Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 27 września 2025 r. (wpływ 27 września 2025 r.) oraz z 27 września 2025 r. (wpływ 1 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pani działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pani działalność polegającą na pracach programistycznych od (…) 2022 r. Do celów podatkowych prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Ponosi Pani ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Ponosi Pani również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.

W ramach prowadzonych prac twórczych stworzyła lub rozwinęła Pani m.in. następujące programy komputerowe w postaci:

(…).

Podczas tworzenia i rozwoju Oprogramowania używa Pani języków programowania oraz technologii takich jak: (…).

Nie prowadzi Pani badań naukowych, w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W Pani ocenie w ramach działalności podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te są przez Panią podejmowane od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pani te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Prace polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. W Pani ocenie mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy.

Według Pani wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów, w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.), bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta).

Majątkowe prawa autorskie do stworzonych przez Panią utworów przechodzą na Zleceniodawcę w momencie przekazania utworu tj. w momencie zapisania wyników Pani działalności twórczej w repozytorium. Przenosi Pani ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy odpłatnie na mocy umowy o świadczenie usług informatycznych.

Zamierza Pani skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT od momentu rozpoczęcia działalności, tj. za lata 2022-2025 i następne.

W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pani wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Ponosi i będzie Pani ponosić szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

1.Sprzęt komputerowy - niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy;

2.Peryferia komputerowe - niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego;

3.Koszty samochodowe - niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;

4.Składki na ubezpieczenie społeczne - element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej;

5.Internet - niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez Internetu nie byłoby możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie Kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów;

6.Szkolenia - pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych;

7.Koszty związane z bieżącym utrzymania biura - niezbędne do prowadzenia działalności programistycznej.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnia Pani przychody ze sprzedaży Praw IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pani wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pani również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencję taką prowadzi Pani na bieżąco od momentu rozpoczęcia działalności, tj. od (…) 2022 r.

W piśmie z 27 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienia wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Jaką formę opodatkowania prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wybrała Pani w okresie, którego dotyczy wniosek?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. od (…) 2022 r. wybrała Pani ogólne zasady opodatkowania (wg skali podatkowej) dochodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. W kolejnych latach również planuje Pani korzystać z tej formy opodatkowania.

2)W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

należało wskazać, jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?

Należało przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia.

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są poniższe programy komputerowe (prawa autorskie do programów):

(…).

3)W odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy Pani i rozwija „programy komputerowe” należało wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pani przed rozpoczęciem realizacji konkretnego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji konkretnego „Oprogramowania” dysponuje Pani zasobami wiedzy w postaci:

(…).

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać i rozwija/będzie Pani rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i będzie Pani wykorzystywać lub rozwija i będzie Pani rozwijać wiedzę z zakresu:

(…).

Tworzone rozwiązania odróżnia od istniejących to, że:

·są projektowane pod indywidualne potrzeby klienta, a nie jako gotowe produkty,

·zawierają dedykowane moduły i integracje, które nie istnieją w standardowych rozwiązaniach,

·wprowadzają nowe zastosowania, np. personalizowane panele administracyjne, niestandardowe algorytmy raportowania, integracje z zewnętrznymi API niedostępne w rozwiązaniach komercyjnych.

c)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Powyższe produkty i procesy oparte są na:

·rozwiązaniach wiedzowych - znajomość algorytmów, struktur danych, architektury systemów informatycznych,

·rozwiązaniach technicznych - projektowanie baz danych relacyjnych, systemy zarządzania wersjami, systemy chmurowe,

·rozwiązaniach technologicznych - (…),

·rozwiązaniach programistycznych - implementacja autorskich modułów logiki biznesowej, tworzenie własnych algorytmów optymalizujących działanie aplikacji.

d)co Pani zaplanowała i jakie cele Pani postawiła?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem projektu definiuje i będzie Pani definiować cele biznesowe i technologiczne. W szczególności:

·stworzenie lub rozwój dedykowanego systemu odpowiadającego potrzebom Kontrahenta,

·zapewnienie skalowalności i bezpieczeństwa aplikacji,

·integracja z zewnętrznymi systemami i automatyzacja procesów,

·poprawa doświadczenia użytkownika (UX) poprzez indywidualnie zaprojektowane interfejsy.

e)co jest/będzie efektem Pani działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem Pani działań jest i będzie powstanie nowych lub rozwiniętych programów komputerowych - (…). Nowym zastosowaniem jest m.in.:

(…).

f)w jaki sposób realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcia zrealizowała i będzie Pani realizować zgodnie z metodyką iteracyjną (agile):

·analiza potrzeb i projekt architektury,

·wybór technologii i zaprojektowanie interfejsów,

·implementacja poszczególnych modułów w sprintach,

·testy jednostkowe i end-to-end,

·wdrożenie systemu do środowiska produkcyjnego,

·utrzymanie i dalszy rozwój na podstawie informacji zwrotnej od klienta.

4)W czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Twórczy charakter Pani działalności w odniesieniu do „programów komputerowych”, które tworzy Pani lub rozwija i będzie Pani tworzyć lub rozwijać, przejawia się tym, że ma ona indywidualny, dostosowany do potrzeb Kontrahenta charakter i powstaje w wyniku samodzielnego opracowania architektury, logiki biznesowej oraz implementacji unikalnych modułów funkcjonalnych.

Należało wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pani podejmowała w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonych już wcześniej w praktyce gospodarczej „programów komputerowych” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Działania zmierzające do usprawnienia już wytworzonych programów komputerowych obejmują m.in.:

(…).

b)w oparciu o jakie technologie zostały wytworzone/rozwinięte przez Panią „programy komputerowe”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Programy komputerowe, które Pani tworzy i rozwija, powstają w oparciu o nowoczesne technologie:

(…).

W poszczególnych projektach stosuje Pani także nowe koncepcje i narzędzia, które wcześniej nie były wykorzystywane w Pani praktyce gospodarczej, np.:

-wprowadzenie frameworku (…) w celu zwiększenia wydajności (…),

-użycie (…),

-projektowanie własnych algorytmów do filtrowania i agregacji danych w panelach raportowych.

c)co powoduje, iż wytworzone nowe „programy komputerowe” różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polega oryginalność tych „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Nowe programy komputerowe różnią się od wcześniej funkcjonujących rozwiązań w Pani praktyce, ponieważ:

·posiadają indywidualne moduły funkcjonalne, zaprojektowane wyłącznie pod potrzeby danego Kontrahenta,

·łączą w sobie różne technologie w unikalny sposób (np. (…)),

·zawierają autorskie rozwiązania w zakresie logiki biznesowej, niedostępne w żadnych gotowych bibliotekach ani frameworkach,

·mają odmienną architekturę i układ danych, odpowiadający specyficznym procesom biznesowym klienta.

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?

Odpowiedź: Oryginalność i różnice względem wcześniejszych rozwiązań wynikają ze stosowania nowych technologii oraz narzędzi, takich jak:

(…).

Wszystkie te elementy sprawiają, że wytwarzane i rozwijane przez Panią programy komputerowe mają indywidualny i niepowtarzalny charakter, a ich tworzenie wymaga podejmowania działań twórczych, które wykraczają poza rutynowe modyfikacje.

5)Wobec wskazania we wniosku, że:

należało wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie postawiła Pani sobie w zakresie realizowanych „programów komputerowych”, oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Na wstępie każdego projektu stawia Pani sobie cele biznesowe i technologiczne, które są zgodne z wymaganiami Kontrahenta. W szczególności obejmują one:

·stworzenie lub rozwój dedykowanego programu komputerowego dopasowanego do indywidualnych procesów biznesowych klienta,

·zapewnienie skalowalności i bezpieczeństwa systemu,

·poprawę doświadczenia użytkownika poprzez zaprojektowanie intuicyjnych interfejsów.

Źródłem finansowania prac są przychody z prowadzonej działalności gospodarczej - finansuje je Pani samodzielnie, ponosząc ryzyko gospodarcze. Koszty obejmują głównie: sprzęt komputerowy, oprogramowanie, peryferia i usługi internetowe.

b)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W ramach prowadzonych prac udało się osiągnąć następujące cele:

(…)

c)na czym polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pani działań w zakresie wykonywanych przez Panią czynności?

Odpowiedź: Systematyczność Pani działalności polega i będzie polegać na:

·planowaniu prac w cyklach dwutygodniowych i sprintach (zgodnie z metodyką agile),

·ustalaniu z Kontrahentem zakresu zadań i priorytetów,

·prowadzeniu retrospekcji po zakończeniu każdego etapu i wprowadzaniu usprawnień,

·dokumentowaniu postępów w repozytoriach (Git) i narzędziach do zarządzania projektami (…).

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Dla każdego projektu opracowywany jest harmonogram, obejmujący:

·etap analizy i projektowania (ok. 2-8 tygodni),

·etap implementacji modułów (podzielony na sprinty po ok. 2 tygodnie),

·etap testów i wdrożenia (ok. 2 tygodni),

·etap utrzymania i rozwoju (ciągły, zależny od Kontrahenta).

Przykładowo:

(…)

6)Czy efekty Pani pracy, zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą się odznaczały rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Odpowiedź: Efekty Pani pracy - programy komputerowe tworzone i rozwijane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - były, są i będą stanowić utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)  Oryginalny i twórczy charakter - Każdorazowo wytwarza Pani oprogramowanie, które odznacza się indywidualnym charakterem oraz twórczością. Nie są to rozwiązania odtwórcze, ani powielające istniejące schematy - powstają dedykowane moduły i architektura systemu odpowiadająca konkretnym potrzebom Kontrahenta. Każdy projekt stanowi i będzie stanowić nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną, chronioną prawem autorskim.

b)  Brak powtarzalności rezultatów - Rezultaty Pani pracy nie są możliwe do przewidzenia z góry, gdyż każde zadanie wymaga analizy potrzeb, opracowania własnych koncepcji i ich implementacji. Nawet jeśli stosuje Pani znane narzędzia (np. (…)), to sposób ich połączenia, zaprojektowanie logiki biznesowej i stworzenie interfejsów użytkownika mają zawsze indywidualny charakter i różnią się w zależności od projektu.

c)  Nie tylko praca techniczna - Pani działalność nie polega i nie będzie polegać jedynie na technicznym wdrożeniu czy obsłudze gotowych rozwiązań. Zawsze wymaga i będzie wymagać samodzielnego projektowania, rozwiązywania problemów oraz podejmowania decyzji twórczych (np. dobór algorytmów, struktury bazy danych, architektury aplikacji). Efektem są i będą programy komputerowe będące przejawem Pani własnej twórczości intelektualnej.

Podsumowując - efekty Pani pracy są i będą utworami w rozumieniu prawa autorskiego, a majątkowe prawa autorskie do nich są następnie odpłatnie przenoszone na Kontrahenta.

7)Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania „programów komputerowych” – efekty Pani prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”?

Odpowiedź: W każdym przypadku - zarówno w przypadku tworzenia nowych programów komputerowych, jak i w przypadku rozwijania istniejących programów komputerowych - efekty Pani pracy stanowią i będą stanowić odrębne utwory podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każdorazowo przysługiwały i będą Pani przysługiwać osobiste prawa autorskie jako twórcy tych programów komputerowych. Majątkowe prawa autorskie powstają i będą powstawać pierwotnie po Pani stronie i następnie są i będą odpłatnie przenoszone na Kontrahenta zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług informatycznych.

Oznacza to, że efekty Pani pracy mają status kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a ich twórczy charakter jest chroniony przepisami prawa autorskiego.

8)Czy w przypadku rozwoju „programów komputerowych” – efekt Pani pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku rozwoju programów komputerowych efektem Pani pracy są utwory w postaci kodu źródłowego (moduły/komponenty) o charakterze twórczym, które - w zależności od projektu - stanowią i będą stanowić samodzielny program komputerowy lub część (opracowanie) programu. Ochrona przysługuje im na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, niezależnie od tego, że docelowo są integrowane z istniejącym systemem.

Oznacza to, że także w przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania powstają i będą powstawać utwory chronione prawem autorskim - oryginalne i indywidualne elementy, które nie istniały w pierwotnej wersji programu.

9)Czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta, ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym.

Samodzielnie organizuje Pani czas i miejsce wykonywania pracy, decyduje Pani o sposobie realizacji zadań oraz doborze narzędzi i technologii.

W ramach umowy Kontrahent określa oczekiwany rezultat (np. stworzenie lub rozwój programu komputerowego), natomiast nie sprawuje kierownictwa nad przebiegiem Pani prac.

Ponosi Pani pełne ryzyko gospodarcze związane z działalnością - finansuje Pani niezbędne zasoby, odpowiada za jakość i terminowość wykonania zadań, a także ponosi odpowiedzialność kontraktową na zasadach kodeksu cywilnego.

10)Czy Pani działania polegające na rozwijaniu „programów komputerowych”, zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, Pani działania polegające na rozwijaniu programów komputerowych każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności. Przykładowo:

(…)

W każdym przypadku rozwój oprogramowania polega i będzie polegał na wprowadzaniu nowych zastosowań lub usprawnień, które wykraczają poza rutynowe utrzymanie systemu, a w efekcie zwiększają jego funkcjonalność i użyteczność biznesową.

11)Czy podejmowane przez Panią działania mają charakter działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Nie, podejmowane przez Panią działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programów komputerowych. Pani praca polega na twórczym opracowywaniu nowych rozwiązań lub rozwijaniu istniejącego oprogramowania w taki sposób, aby powstały nowe funkcjonalności lub znaczące usprawnienia. Przykładowo:

(…).

Są to działania wymagające indywidualnego podejścia, analizy i twórczego projektowania, które wykraczają poza zwykłe utrzymanie systemów czy okresowe aktualizacje techniczne.

12)Czy ponosiła/ponosi/będzie ponosić Pani odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Tak, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosiła, ponosi i będzie Pani ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy również wobec osób trzecich (innych niż Zleceniodawca). Odpowiedzialność ta wynika w szczególności z przepisów kodeksu cywilnego (art. 471 i n. k.c.) i obejmuje m.in.:

·odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązań,

·odpowiedzialność za ewentualne naruszenie praw autorskich osób trzecich,

·odpowiedzialność za szkody wyrządzone poprzez wadliwe działanie oprogramowania,

·odpowiedzialność za wyjawienie informacji poufnych, do których ma Pani dostęp w związku z realizacją projektów.

W praktyce oznacza to, że ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z Pani działalnością oraz nie jest Pani zwolniona z odpowiedzialności wobec podmiotów trzecich, które korzystają z efektów Pani oprogramowania.

13)W jaki sposób umowy z Klientami regulują kwestię Pani wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pani wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Klienta praw do „programów komputerowych” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pani również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Umowy zawierane z Klientami regulują kwestie wynagrodzenia w ten sposób, że obejmuje ono w szczególności odpłatne przeniesienie na Klienta majątkowych praw autorskich do programów komputerowych powstałych w wyniku Pani działalności twórczej. W obecnym stanie faktycznym wynagrodzenie otrzymywała i otrzymuje Pani wyłącznie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do stworzonych lub rozwiniętych programów komputerowych. Prawa te obejmują w szczególności:

·prawo do utrwalania i zwielokrotniania programu komputerowego określoną techniką,

·prawo do rozpowszechniania, w tym do wprowadzania do obrotu i użyczania egzemplarzy programu,

·prawo do modyfikacji i dalszego rozwijania programu komputerowego.

W przyszłości Pani wynagrodzenie może obejmować również inne czynności, takie jak:

·konsultacje techniczne,

·bieżące wsparcie w zakresie wdrożenia i konfiguracji środowiska,

·utrzymanie infrastruktury projektowej.

Dochody z tych czynności nie będą obejmowane ulgą IP Box, ponieważ nie stanowią dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT. Ulgą IP Box zamierza Pani objąć wyłącznie tę część wynagrodzenia, która odpowiada dochodowi z przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych.

14)Czy faktury, które wystawia Pani na rzecz Klientów wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na Klienta? Jeśli nie, proszę by Pani wskazała dlaczego i w jaki sposób określa Pani wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury wystawiane przez Panią na rzecz Klientów nie wyodrębniają wprost wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac. Na fakturach stosuje Pani opis ogólny, np. „prace programistyczne”. Brak takiego wyodrębnienia wynika z faktu, że przepisy prawa podatkowego nie nakładają obowiązku ujmowania na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw autorskich. Ponadto Kontrahenci rozliczają się z Panią na podstawie całości wykonanych usług programistycznych, obejmujących wytworzenie lub rozwinięcie programów komputerowych, do których prawa majątkowe są przenoszone zgodnie z umową.

Prowadzi Pani ewidencję IP Box, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Pomimo braku wyodrębnienia na fakturach pozycji przychodów za przeniesienie praw, jest Pani w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek. W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, dokonuje Pani wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP Box).

Oświadcza Pani, że dotychczas wszystkie Pani przychody pochodziły wyłącznie z prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych i w całości dotyczą kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box). Nie uzyskiwała Pani innych przychodów.

15)Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przeniesienia majątkowych praw autorskich do programów komputerowych, które Pani tworzy lub rozwija, odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

•   Przeniesienie praw następuje na podstawie umowy o świadczenie usług informatycznych zawartej w formie pisemnej, zgodnie z wymogami art. 41 ust. 2 ustawy.

•   Umowa określa pola eksploatacji, na których następuje przeniesienie majątkowych praw autorskich, m.in. utrwalanie, zwielokrotnianie, wprowadzanie do obrotu oraz modyfikowanie i rozwijanie programu.

•   Zgodnie z art. 53 ustawy przeniesienie praw następuje z chwilą przyjęcia utworu przez Kontrahenta - w praktyce w momencie zapisania kodu w repozytorium i przekazania efektów pracy.

Każdorazowo autorskie prawa osobiste pozostają przy Pani jako twórcy, natomiast majątkowe prawa autorskie przechodzą na Kontrahenta odpłatnie w zakresie określonym w umowie.

16)W jaki sposób umowy z Zleceniodawcą regulowały kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na Klienta praw do konkretnego stworzonego przez Panią „programu komputerowego”? W jaki sposób odbywało się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na Klienta (jakie czynności realizowała odpowiednio Pani i Klient)? Co potwierdzało przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowa zawarta ze Zleceniodawcą reguluje sposób przenoszenia przez Panią majątkowych praw autorskich do stworzonych lub rozwiniętych programów komputerowych.

·Tryb i zasady przenoszenia: Zgodnie z zapisami umowy, majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych powstających w ramach współpracy przechodzą na Klienta w chwili przyjęcia utworu. Przeniesienie następuje odpłatnie, w zakresie pól eksploatacji wskazanych w umowie (utrwalanie, zwielokrotnianie, wprowadzanie do obrotu, publiczne udostępnianie w Internecie, modyfikowanie i rozwijanie programu).

·Wyodrębnienie konkretnego programu: W praktyce wyodrębnienie programu komputerowego lub jego rozwinięcia następuje poprzez:

-zapisanie kodu źródłowego w repozytorium Git udostępnionym Klientowi,

-wdrożenie rozwiązania na serwerze testowym lub produkcyjnym, o oddanie konkretnego modułu w ramach sprintu projektowego.

·Czynności realizowane przez strony:

-Z Pani strony: opracowanie, implementacja i przekazanie kodu/programu w repozytorium, dostarczenie dokumentacji, poinformowanie Klienta o gotowości modułu/systemu.

-Ze strony Klienta: odbiór rozwiązania (akceptacja w systemie do zarządzania projektami, np. (…)), a następnie jego wdrożenie do własnej infrastruktury.

·Potwierdzenie przeniesienia praw: Przeniesienie praw potwierdzają postanowienia umowy o świadczenie usług informatycznych, a w praktyce także:

-faktury wystawiane za wykonane prace,

-akceptacja dostarczonego kodu i jego wdrożenie do środowiska Klienta,

-ewidencja w repozytorium (commity, wersjonowanie).

17)Jakich konkretnie kosztów sprzętu komputerowego dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do kategorii kosztów sprzętu komputerowego, o których mowa we wniosku, zalicza Pani wyłącznie następujące wydatki:

·mysz komputerowa,

·słuchawki,

·mikrofon,

·głośniki,

·urządzenie wielofunkcyjne (drukarka/skaner),

·laptop,

·klawiatura,

·dysk zewnętrzny,

·monitor,

·kamera internetowa.

18)Jakich konkretnie kosztów peryferiów komputerowych dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do kategorii kosztów peryferii komputerowych, o których mowa we wniosku, zalicza Pani wyłącznie następujące wydatki:

·powerbank,

·adapter Bluetooth,

·hub usb,

·stacja dokująca,

·pendrive.

19)Jakich konkretnie kosztów samochodowych dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do kategorii kosztów samochodowych, o których mowa we wniosku, w obecnym stanie faktycznym, zalicza Pani wyłącznie następujące wydatki, dotyczące wykorzystania prywatnego samochodu dla celów działalności gospodarczej, w wysokości 20% wydatków na:

·paliwo,

·ubezpieczenie OC,

·ubezpieczenie AC,

·ubezpieczenie NNW,

·przeglądy techniczne,

·serwis i naprawy mechaniczne,

·zakup i wymiana opon,

·części eksploatacyjne (olej silnikowy, płyn chłodniczy, płyn hamulcowy, żarówki, wycieraczki).

20)Jakich konkretnie kosztów szkoleń dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Jaka jest tematyka szkoleń?

Odpowiedź: Do kategorii kosztów szkoleń, o których mowa we wniosku, zalicza Pani wyłącznie następujące wydatki:

·opłaty za kursy online dotyczące programowania w językach (…),

·opłaty za kursy online dotyczące frameworków (…),

·opłaty za kursy online dotyczące programowania w (…),

·opłaty za kursy online dotyczące baz danych (…),

·opłaty za szkolenia stacjonarne dotyczące architektury aplikacji internetowych i integracji przez (…),

·opłaty za udział w konferencjach branżowych poświęconych nowoczesnym technologiom webowym,

·opłaty za egzaminy certyfikacyjne z obszaru programowania i projektowania systemów,

·opłaty za subskrypcję (…).

21)Jakich konkretnie kosztów związanych z bieżącym utrzymaniem biura dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do kategorii kosztów związanych z bieżącym utrzymaniem biura, o których mowa we wniosku, zalicza Pani wyłącznie następujące wydatki:

·zakup tonerów i tuszy do drukarki,

·opłaty za Internet,

·zakup biurka,

·zakup krzesła.

22)W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pani poszczególne wydatki z Pani czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pani do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pani do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”? Czy stosuje Pani inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Poszczególne wydatki przyporządkowuje Pani do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie oprogramowania na podstawie kryterium związku funkcjonalnego danego kosztu z wytworzeniem lub rozwojem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Koszty rozdziela Pani na poszczególne Prawa IP BOX proporcjonalnie – stosuje Pani klucz przychodowy, tj. przypisuje je Pani do poszczególnych projektów w proporcji przychodów uzyskanych z kwalifikowanych praw IP BOX.

Nie zalicza Pani automatycznie wszystkich kosztów uzyskania przychodu do wskaźnika nexus. Do wskaźnika kwalifikuje Pani wyłącznie te wydatki, które spełniają wymogi art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, tj. są faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Panią, rozumiane jako całość działalności realizowanej na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, będzie Pani mieć prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pani stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Ad. 1.

Pani zdaniem, opisane prace wykonywane przez Panią rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

-badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Systematyczność Pani prac polega na planowaniu prac w okresach miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego dysponuje Pani wiedzą z zakresu:

-projektowania architektury oprogramowania dla złożonych systemów informatycznych,

-optymalizacji wydajności aplikacji / programów komputerowych,

-efektywnej komunikacji, używania systemów (…) do zarządzania projektami IT,

-tworzenia dokumentacji i procesów wsparcia dla wdrożonych systemów,

-zaawansowaną znajomością narzędzi i technologii niezbędnych do tworzenia oprogramowania:

(…).

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, jest Pani dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. 2.

Pani zdaniem Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej.

Przejaw Pani działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Pani praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). W ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Pani oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Prawa autorskie realizowane przez Panią, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80.), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku wytwarza Pani program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad. 3.

Pani zdaniem Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Jest Pani osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pani prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw. Ponosi Pani koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego jest Pani w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Ponosi Pani ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.

Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że spełnia Pani te wszystkie przesłanki, ma Pani prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4.

Pani zdaniem, ustalając wskaźnik nexus, ma i będzie Pani miała prawo do uwzględniania kosztów ponoszonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które są funkcjonalnie i faktycznie związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i tworzeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej, odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Do litery „a” wskaźnika nexus miała i będzie Pani miała prawo zaliczać wyłącznie koszty, które służą prowadzeniu działalności B+R i mają bezpośredni związek z powstawaniem i rozwijaniem programów komputerowych. Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie lub rozwój oprogramowania jest następujący:

·Sprzęt komputerowy - laptop, monitory, drukarka - urządzenia niezbędne do tworzenia i testowania oprogramowania, jak również do komunikacji z Klientem i wdrażania projektów.

·Peryferia komputerowe - urządzenia wspierające sprzęt główny (kamera internetowa, dyski zewnętrzne, hub USB, stacja dokująca) - wykorzystywane przy tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania.

·Koszty samochodowe - paliwo, ubezpieczenia, serwis, przeglądy - niezbędne do funkcjonowania firmy, w tym kontaktu z Klientem.

·Składki na ubezpieczenie społeczne ZUS - obowiązkowe w prowadzonej działalności gospodarczej, obejmujące składki emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

·Koszty Internetu - wydatki na stały dostęp do sieci - niezbędny do tworzenia aplikacji, testowania ich działania, komunikacji ze Zleceniodawcą, korzystania z repozytoriów kodu oraz aktualizacji wiedzy programistycznej.

·Koszty szkoleń - kursy online, szkolenia i konferencje dotyczące języków programowania (…), frameworków (…), baz danych (…), architektury aplikacji i integracji systemów - niezbędne do uaktualniania wiedzy i poszerzania umiejętności w zakresie programowania.

·Koszty bieżącego utrzymania biura - tonery do drukarki i wyposażenie biura - baza niezbędna do wykonywania działalności.

Zasady przyporządkowania kosztów na każde Prawo IP BOX - poszczególne wydatki przypisuje Pani do konkretnych prac rozwojowych na podstawie klucza przychodowego, tj. wydatki poniesione w danym miesiącu przyporządkowuje Pani proporcjonalnie do wielkości przychodów ze sprzedaży poszczególnych praw.

Podsumowując, wszystkie wskazane w opisie sprawy kategorie kosztów, które Pani ponosi i będzie ponosić, ma Pani prawo kwalifikować do litery „a” wskaźnika nexus, ponieważ pozostają w funkcjonalnym i faktycznym związku z prowadzoną przez Panią działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki są i będą przyporządkowywane do poszczególnych Praw IP BOX według klucza przychodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Prowadzi Pani działalność polegającą na pracach programistycznych od 1 kwietnia 2022 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.

Przedmiotem wniosku są poniższe programy komputerowe (prawa autorskie do programów):

(…).

W każdym przypadku - zarówno w przypadku tworzenia nowych programów komputerowych, jak i w przypadku rozwijania istniejących programów komputerowych - efekty Pani pracy stanowią i będą stanowić odrębne utwory podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdorazowo przysługiwały i będą Pani przysługiwać osobiste prawa autorskie jako twórcy tych programów komputerowych. Majątkowe prawa autorskie powstają i będą powstawać pierwotnie po Pani stronie i następnie są i będą odpłatnie przenoszone na Kontrahenta zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług informatycznych.

W przypadku rozwoju programów komputerowych efektem Pani pracy są utwory w postaci kodu źródłowego (moduły/komponenty) o charakterze twórczym, które - w zależności od projektu - stanowią i będą stanowić samodzielny program komputerowy lub część (opracowanie) programu. Ochrona przysługuje im na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, niezależnie od tego, że docelowo są integrowane z istniejącym systemem. Także w przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania powstają i będą powstawać utwory chronione prawem autorskim - oryginalne i indywidualne elementy, które nie istniały w pierwotnej wersji programu.

Sposób przeniesienia majątkowych praw autorskich do programów komputerowych, które Pani tworzy lub rozwija, odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach działalności podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te są przez Panią podejmowane od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że twórczy charakter Pani działalności w odniesieniu do „programów komputerowych”, które Pani tworzy lub rozwija i będzie tworzyć lub rozwijać, przejawia się tym, że ma ona indywidualny, dostosowany do potrzeb Kontrahenta charakter i powstaje w wyniku samodzielnego opracowania architektury, logiki biznesowej oraz implementacji unikalnych modułów funkcjonalnych. Działania zmierzające do usprawnienia już wytworzonych programów komputerowych obejmują m.in.:

(…).

Programy komputerowe, które Pani tworzy i rozwija, powstają w oparciu o nowoczesne technologie:

(…).

W poszczególnych projektach stosuje Pani także nowe koncepcje i narzędzia, które wcześniej nie były wykorzystywane w Pani praktyce gospodarczej, np.:

(…).

Nowe programy komputerowe różnią się od wcześniej funkcjonujących rozwiązań w Pani praktyce, ponieważ:

(…).

Oryginalność i różnice względem wcześniejszych rozwiązań wynikają ze stosowania nowych technologii oraz narzędzi, takich jak:

(…).

Wszystkie te elementy sprawiają, że wytwarzane i rozwijane przez Panią programy komputerowe mają indywidualny i niepowtarzalny charakter, a ich tworzenie wymaga podejmowania działań twórczych, które wykraczają poza rutynowe modyfikacje.

Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśniła Pani, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że na wstępie każdego projektu stawia Pani sobie cele biznesowe i technologiczne, które są zgodne z wymaganiami Kontrahenta. W szczególności obejmują one:

·stworzenie lub rozwój dedykowanego programu komputerowego dopasowanego do indywidualnych procesów biznesowych klienta,

·zapewnienie skalowalności i bezpieczeństwa systemu,

·poprawę doświadczenia użytkownika poprzez zaprojektowanie intuicyjnych interfejsów.

Źródłem finansowania prac są przychody z prowadzonej działalności gospodarczej - finansuje je Pani samodzielnie, ponosząc ryzyko gospodarcze. Koszty obejmują głównie: sprzęt komputerowy, oprogramowanie, peryferia i usługi internetowe.

W ramach prowadzonych prac udało się osiągnąć następujące cele:

(…).

Zasoby:

-ludzkie: projekt wykonywała Pani samodzielnie, pełniąc rolę programisty, analityka i projektanta,

-rzeczowe: komputer, repozytoria kodu, dostęp do chmury i narzędzi deweloperskich,

-finansowe: środki własne z działalności gospodarczej, przeznaczone na sprzęt, usługi internetowe i bieżące koszty operacyjne.

Systematyczność Pani działalności polega i będzie polegać na:

·planowaniu prac w cyklach dwutygodniowych i sprintach (zgodnie z metodyką agile),

·ustalaniu z Kontrahentem zakresu zadań i priorytetów,

·prowadzeniu retrospekcji po zakończeniu każdego etapu i wprowadzaniu usprawnień,

·dokumentowaniu postępów w repozytoriach (Git) i narzędziach do zarządzania projektami (…).

Dla każdego projektu opracowywany jest harmonogram, obejmujący:

·etap analizy i projektowania (ok. 2-8 tygodni),

·etap implementacji modułów (podzielony na sprinty po ok. 2 tygodnie),

·etap testów i wdrożenia (ok. 2 tygodni),

·etap utrzymania i rozwoju (ciągły, zależny od Kontrahenta).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.

Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku przed rozpoczęciem realizacji konkretnego „Oprogramowania” dysponuje Pani zasobami wiedzy w postaci:

(…)

W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i będzie Pani wykorzystywać lub rozwija i będzie Pani rozwijać wiedzę z zakresu:

(…).

Tworzone rozwiązania odróżnia od istniejących to, że:

(…).

Powyższe produkty i procesy oparte są na:

(…).

Przed rozpoczęciem projektu definiuje i będzie Pani definiować cele biznesowe i technologiczne. W szczególności:

·stworzenie lub rozwój dedykowanego systemu odpowiadającego potrzebom Kontrahenta,

·zapewnienie skalowalności i bezpieczeństwa aplikacji,

·integracja z zewnętrznymi systemami i automatyzacja procesów,

·poprawa doświadczenia użytkownika (UX) poprzez indywidualnie zaprojektowane interfejsy.

Efektem Pani działań jest i będzie powstanie nowych lub rozwiniętych programów komputerowych - w pełni funkcjonalnych (…). Nowym zastosowaniem jest m.in.:

(…).

Zaplanowane przedsięwzięcia zrealizowała i będzie Pani realizować zgodnie z metodyką iteracyjną (agile):

·analiza potrzeb i projekt architektury,

·wybór technologii i zaprojektowanie interfejsów,

·implementacja poszczególnych modułów w sprintach,

·testy jednostkowe i end-to-end,

·wdrożenie systemu do środowiska produkcyjnego,

·utrzymanie i dalszy rozwój na podstawie informacji zwrotnej od klienta.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wynika z opisu sprawy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W ramach działalności podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te są przez Panią podejmowane od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pani te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Prace polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. W Pani ocenie mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy.

Każdorazowo wytwarza Pani oprogramowanie, które odznacza się indywidualnym charakterem oraz twórczością. Nie są to rozwiązania odtwórcze, ani powielające istniejące schematy - powstają dedykowane moduły i architektura systemu odpowiadająca konkretnym potrzebom Kontrahenta. Każdy projekt stanowi i będzie stanowić nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną, chronioną prawem autorskim. Rezultaty Pani pracy nie są możliwe do przewidzenia z góry, gdyż każde zadanie wymaga analizy potrzeb, opracowania własnych koncepcji i ich implementacji. Nawet jeśli stosuje Pani znane narzędzia (np. (…)), to sposób ich połączenia, zaprojektowanie logiki biznesowej i stworzenie interfejsów użytkownika mają zawsze indywidualny charakter i różnią się w zależności od projektu. Pani działalność nie polega i nie będzie polegać jedynie na technicznym wdrożeniu czy obsłudze gotowych rozwiązań. Zawsze wymaga i będzie wymagać samodzielnego projektowania, rozwiązywania problemów oraz podejmowania decyzji twórczych (np. dobór algorytmów, struktury bazy danych, architektury aplikacji). Efektem są i będą programy komputerowe będące przejawem Pani własnej twórczości intelektualnej.

Pani działania polegające na rozwijaniu programów komputerowych każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności.  W każdym przypadku rozwój oprogramowania polega i będzie polegał na wprowadzaniu nowych zastosowań lub usprawnień, które wykraczają poza rutynowe utrzymanie systemu, a w efekcie zwiększają jego funkcjonalność i użyteczność biznesową. Podejmowane przez Panią działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programów komputerowych. Pani praca polega na twórczym opracowywaniu nowych rozwiązań lub rozwijaniu istniejącego oprogramowania w taki sposób, aby powstały nowe funkcjonalności lub znaczące usprawnienia.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Panią polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pani oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-w przypadku rozwoju programów komputerowych efektem Pani pracy są utwory w postaci kodu źródłowego (moduły/komponenty) o charakterze twórczym, które - w zależności od projektu - stanowią i będą stanowić samodzielny program komputerowy lub część (opracowanie) programu. Ochrona przysługuje im na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, niezależnie od tego, że docelowo są integrowane z istniejącym systemem;

-przenosi Pani odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy pisemnej umowy, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji, zawartej z zachowaniem formy wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-prowadzi Pani od 1 kwietnia 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnienia Pani każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (Prawa IP BOX).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Panią autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pani/będzie Pani mogła zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2022–2025 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki poniesione przez Panią na:

1)sprzęt komputerowy (mysz komputerowa, słuchawki, mikrofon, głośniki, urządzenie wielofunkcyjne (drukarka/skaner), laptop, klawiatura, dysk zewnętrzny, monitor, kamera internetowa);

2)peryferia komputerowe (powerbank, adapter Bluetooth, hub usb, stacja dokująca, pendrive);

3)użytkowanie samochodu (paliwo, ubezpieczenie OC, ubezpieczenie AC, ubezpieczenie NNW, przeglądy techniczne, serwis i naprawy mechaniczne, zakupy i wymiana opon, części eksploatacyjne: olej silnikowy, płyn chłodniczy, płyn hamulcowy, żarówki, wycieraczki);

4)składki na ubezpieczenie społeczne;

5)Internet;

6)szkolenia (kursy online dotyczące programowania w językach (…), kursy online dotyczące frameworków (…), kursy online dotyczące programowania w (…), kursy online dotyczące baz danych (…), szkolenia stacjonarne dotyczące architektury aplikacji internetowych i integracji przez (…), udział w konferencjach branżowych poświęconych nowoczesnym technologiom webowym, opłaty za egzaminy certyfikacyjne z obszaru programowania i projektowania systemów, opłaty za subskrypcję (…));

7)bieżące utrzymanie biura (zakup tonerów i tuszy do drukarki, opłaty za Internet, zakup biurka i krzesła),

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.