrównania wartości (mniejsza wartość działek i udziałów powstałych w wyniku podziału działki 2) Wnioskodawczyni przyznano na wyłączną własność działkę 1/2.

Działkę 1/2 Wnioskodawczyni sprzedała prywatnie, nie w ramach działalności gospodarczej. Nie prowadziła ona i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Działka 1/2 w momencie sprzedaży nie była częścią gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.

Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej, jak również nie będzie sprzedawać w wykonywaniu działalności gospodarczej działek i udziałów w działkach powstałych z podziału działki 2. Wnioskodawczyni nie zawierała żadnych umów przedwstępnych sprzedaży, nie ma obecnie żadnego chętnego na zakup którejś z działek, jednakże nie wyklucza, że do sprzedaży dojdzie. Nie może też jednoznacznie wykluczyć, że do sprzedaży dojdzie przed 1 stycznia 2031 r. Na ten moment nie ma zaplanowanej żadnej transakcji, jednak nie wyklucza, że do sprzedaży dojdzie przed 1 stycznia 2031 r. Na moment sprzedaży działki powstałe z podziału działki 2, które są własnością i współwłasnością Wnioskodawczyni, nie będą wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Ponadto działki te w wyniku sprzedaży nie utracą charakteru rolnego (nie są rolne).

Pytania

1.Czy zbycie poszczególnych nieruchomości w całości lub w części (tj. działek i udziałów w działkach, które powstały z podziału działki 2) przed upływem pięciu lat będzie podlegało podatkowi dochodowemu od osób fizycznych z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT?

2.Czy nabycie całości działki 1/2 nastąpiło ponad udział i w związku z jej zbyciem w 2025 roku Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy? Od jakiej kwoty?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawczyni, w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości nie doszło do nabycia przez nią nieruchomości ponad przysługujący jej udział (na co wskazuje porównanie wysokości udziałów i powierzchni przyznanych jej nieruchomości). Zatem zbycie przyznanych jej na własność i współwłasność nieruchomości – w przypadku odpłatnego zbycia przed upływem 5 lat od działu spadku i zniesienia współwłasności – nie będzie podlegało podatkowi dochodowemu od osób fizycznych z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT.

Ad 2

Wnioskodawczyni uważa, że nabycie przez nią w całości prawa własności działki 1/2 również nie nastąpiło ponad udział (gdyż nastąpiło „kosztem” udziału w działce 2 (następnie podzielonej). A zatem zbycie działki 1/2 nie będzie podlegało opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpłatne zbycie nieruchomości jako źródło przychodu

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz

·miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia odziedziczonej nieruchomości, uwzględnia się:

•okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje odpłatnego zbycia, oraz

•okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Nie ma natomiast znaczenia jakim tytułem spadkodawca nabył nieruchomość.

Dział spadku

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Jak wynika z przywołanego przepisu, jeśli w wyniku działu spadku podatnik zbywa nieruchomość za odpłatność, która odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich się zwiększa, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas posiadanego udziału w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy wówczas przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Okoliczności Pani sprawy

Z opisanych we wniosku okoliczności wynika, że:

·   w wyniku dziedziczenia ustawowego i testamentowego stała się Pani współwłaścicielką w udziale 13/24 części w nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/1 (z której podziału i scalenia powstała działka 2) oraz w udziale 3/4 części w działce nr 1/2;

·   Pani prawo do poszczególnych mas spadkowych po spadkodawcach zostało potwierdzone postanowieniami sądu odpowiednio z 2009, 2010 i 2014 roku;

·   w wyniku ugodowego działu spadku i zniesienia współwłasności z 2025 roku stała się Pani:

–wyłączną właścicielką działek nr 2/1, 2/5, 2/6, 2/8, 2/9, 3/1 i 3/2 oraz współwłaścicielką działek nr 2/7, 3/5 i 3/6, jak również

–wyłączną właścicielką działki nr 1/2;

·   łączna wartość działek powstałych z podziału działki 2 otrzymanych przez Panią na wyłączną własność oraz udziałów w działkach powstałych z podziału działki 2, które nabyła Pani w drodze działu spadków i zniesienia współwłasności mieści się w wartości Pani udziału w działce 2 przed jej podziałem i zniesieniem współwłasności;

·   stając się wyłączną właścicielką działki nr 1/2 nabyła ją Pani ponad przysługujący Pani udział spadkowy w tej nieruchomości;

·   dział spadku i zniesienie współwłasności nieruchomości nastąpiło bez spłat i dopłat;

·   w kwietniu 2025 roku sprzedała Pani działkę nr 1/2;

·   planuje Pani sprzedaż działek i udziałów w działkach, które powstały z podziału działki nr 2.

Skutki podatkowe sprzedaży przez Panią działek i udziałów w działkach powstałych z podziału działki 2

Do nabycia przez Panią działek i udziałów w działkach powstałych z podziału działki 2 (dawniej działki nr 1/1) doszło w drodze spadkobrania. Jak Pani wskazała, łączna wartość działek i udziałów w działkach powstałych z podziału działki nr 2, które nabyła Pani w drodze działu spadków i zniesienia współwłasności, mieści się w wartości Pani udziału w działce 2 przed jej podziałem i zniesieniem współwłasności. Zniesienie współwłasności nie było zatem dla Pani nowym nabyciem ww. nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, skoro postanowienia sądu potwierdzające Pani prawo do spadków obejmujących tę nieruchomość zapadły w latach 2009, 2010 i 2014, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 powołanej ustawy, niewątpliwie upłynął. Uwzględniając powyższe, planowana sprzedaż działek i udziałów w działkach powstałych z podziału działki nr 2 nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pani więc zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Skutki podatkowe sprzedaży przez Panią działki nr 1/2

Do nabycia przez Panią działki nr 1/2 doszło w wyniku dwóch czynności, a mianowicie:

·3/4 udziału w tej działce nabyła Pani w drodze spadkobrania;

·1/4 udziału w działce nabyła Pani w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności.

Odnosząc się do Pani udziału w działce nabytego w drodze spadku, skoro postanowienia sądu potwierdzające Pani prawo do spadku w części obejmującej ww. udział w nieruchomości zapadły w latach 2010 i 2014, pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, niewątpliwie upłynął. Tym samym sprzedaż w 2025 roku działki nr 1/2 w części przypadającej na powyższy udział (3/4) nie stanowi dla Pani źródła przychodu skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż działki 1/2 w części, w jakiej działka ta została przez Panią nabyta w 2025 roku w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności ponad udział, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w spadkach (tj. w wysokości 1/4 udziału), skutkowała dla Pani powstaniem przychodu ze źródła z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pani zatem obowiązana do zapłaty podatku dochodowego, ponieważ odpłatne zbycie ww. udziału w nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie (tj. od roku 2025). Dochód z tytułu dokonanej sprzedaży podlega opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego przez Panią przedstawionego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do Pani zapytania o kwotę podatku do zapłaty z tytułu sprzedaży nieruchomości informuję, że w ramach postępowania interpretacyjnego nie dokonuję wyliczeń kwoty przychodu, dochodu (straty) i ewentualnej wysokości podatku z tytułu danej czynności. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jego dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.