Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 25 sierpnia 2025 r.) oraz sygnowanym datą 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 22 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

I. Działalność gospodarcza i informacje podstawowe

Od 5 maja 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (…), której przeważającym przedmiotem działalności jest: 62.10.B – Pozostała działalność w zakresie programowania. Jako osoba fizyczna posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) (dalej jako: „ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych”), rozliczając się na zasadach podatku liniowego od dochodu.

Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2025 oraz lata kolejne.

Od początku prowadzenia działalności gospodarczej współpracuje Pan ze spółką (…) (dalej jako: „Zamawiający”), na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej (…) 2025 r. (dalej jako: „Umowa”), zgodnie z którą powierzono Panu wykonywanie prac analitycznych, projektowych i administracyjnych, a w szczególności prac programistycznych. Powierzone obowiązki realizuje Pan samodzielnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w sposób ciągły. Nadto, umowa łącząca Pana z Zamawiającym nie nosi znamion umowy o pracę. Jednocześnie ponosi Pan całkowitą odpowiedzialność za działania podejmowane w związku z realizacją umowy. Ponadto, dorywczo współpracuje Pan również z podmiotem (…) (dalej jako: „Zamawiający ad hoc”), wykonując na jego rzecz prace programistyczne w wybranym przez Pana miejscu i czasie, bez obowiązku zgłaszania obecności oraz usprawiedliwiania nieobecności, na podstawie umowy o współpracy w zakresie świadczenia usług z (…) 2025 r. Współpraca ta nie ma charakteru stałego – jest podejmowana w zależności od bieżącego zapotrzebowania Zamawiającego ad hoc, a rozliczenia następują na podstawie liczby faktycznie przepracowanych godzin.

II. Działalność twórcza

W ramach świadczonych usług tworzy Pan dedykowane oprogramowanie zlecane przez Zamawiających, które budowane jest od podstaw lub w ramach rozwoju istniejących rozwiązań poprzez dodawanie im nowych funkcjonalności, które stanowią Pana indywidualny wkład twórczy. Autorskie prawa majątkowe do stworzonych utworów przenoszone są na Zamawiających zgodnie z zawartymi umowami. Opracowując programy komputerowe, prowadzi Pan prace o charakterze twórczym i systematycznym – metodycznym, uporządkowanym, ukierunkowanym na rozwój oraz wzbogacanie własnej wiedzy bądź też wykorzystanie już posiadanych kompetencji do opracowania nowych rozwiązań, gdyż prace te prowadzi Pan do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zamawiających i nie jest one dostępne w obrocie rynkowym. Wykonując swoją działalność, pozyskuje, łączy, przekształca i stosuje Pan dostępną wiedzę oraz umiejętności – w szczególności z zakresu informatyki i programowania – w celu opracowania nowych lub udoskonalonych produktów, procesów czy usług. Rezultaty Pana pracy są rozwiązaniami dotychczas niewykorzystywanymi w Pana działalności gospodarczej i wyróżniają się istotnym stopniem innowacyjności w porównaniu do wcześniej stosowanych rozwiązań. Czynności, które Pan podejmuje, mają niestandardowy charakter. Innowacyjność wytworzonych i rozwijanych programów komputerowych polega na zastosowaniu nowych technologii celem stworzenia nowych dostosowanych do potrzeb biznesowych rozwiązań u Zamawiających, którzy nie mogliby zakupić takich samych programów na rynku (utwory indywidualne). Przy czym należy wskazać, iż w Pana działalności brak podejmowania prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu osiągnięcie przychodu – na początku każdego projektu uzyskuje Pan od Zamawiających jedynie wstępne informacje dotyczące ich potrzeb i oczekiwań. Następnie analizuje Pan, czy w oparciu o dostępne obecnie rozwiązania w zakresie oprogramowania możliwe jest opracowanie odpowiedniego produktu. Na tej podstawie przygotowuje Pan wstępny prototyp, poddaje go testom, a po ich zakończeniu dokonuje Pan implementacji finalnego rozwiązania. W swojej pracy wykorzystuje Pan technologie takie jak: (…) oraz języki programowania: (…), korzystając także z szerokiego zakresu technologii chmurowych (np. baz danych, maszyn wirtualnych) dostępnych na rynku dostawców, takich jak (…). Do Pana obowiązków należy m.in. projektowanie architektury systemów informatycznych oraz implementacja nowych rozwiązań w obszarze interfejsu użytkownika, rozwiązań bazodanowych i aplikacji serwerowych, programowanie i integracja systemów informatycznych, budowa oraz wsparcie w budowie aplikacji mobilnych, internetowych oraz stacjonarnych. Tworzone przez Pana oprogramowanie opiera się na zaawansowanych mechanizmach przetwarzania danych i jest dostosowane do specyficznych potrzeb klientów działających w różnych sektorach. Rozwiązania te mają na celu zwiększenie efektywności operacyjnej oraz wspierają rozwój innowacyjnych produktów i usług, przyczyniając się do wzrostu ich konkurencyjności na rynku.

Wykonywane przez Pana prace stanowią utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.) – zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania utworów. Efekty pracy są odrębnymi programami komputerowymi. Prace, które wykonuje Pan w celu stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym rezultatem w postaci gotowego programu napisanego w języku programistycznym lub kodu źródłowego stanowiącego część wytworzonego rozwiązania. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Projekty związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania mają złożony charakter i każdorazowo wymagają wykonania wielu działań oraz czynności programistycznych. Pana prace mają indywidualny i niepowtarzalny charakter. Tworzy Pan nowe lub udoskonalone produkty i procesy, które znacząco różnią się od dotychczas stosowanych rozwiązań zarówno w Pana działalności, jak i po stronie zamawiającego – nie posiada Pan stałego asortymentu produktów – każdy program komputerowy tworzy Pan od podstaw, dostosowując go do konkretnych potrzeb biznesowych Zamawiającego. Do ww. projektów można zaliczyć: (…).

III. Przeniesienia praw majątkowych

Zgodnie z zapisami umów, z chwilą faktycznego udostępnienia utworu Zamawiającym w jakikolwiek sposób, bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń lub w ramach wynagrodzenia należnego z tytułu realizacji usługi w danym miesiącu, w którym dany utwór Pan dostarczył, następuje przez Pana przeniesienie na Zamawiających autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach współpracy, na wszystkich polach eksploatacji określonych w umowie. Tym samym zbywa Pan majątkowe prawa autorskie do wytworzonych przez Pana utworów na rzecz Zamawiających, uzyskując z tego tytułu przychód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z powyższym przenosząc na Zamawiających całość majątkowych praw autorskich do tworzonych programów, uzyskiwany przez Pana przychód stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

IV. Obliczenie dochodu

Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach prowadzonej działalności ponosi Pan i będzie Pan ponosić koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, w szczególności:

1)  zakup sprzętu komputerowego (np. mysz, klawiatura) – niezbędnego do pisania kodu źródłowego i testowania prototypów,

2)  zakup literatury fachowej, szkoleń i udział w konferencjach z zakresu programowania – potrzebnych do poszerzania wiedzy teoretycznej i poprawnego tworzenia kodu,

3)  usług księgowych – koniecznych do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz szczegółowych ewidencji dla celów IP Box, pozwalającej na ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Uwzględniając przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r., które wprowadzają możliwość preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tzw. IP Box), planuje Pan skorzystać z regulacji przewidzianych w art. 30ca oraz art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dzięki tym przepisom możliwe jest zastosowanie 5% stawki podatku dochodowego w odniesieniu do przychodów pochodzących z autorskich praw do programów komputerowych (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W związku z powyższym zamierza Pan w zeznaniu rocznym za 2025 r. (składanym w 2026 r.) wykazać dochody uzyskane z tytułu autorskich praw do wytworzonych przez Pana programów komputerowych w ramach współpracy z Zamawiającymi, a także potencjalnymi nowymi kontrahentami na wskazanych w pkt II obszarach i rozliczyć je z zastosowaniem preferencyjnej, 5‑procentowej stawki podatku.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu z 8 sierpnia 2025 r.:

I.1.  Jakie konkretne oprogramowania tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/ będzie Pan rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy.

Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Oprogramowania, które były, są i będą przez Pana tworzone oraz rozwijane w okresie, którego dotyczy wniosek, a do których autorskie prawa majątkowe przenoszone są na Zamawiających, to dedykowane rozwiązania informatyczne powstające każdorazowo w oparciu o indywidualne potrzeby biznesowe kontrahentów. Rezultatem Pana pracy są nowe kody źródłowe, architektury systemowe i unikalne funkcjonalności, których nie można nabyć jako gotowych produktów rynkowych. Tworzenie tego typu oprogramowania wymaga dokładnego zrozumienia procesów biznesowych Zamawiających, znajomości używanych przez nich systemów wewnętrznych, a także zaawansowanej wiedzy technicznej z zakresu programowania i inżynierii oprogramowania. Każdorazowo całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów przenoszona jest na Zamawiających w ramach wynagrodzenia. Równolegle rozwija Pan również własne projekty o charakterze badawczo-rozwojowym, które mają na celu ich późniejszą komercjalizację.

Projekty:

(…).

Podsumowanie:

Każde z powyżej opisanych oprogramowań stanowi unikalny utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim, tworzony w wyniku systematycznych prac badawczo-rozwojowych i każdorazowo dostosowany do specyficznych potrzeb Zamawiających. Tworzone przez Pana systemy czy moduły lub funkcje nie mają charakteru rutynowych zmian, lecz wprowadzają nowe, innowacyjne funkcjonalności i rozwiązania techniczne. W rezultacie do każdego z tych projektów przenoszone są na Zamawiających całość autorskich praw majątkowych, co stanowi podstawę uzyskiwanego przez Pana dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

I.2.  W czymprzejawiał się/przejawia się/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, którego dotyczy wniosek?

Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmować w celu opracowania nowego lub rozwinięcia istniejącego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia/rozwinięcia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/ rozwija/będzie Pan rozwijał to oprogramowanie?

b) w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane w oprogramowaniu wskazanym w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

d) co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe lub rozwinięte istniejące oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

e) na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

f)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 po jego wytworzeniu/rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź:

a)  Twórczy charakter Pana działalności w odniesieniu do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 przejawia się w tym, że każdy projekt wymaga opracowania nowych rozwiązań programistycznych, architektonicznych i integracyjnych, które nie istniały wcześniej ani w Pana praktyce gospodarczej, ani w działalności Zamawiających. Pana praca nie polega na rutynowym odtworzeniu istniejących rozwiązań, lecz na tworzeniu dedykowanego oprogramowania, które powstaje w wyniku analizy specyficznych potrzeb biznesowych, a następnie zaprojektowania, zaimplementowania i przetestowania innowacyjnych modułów oprogramowania. Każdorazowo konieczne jest wypracowanie indywidualnych algorytmów, architektury systemu i integracji z innymi narzędziami, co stanowi istotny wkład twórczy.

Proces pracy obejmuje:

-analizę potrzeb Zamawiającego oraz specyfikacji procesów biznesowych,

-projektowanie architektury systemu (np. mikroserwisy, komunikacja w oparciu o kolejki zdarzeń, integracja z API),

-opracowanie prototypu aplikacji lub funkcjonalności i przeprowadzenie testów jednostkowych oraz integracyjnych,

-implementację nowych funkcjonalności w oparciu o zaprojektowaną architekturę,

-integrację z zewnętrznymi systemami i urządzeniami (np. API systemów informatycznych, urządzenia IoT),

-wdrożenie rozwiązania w środowisku testowym i produkcyjnym oraz jego dalszy rozwój.

b)  Wytwarzane przez Pana oprogramowanie opiera się na technologiach takich jak:

-Backend: (...);

-Frontend: (...);

-Bazy danych: (...);

-Komunikacja i integracja: (...);

-Infrastruktura: (...);

-Mobile: (...);

-AI i analityka: (...).

c)  W poszczególnych projektach zastosował Pan m.in.:

(…).

Każde z powyższych rozwiązań stanowiło nowe podejście techniczne, które wcześniej nie występowało w Pana praktyce gospodarczej.

d)  Nowo powstające lub rozwijane systemy różnią się od wcześniej stworzonych oprogramowań przede wszystkim zakresem i unikalnością funkcjonalności. Każdy projekt wymaga stworzenia odrębnej architektury systemowej oraz opracowania modułów dostosowanych do specyficznych procesów klienta. Na przykład:

(…).

W każdym przypadku rozwój polegał na stworzeniu od podstaw nowych funkcji, które wcześniej nie były obecne ani w Pana projektach, ani w rozwiązaniach rynkowych dostępnych Zamawiającym.

e)  Oryginalność tworzonych rozwiązań przejawia się w tym, że każde z nich jest w pełni dostosowane do indywidualnych potrzeb biznesowych kontrahenta i nie stanowi powielenia gotowych narzędzi rynkowych. Wprowadzane przez Pana moduły i architektury są rezultatem autorskiej pracy twórczej, wymagającej połączenia wiedzy z zakresu programowania, projektowania systemów oraz znajomości specyficznych procesów danej branży. Oryginalność ta wynika również z zastosowania nowoczesnych technologii – takich jak (...) – które w każdym przypadku wdrażane są w sposób indywidualny, a nie rutynowy.

Podsumowanie:

Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że każdy projekt wymaga wypracowania nowych, oryginalnych rozwiązań, które powstają w wyniku pracy badawczo-rozwojowej. Oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 różni się od rozwiązań stosowanych wcześniej, ponieważ w każdym przypadku powstają nowe moduły, architektury i integracje, które mają charakter indywidualny i innowacyjny, a ich celem jest stworzenie unikalnych rozwiązań odpowiadających potrzebom Zamawiających.

f)   Oprogramowania, które tworzył, tworzy i będzie Pan tworzył, różnią się od wcześniej realizowanych rozwiązań dzięki zastosowaniu nowych technologii, narzędzi i podejść projektowych dostosowanych każdorazowo do indywidualnych wymagań Zamawiających oraz specyfiki danego projektu.

Przykładowo, w projektach (…).

W przypadku systemów webowych dla klientów końcowych wdraża Pan nowoczesne frameworki frontendowe (...) oraz architekturę mikroserwisową czy modularną opartą o konteneryzację (…), co pozwala na skalowalność i elastyczne rozwijanie aplikacji. W zakresie aplikacji mobilnych wykorzystuje Pan rozwiązania multiplatformowe (...), co umożliwia skrócenie czasu wdrożenia i zapewnienie spójności doświadczenia użytkownika na różnych urządzeniach.

Dzięki każdorazowemu wdrażaniu nowych narzędzi, frameworków i technologii, a także projektowaniu unikatowych architektur systemowych dopasowanych do wymagań danego Zamawiającego, powstające oprogramowania odznaczały się, odznaczają się i będą odznaczać się oryginalnością oraz odmiennością w stosunku do rozwiązań wcześniej przez Pana tworzonych.

I.3. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)  czy Pana działalność, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 prowadzona była/jest/będzie w sposób zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b)  na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

c)  jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie tworzonego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

d)  jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

e)  jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

Odpowiedź:

a)  Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 jest prowadzona w sposób planowy, systematyczny i metodyczny. Każdy projekt programistyczny rozpoczyna Pan od określenia celów, przygotowania wstępnej koncepcji oraz opracowania harmonogramu działań, które następnie realizuje Pan w kolejnych etapach.

b)  Systematyczność prac polega na tym, że wszystkie działania są prowadzone według określonego schematu:

1)Analiza potrzeb – zebranie wymagań biznesowych Zamawiającego lub określenie potrzeb własnych (w przypadku projektów planowanych do komercjalizacji).

2)Projekt systemu – zaprojektowanie architektury rozwiązania, określenie modułów i ich powiązań.

3)Przygotowanie prototypu – stworzenie pierwszej wersji funkcjonalnej w celu weryfikacji założeń.

4)Implementacja – rozwój docelowych funkcjonalności (np. integracja z zewnętrznymi systemami takimi jak (...), urządzenia loT, usługi chmurowe).

5)Testowanie – testy jednostkowe, integracyjne i wydajnościowe.

6)Wdrożenie i dalszy rozwój – uruchomienie rozwiązania w środowisku produkcyjnym, monitorowanie działania i wprowadzanie dalszych ulepszeń.

c)  Cele, jakie sobie Pan stawia na początku każdego projektu, to w szczególności:

-stworzenie rozwiązania spełniającego konkretne potrzeby biznesowe Zamawiającego lub potencjalnego odbiorcy,

-zaprojektowanie oprogramowania w sposób skalowalny i umożliwiający dalszy rozwój,

-opracowanie nowych funkcjonalności niedostępnych w gotowych rozwiązaniach rynkowych,

-w przypadku projektów własnych – przygotowanie produktu, który będzie można w przyszłości skomercjalizować.

Źródła finansowania obejmują przychody z bieżącej działalności gospodarczej, które przeznacza Pan na pokrycie kosztów projektów. Wydatki te to m.in. zakup i utrzymanie sprzętu komputerowego, usług chmurowych, literatury fachowej, szkoleń oraz obsługi księgowej. Projekty realizuje Pan samodzielnie w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, wykorzystując własne zasoby ludzkie (Pana czas i kompetencje), rzeczowe (sprzęt komputerowy, dostęp do środowisk deweloperskich, serwerów i usług chmurowych) oraz finansowe (środki uzyskane z działalności).

d)  Osiągane cele to opracowanie praktycznych rozwiązań odpowiadających na konkretne problemy biznesowe, np. (…). Każdy projekt kończy się powstaniem nowego programu komputerowego lub rozwinięciem istniejącego oprogramowania w taki sposób, że nabiera ono nowych funkcjonalności o charakterze twórczym.

e)  Harmonogramy prac ustala Pan indywidualnie dla każdego projektu. Najczęściej obejmują one okres od kilku dni do kilku miesięcy, w zależności od skali przedsięwzięcia.

Projekty własne, takie jak narzędzie AI do analizy dokumentacji, rozwija Pan w ramach ciągłych prac badawczo-rozwojowych, w cyklach iteracyjnych, gdzie każda iteracja obejmuje od (...) tygodni prac projektowych i implementacyjnych.

Podsumowując, Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania ma charakter planowy i systematyczny, co znajduje odzwierciedlenie zarówno w metodycznym podejściu do realizacji poszczególnych etapów, jak i w ustalaniu harmonogramów oraz celów biznesowych i technicznych.

I.4.  W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 proszę wyjaśnić:

a)  jakimi zasobami wiedzy dysponował/będzie Pan dysponować przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać w ramach tej działalności?

c)  przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone/rozwijane oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 od już istniejących?

d)  jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

f)   co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

g)  w jaki sposób realizował/będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie?

h)  co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź:

a)  Przed rozpoczęciem każdego projektu dysponował Pan szeroką wiedzą teoretyczną i praktyczną z zakresu programowania i inżynierii oprogramowania. Dotyczy to w szczególności znajomości języków programowania (...), frameworków (...) oraz narzędzi do budowy i utrzymania systemów informatycznych (…). Ponadto posiadał Pan doświadczenie w pracy z bazami danych (...) oraz usługami chmurowymi (...). Wiedzę tę zdobywał Pan podczas wcześniejszych realizacji komercyjnych oraz poprzez szkolenia, literaturę fachową i samokształcenie oraz całą ścieżkę edukacji licealnej i studenckiej.

b)  W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan umiejętności projektowania architektury systemowej, implementacji aplikacji backendowych i frontendowych, projektowania i optymalizacji baz danych, integracji systemów poprzez API, tworzenia modułów komunikacyjnych z urządzeniami IoT, a także stosowania narzędzi AI do przetwarzania danych. Dodatkowo wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu bezpieczeństwa systemów, testowania oprogramowania, optymalizacji wydajności oraz zarządzania cyklem życia oprogramowania (…).

c)  Tworzone i rozwijane przez Pana oprogramowanie opiera się na innowacyjnych technologiach, takich jak:

-architektura mikroserwisowa i modularna,

-mechanizmy komunikacji asynchronicznej (...),

-przetwarzanie strumieniowe w czasie rzeczywistym w chmurze (...),

-integracja z urządzeniami Internetu Rzeczy (IoT),

-lokalne modele językowe (...) do analizy i przetwarzania dokumentacji projektowej,

-mechanizmy analizy i przetwarzania danych w czasie rzeczywistym.

Usprawnienia, które odróżniają Pana rozwiązania od standardowych produktów, to m.in. (...).

d) Dotychczas w ramach działalności oferował Pan tworzenie i rozwój dedykowanego oprogramowania, w szczególności:

(…).

e) Produkty te były oparte na rozwiązaniach programistycznych z zakresu:

-programowania obiektowego i funkcyjnego (...),

-frameworków do budowy aplikacji webowych i mobilnych (...),

-systemów baz danych relacyjnych i nierelacyjnych (...),

-chmurowych mechanizmów przechowywania i przetwarzania danych (...),

-narzędzi (…).

f)  Każdy projekt rozpoczyna Pan od wyznaczenia celów biznesowych i technicznych. Pana celem jest stworzenie rozwiązania, które będzie unikalne, skalowalne, dopasowane do wymagań Zamawiającego i jednocześnie pozwoli na usprawnienie procesów biznesowych.

g)  Realizacja odbywa się w sposób systematyczny, zgodnie z metodyką zbliżoną do podejścia zwinnego (...).

Projekty realizuje Pan poprzez następujące działania: analiza wymagań, projekt, prototyp, implementacja, testy, wdrożenie, rozwój. Dzięki temu może Pan na bieżąco weryfikować osiągane rezultaty i dostosowywać funkcjonalności do potrzeb użytkowników.

h)  Efektem Pana prac są nowe programy komputerowe lub rozwinięte istniejące systemy. Powstały m.in.:

(…).

Każdy z tych rezultatów stanowi praktyczne zastosowanie posiadanej wiedzy i umiejętności oraz prowadzi do powstania innowacyjnych rozwiązań, które nie istniały wcześniej ani w Pana działalności, ani u Zamawiających.

I.5. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a) zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów?

Odpowiedź: Efekty Pana pracy, które określa Pan mianem „oprogramowania”, zawsze stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności w świetle art. 74 tej ustawy, który jednoznacznie wskazuje, że programy komputerowe podlegają ochronie prawnoautorskiej tak jak utwory literackie.

a)  Każde wytwarzane przez Pana oprogramowanie odznacza się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem. Tworzy Pan rozwiązania indywidualne, powstające w odpowiedzi na konkretne potrzeby biznesowe Zamawiających lub w ramach własnych projektów rozwojowych. Nie są to kopie istniejących programów, lecz nowe, nieistniejące wcześniej wartości niematerialne – kody źródłowe, architektury systemowe, moduły funkcjonalne i algorytmy. Oryginalność ta wynika z konieczności opracowania unikalnych rozwiązań dla zróżnicowanych procesów biznesowych, których nie da się pokryć gotowymi produktami dostępnymi na rynku.

b)  Pana praca nigdy nie ogranicza się do powtarzalnej realizacji przewidywalnych schematów. Każdy projekt wymaga od Pana analizy nowych problemów, stworzenia dedykowanych rozwiązań i implementacji nieistniejących wcześniej funkcjonalności.

Rezultaty Pana pracy nie są z góry określone ani możliwe do w pełni przewidzenia – powstają w procesie twórczym, w którym często opracowuje Pan nowe rozwiązania techniczne, takie jak moduły integracyjne, algorytmy harmonogramowania czy systemy analizy danych w czasie rzeczywistym. Z tego względu nie można uznać ich za powtarzalne czy czysto techniczne – mają one charakter twórczy i indywidualny.

c)  Wytwarzane przez Pana programy komputerowe nie stanowią jedynie technicznej realizacji szczegółowych wytycznych Zamawiających. Klienci wskazują swoje potrzeby i cele biznesowe, natomiast to Pan odpowiada za przełożenie ich na konkretne rozwiązania programistyczne. Wymaga to kreatywności, wiedzy i opracowania własnych koncepcji, a nie tylko wykonania poleceń. W praktyce oznacza to, że nie odtwarza Pan gotowych projektów, lecz tworzy Pan autorskie kody i funkcjonalności, które stanowią odrębne utwory podlegające ochronie prawnoautorskiej.

Podsumowanie:

Efekty Pana działalności zawsze mają charakter twórczy i indywidualny. Każde oprogramowanie, które Pan wytwarza lub rozwija, jest nowym utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie ogranicza się Pan do technicznego wdrożenia szczegółowych wytycznych, lecz opracowuje Pan oryginalne rozwiązania, które powstają w wyniku Pana twórczej pracy i mają charakter niepowtarzalny.

I.6.  Czy podejmowane przez Pana działania nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, nawet jeżeli takie zmiany będą miały charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Podejmowane przez Pana działania w ramach działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały charakteru rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do istniejącego oprogramowania, nawet jeżeli mogłyby one obejmować pewne ulepszenia.

Pana praca nie polega na wykonywaniu powtarzalnych czynności serwisowych czy utrzymaniowych, takich jak aktualizacje techniczne, wprowadzanie poprawek bezpieczeństwa czy zmiany kosmetyczne w interfejsie użytkownika. Każdy projekt, który Pan realizuje, wiąże się z opracowaniem nowych funkcjonalności, stworzeniem dedykowanych modułów lub znaczącym rozwinięciem istniejących systemów w sposób, który nadaje im nowe zastosowania i unikalne cechy.

Przykładowo, w ramach tworzonych rozwiązań opracował Pan:

(…).

Są to działania o charakterze twórczym, rozwojowym i innowacyjnym, których efektem jest powstanie nowych wartości niematerialnych – nowych programów komputerowych lub znacząco rozwiniętych utworów, a nie jedynie utrzymywanie istniejących systemów.

Podsumowanie:

Pana działalność nie sprowadzała się, nie sprowadza się i nie będzie się sprowadzać do okresowych lub rutynowych zmian. Każdorazowo realizuje Pan prace badawczo-rozwojowe, które prowadzą do powstania nowego, twórczego oprogramowania, objętego ochroną przewidzianą w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

I.7. Czy w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1:

a)  był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które Pan rozwija, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego oprogramowania posiadał/posiada/będzie Pan posiadać wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

b)  Pana działania zmierzały/zmierzają/będą zmierzać do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

c)  w wyniku podjętych przez Pana czynności powstawał/powstaje/będzie powstawać odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

-jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi/będzie Pan przenosić całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty Pana prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź:

a)  W ramach prowadzonej działalności, w przypadku tworzenia nowych programów komputerowych jest Pan ich pierwotnym właścicielem do momentu przeniesienia autorskich praw majątkowych na Zamawiającego. Zgodnie z zawieranymi umowami, całość praw autorskich majątkowych do wytworzonych przez Pana utworów zawsze zostaje przenoszona na Zleceniodawców w zamian za należne wynagrodzenie.

W przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania Zamawiającego, co do zasady nie jest Pan właścicielem całości tego oprogramowania. Pana działania polegają jednak na tworzeniu nowych fragmentów kodu źródłowego, nowych modułów i funkcjonalności, które same w sobie stanowią odrębne utwory chronione prawem autorskim. Do momentu ich przekazania jest Pan ich właścicielem, a następnie, na mocy umowy, przenosi Pan na Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich.

b)  Pana działania zawsze zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. Nie polegają na prostych aktualizacjach czy rutynowym utrzymaniu, lecz na opracowaniu nowych rozwiązań, które rozszerzają możliwości danego systemu, usprawniają procesy biznesowe i tworzą nowe zastosowania oprogramowania.

c)  W wyniku podejmowanych przez Pana prac każdorazowo powstaje odrębny utwór – w postaci nowego fragmentu programu komputerowego, nowego modułu lub istotnie zmienionej funkcjonalności. Utwory te stanowią nowe kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu przepisów podatkowych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każdorazowo przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania na rzecz Zamawiającego, otrzymując w zamian wynagrodzenie odpowiadające sprzedaży tych praw. Wynagrodzenie to nie jest zapłatą za sam proces programowania, lecz za przekazanie majątkowych praw autorskich do powstałego utworu.

I.8.  Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania „oprogramowania”, były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać Panu majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Efekty Pana pracy, które określa Pan mianem „oprogramowania”, zawsze – zarówno w przypadku tworzenia nowych systemów, jak i rozwijania istniejących – stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każdy stworzony przez Pana fragment kodu źródłowego, moduł, funkcjonalność czy cała aplikacja posiada indywidualny i twórczy charakter, przez co jest utworem w rozumieniu wskazanych przepisów. Pana prace nigdy nie ograniczają się do rutynowych czynności utrzymaniowych, lecz prowadzą do powstania nowej wartości intelektualnej o cechach utworu.

Do momentu przekazania rezultatów prac Zamawiającemu przysługują Panu pełne majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania. Zgodnie z zawartymi umowami, w ramach wynagrodzenia przenos Pan następnie całość autorskich praw majątkowych na Zleceniodawcę, dzięki czemu to on staje się wyłącznym właścicielem powstałego programu komputerowego.

I.9.  Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, wykonywane były/są/będą pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zamawiających?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie były, nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem Zamawiających ani w miejscu i czasie przez nich wyznaczonym.

Pana współpraca z Zamawiającymi opiera się na zasadzie samodzielności w zakresie sposobu realizacji powierzonych zadań. To Pan decyduje o doborze metod, narzędzi, a także miejscu i czasie wykonywania czynności programistycznych. Zamawiający określa jedynie cele biznesowe i oczekiwane efekty w postaci funkcjonalnego oprogramowania, natomiast odpowiedzialność za proces twórczy i organizację pracy spoczywa na Panu.

Rezultatem Pana pracy jest powstanie utworu (programu komputerowego), do którego prawa autorskie majątkowe przenosi Pan na Zamawiającego w zamian za wynagrodzenie.

I.10.Czy wykonując te usługi ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, wykonując usługi programistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosił, ponosi i będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z jej prowadzeniem.

Ryzyko to przejawia się m.in. w konieczności samodzielnego pozyskiwania kontrahentów i negocjowania warunków współpracy, odpowiedzialności za rezultat świadczonych usług, braku gwarancji ciągłości zleceń, a także ponoszenia pełnych kosztów prowadzenia działalności – w tym kosztów sprzętu komputerowego, oprogramowania, infrastruktury chmurowej, narzędzi deweloperskich, szkoleń oraz zobowiązań publicznoprawnych (podatków i składek ZUS).

Dodatkowo ponosi Pan ryzyko finansowe i organizacyjne związane z ewentualnymi opóźnieniami w płatnościach kontrahentów, zmiennością zapotrzebowania na usługi, koniecznością dostosowania się do wymogów rynkowych czy możliwością wystąpienia nieprzewidzianych problemów technicznych w trakcie realizacji projektów.

Całość tego ryzyka jest charakterystyczna dla samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej i odróżnia ją od stosunku pracy, w którym to pracodawca ponosi odpowiedzialność ekonomiczną za organizację i skutki pracy.

I.11.Czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zamawiający)?

Odpowiedź: Tak, wykonując usługi programistyczne ponosił, ponosi i będzie Pan ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy również wobec osób trzecich, innych niż bezpośredni Zamawiający.

Może to dotyczyć w szczególności sytuacji, w których tworzone przez Pana oprogramowanie wchodzi w interakcję z systemami zewnętrznymi (np. (…)). W takich przypadkach odpowiadam za prawidłowe zaimplementowanie komunikacji i zapewnienie zgodności z wymaganiami technicznymi, bezpieczeństwa danych czy ciągłości działania integracji.

Odpowiedzialność ta ma charakter zarówno techniczny, jak i gospodarczy – nieprawidłowe wykonanie prac mogłoby skutkować roszczeniami lub koniecznością usunięcia błędów na własny koszt. Takie ryzyko jest immanentnym elementem prowadzenia działalności gospodarczej i wyraźnie odróżnia Pana sytuację od pracownika etatowego, który co do zasady odpowiada wyłącznie wobec swojego pracodawcy.

I.12.W jaki sposób umowy z Zamawiającymi regulują kwestie Pana wynagrodzeń? Czy otrzymywał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywać wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zamawiających praw do „oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Umowy zawierane z Zamawiającymi w sposób jednoznaczny regulują kwestię wynagrodzenia – otrzymywane przez Pana wynagrodzenie jest wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia na Zamawiających całości autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez Pana programów komputerowych.

Przenoszone prawa obejmują w szczególności:

-prawo do korzystania i rozpowszechniania utworu w całości lub w części,

-prawo do utrwalania i zwielokrotniania programu komputerowego w dowolnej technice,

-prawo do wprowadzania utworu do obrotu i jego publicznego udostępniania,

-prawo do modyfikacji i rozwoju programu,

-prawo do rozpowszechniania utworu w ramach pól eksploatacji wskazanych w umowie.

Jeżeli w ramach współpracy wykonuje Pan dodatkowe czynności (takie jak analiza wymagań, projektowanie architektury, dokumentacja techniczna czy konsultacje technologiczne), to stanowią one element procesu twórczego prowadzącego do powstania programu komputerowego i są nierozerwalnie związane z wytworzeniem utworu. W konsekwencji Pana wynagrodzenie zawsze dotyczy przede wszystkim przeniesienia autorskich praw majątkowych do stworzonego oprogramowania.

I.13.Czy w związku z wykonywanymi umowami zawartymi z Zamawiającymi wystawiał/wystawia/ będzie Pan wystawiał faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają/będą one wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zamawiających? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określał/określa/będzie Pan określać wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: W związku z wykonywanymi umowami z Zamawiającymi wystawiał, wystawia i będzie Pan wystawiał faktury dokumentujące należne Panu wynagrodzenie.

Co do zasady faktury te nie wyodrębniają osobno wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac. Wynika to z przyjętego modelu rozliczeń – zgodnie z zawartymi umowami, całość należnego wynagrodzenia obejmuje zarówno wykonanie prac programistycznych, jak i przeniesienie autorskich praw majątkowych do powstałego w ich wyniku oprogramowania.

Wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich jest każdorazowo określona w umowie – jako ekwiwalent za przeniesienie całości praw majątkowych do utworów powstałych w ramach realizacji umowy. W konsekwencji faktura dokumentuje całość wynagrodzenia należnego za przekazanie praw, bez potrzeby wyodrębniania dodatkowych pozycji.

I.14.W jaki sposób umowy z Zamawiającymi regulują kwestie sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zamawiających praw do konkretnych stworzonych/rozwiniętych przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zamawiających? Jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i Zamawiający? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowy zawierane przez Pana z Zamawiającymi szczegółowo regulują kwestie przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania, które Pan tworzy lub rozwija. Zgodnie z postanowieniami umownymi, z chwilą powstania danego programu komputerowego lub jego funkcjonalności, prawa autorskie majątkowe do tego utworu przysługują pierwotnie Panu jako twórcy, a następnie – w ramach wynagrodzenia – przenoszone są w całości na Zamawiającego.

Przeniesienie praw następuje każdorazowo w sposób określony w umowie, na wszystkich wymienionych w niej polach eksploatacji (w tym m.in. prawo do utrwalania, zwielokrotniania, rozpowszechniania, modyfikacji i udostępniania programu komputerowego). Wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” odbywa się poprzez wskazanie i przekazanie rezultatów prac – w szczególności poprzez dostarczenie kodu źródłowego (np. w repozytorium (…)), dokumentacji technicznej, wersji skompilowanych aplikacji lub innych materiałów wymaganych przez Zamawiającego.

Pana czynności obejmują przygotowanie, wytworzenie i przekazanie utworu (kod, dokumentacja, wdrożenie), natomiast Zamawiający dokonuje jego odbioru, testów akceptacyjnych i potwierdzenia poprawności działania. Potwierdzeniem przeniesienia praw autorskich majątkowych jest treść zawartej umowy, protokoły odbioru/akceptacji przekazanych prac oraz wystawiona przez Pana faktura dokumentująca należne wynagrodzenie.

W konsekwencji przeniesienie praw odbywa się w sposób systematyczny i w pełni udokumentowany, przy zachowaniu wszystkich wymogów wynikających z ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

I.15.Czy sposób przenoszenia na Zamawiających praw do „oprogramowania” każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, czy przenoszenie tych praw następowało/następuje/ nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź:  Tak, sposób przenoszenia na Zamawiających praw do wytworzonego przez Pana oprogramowania każdorazowo spełniał, spełnia i będzie spełniać wszystkie wymogi przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych odbywa się na podstawie zawartych umów w formie pisemnej, zgodnie z art. 41 ww. ustawy, z wyraźnym wskazaniem pól eksploatacji, na których Zamawiający nabywa prawa do programu komputerowego. Wynagrodzenie należne Panu z tytułu realizacji umowy obejmuje pełne przeniesienie majątkowych praw autorskich, co pozostaje w zgodzie z art. 53 ustawy.

W konsekwencji proces przenoszenia praw jest zawsze zgodny z przepisami prawa autorskiego i praw pokrewnych – zarówno w zakresie formy, jak i treści czynności prawnej, a także sposobu określenia zakresu przenoszonych praw oraz ich ekwiwalentności w ramach otrzymywanego wynagrodzenia.

I.16.Czy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to od kiedy dokładnie ją Pan prowadzi (proszę wskazać dokładną datę).

Odpowiedź: Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamierza Pan prowadzić począwszy od okresu rozliczeniowego obejmującego rok podatkowy 2025, tj. od 5 maja 2025 r. (data rozpoczęcia działalności gospodarczej).

Ewidencja będzie prowadzona w sposób bieżący dla wszystkich nowych zdarzeń gospodarczych, a jednocześnie zostanie uzupełniona o wszystkie zdarzenia gospodarcze mające miejsce od dnia rozpoczęcia działalności, tj. 5 maja 2025 r., tak aby umożliwiała prawidłowe wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz prawidłowe wyliczenie wskaźnika nexus.

I.17.Czy odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ewidencja ta będzie prowadzona systematycznie i na bieżąco, w formie elektronicznej, w taki sposób, aby możliwe było wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodu (lub straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz aby dane w niej zawarte pozwalały na sporządzenie stosownego zeznania podatkowego w przewidzianym przepisami terminie.

I.18.Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/ wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał:

a)  każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

b)  przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

c)  koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan oraz będzie wyodrębniał wszystkie wymagane elementy, zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

a)  Każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej będzie ujęte oddzielnie, tak aby możliwe było przypisanie do niego przychodów i kosztów.

b)  Ewidencja umożliwi jednoznaczne wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (lub straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

c)  Będzie Pan wyodrębniał również koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, w sposób pozwalający na prawidłowe określenie kwalifikowanego dochodu dla każdego prawa oraz na wyliczenie wskaźnika nexus.

Ewidencja prowadzona będzie w sposób bieżący, systematyczny i umożliwiający sporządzenie zeznania podatkowego zgodnie z wymogami ustawowymi.

I.19.Kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. W opisie sprawy wskazał Pan jedynie przykładowe koszty.

Odpowiedź: Koszty zakupu sprzętu komputerowego, którego dotyczy Pana wniosek, obejmują zamknięty katalog wydatków:

a)Komputery:

-komputery przenośne (laptopy) oraz stacjonarne stacje robocze,

-komputery typu mini-PC,

-jednostki serwerowe do tworzenia środowisk deweloperskich i testowych.

b)Monitory i urządzenia wyświetlające:

-monitory komputerowe,

-zestawy wielomonitorowe i uchwyty/ramiona monitorowe do stanowisk,

-projektory i ekrany projekcyjne używane w testach prezentacji i aplikacji multimedialnych

c)Urządzenia sieciowe i serwerowe:

-routery, switche, firewalle, access pointy,

-serwery fizyczne, macierze dyskowe NAS,

-systemy backupowe i macierze RAID.

d)Urządzenia peryferyjne:

-klawiatury, myszy przewodowe i bezprzewodowe, trackballe,

-kamerki internetowe, aparaty cyfrowe używane w testach obrazu lub komunikacji internetowej,

-mikrofony i zestawy słuchawkowe z mikrofonem, słuchawki, głośniki komputerowe na potrzeby odtwarzania dźwięku oraz komunikacji internetowej,

-drukarki i skanery wykorzystywane do testów integracji,

-tablety graficzne i piórka cyfrowe do testów urządzeń zewnętrznych i integracji, do podpisywania dokumentów przez internet.

e)Zewnętrzne nośniki danych:

-dyski przenośne SSD/HDD,

-kieszenie/obudowy do dysków M.2/NVMe, SATA,

-pendrive’y.

f)Urządzenia mobilne:

-smartfony z różnymi systemami operacyjnymi – do testów aplikacji mobilnych,

-tablety – do testów aplikacji mobilnych i webowych,

-smartwatche i urządzenia wearable – do testów integracji aplikacji mobilnych.

g)Inne akcesoria komputerowe:

-stacje dokujące i huby USB-C/Thunderbolt, port replicatory,

-przełączniki KVM, czytniki kart pamięci,

-klucze sprzętowe U2F/HSM (sprzęt kryptograficzny),

-przewody i adaptery (HDMI, DisplayPort, USB, Ethernet, Thunderbolt),

-podstawki pod laptopy, uchwyty na monitory, akcesoria ergonomiczne do stanowisk pracy,

-powerbanki, ładowarki i zasilacze do urządzeń wykorzystywanych w testach oraz rozwoju aplikacji.

h)Urządzenia techniczne:

-zasilacze awaryjne UPS, listwy zasilające z zabezpieczeniami przepięciowymi,

-dedykowane karty graficzne (GPU, eGPU) i karty obliczeniowe,

-karty przechwytywania obrazu do testów wideo,

-urządzenia loT i zestawy deweloperskie (np. (...)) wraz z czujnikami,

-programatory i debugery, analizatory stanów logicznych,

-czytniki i nadajniki NFC/RFID, bramki (...),

-interfejsy audio USB, miksery audio, rejestratory dźwięku do testów VoIP i multimedialnych.

Wszystkie wymienione urządzenia i akcesoria są wykorzystywane bezpośrednio w prowadzonej przez Pana działalności polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania:

-    komputery, laptopy, serwery i monitory – służą do pisania kodu źródłowego, kompilacji, uruchamiania i testowania aplikacji,

-    urządzenia mobilne (smartfony, tablety, smartwatche) – umożliwiają testowanie aplikacji webowych i mobilnych na różnych platformach i systemach,

-    urządzenia sieciowe i serwerowe – pozwalają na symulowanie i testowanie środowisk sieciowych, integrację systemów rozproszonych, testy wydajnościowe,

-    peryferia audio-wideo (mikrofony, kamerki, interfejsy audio) – używane w testach aplikacji multimedialnych i komunikacyjnych, a także do komunikacji internetowej,

-    nośniki danych i systemy backupowe – umożliwiają bezpieczne przechowywanie, przenoszenie i archiwizację danych testowych i kodu źródłowego,

-    akcesoria komputerowe i urządzenia techniczne – zapewniają stabilność środowiska pracy (UPS, zasilacze), bezpieczeństwo (klucze kryptograficzne), ergonomię pracy (stacje dokujące, uchwyty), a także specjalistyczne testy (NFC, RFID, IoT).

I.20.W odniesieniu do kosztów literatury fachowej proszę wskazać:

a)  jaki był/jest/będzie zakres tematyczny literatury fachowej?

b)  jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać wiedzę zdobytą w wyniku lektury literatury fachowej w prowadzonej przez Pana działalności?

c)  w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury literatury fachowej była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

d)  jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na literaturę fachową z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

Odpowiedź:

a)Zakres tematyczny literatury fachowej, z której korzystał, korzysta i będzie Pan korzystać, obejmuje przede wszystkim zagadnienia związane z:

-językami programowania wykorzystywanymi w Pana działalności (m.in. (...)),

-frameworkami i bibliotekami stosowanymi przy tworzeniu oprogramowania (np. (...)),

-architekturą systemów informatycznych, w tym systemów rozproszonych, integracji poprzez API oraz przetwarzania w chmurze,

-bezpieczeństwem aplikacji webowych i mobilnych, w tym kryptografią i standardami (...),

-sztuczną inteligencją i uczeniem maszynowym (w szczególności w zakresie przetwarzania języka naturalnego i wektorowych baz danych),

-metodykami wytwarzania oprogramowania (…).

b)  Wiedza zdobyta dzięki literaturze fachowej była/jest/będzie bezpośrednio wykorzystywana w prowadzonej działalności do rozwiązywania problemów projektowych, wyboru odpowiednich technologii, tworzenia architektury systemów, a także implementacji i optymalizacji kodu źródłowego. Dzięki literaturze możliwe było m.in. zapoznanie się z najnowszymi rozwiązaniami stosowanymi w programowaniu i ich implementacja w praktyce.

c)  W kontekście tworzenia i rozwijania konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1, literatura fachowa była/jest/będzie wykorzystywana np.:

(…).

d)  Bezpośrednie powiązanie wydatków na literaturę fachową z tworzeniem i rozwijaniem wskazanych oprogramowań wynika z faktu, że wiedza pozyskana z tej literatury była każdorazowo stosowana w praktyce, tj. w implementacji konkretnych funkcjonalności, doborze technologii i rozwiązań architektonicznych oraz rozwiązywaniu problemów technicznych pojawiających się podczas realizacji projektów. Wydatki te służą więc nie ogólnemu poszerzaniu wiedzy, lecz mają charakter celowy i praktyczny – są ponoszone wyłącznie po to, by umożliwić tworzenie nowych lub rozwijanie istniejących programów komputerowych stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

I.21.W odniesieniu do kosztów szkoleń proszę wskazać:

a)  jaki był/jest/będzie zakres tematyczny szkoleń, w których brał/bierze/będzie Pan brał udział?

b)  jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać wiedzę zdobytą w szkoleniach w prowadzonej przez Pana działalności?

c)  w jaki sposób wiedza zdobyta w szkoleniach była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

d)  jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na szkolenia z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

Odpowiedź:

a)  Zakres tematyczny szkoleń, w których brał, bierze i będzie Pan brał udział, obejmuje przede wszystkim zagadnienia związane z:

-nowoczesnymi językami programowania (...),

-frameworkami i bibliotekami (...),

-architekturą systemów informatycznych (mikroserwisy, integracje API, systemy rozproszone, przetwarzanie w chmurze),

-bezpieczeństwem aplikacji ((...), szyfrowanie, ochrona danych osobowych),

-sztuczną inteligencją i uczeniem maszynowym (modele językowe, wektorowe bazy danych, (...)),

-metodykami zarządzania procesem wytwarzania oprogramowania (…).

b)  Wiedza zdobyta podczas szkoleń była/jest/będzie przez Pana wykorzystywana bezpośrednio w prowadzonej działalności programistycznej, w szczególności do wyboru i implementacji odpowiednich technologii, podnoszenia jakości kodu, stosowania dobrych praktyk w zakresie bezpieczeństwa, a także efektywnej organizacji procesu wytwarzania oprogramowania.

c)  W odniesieniu do konkretnych projektów wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1, szkolenia miały/mają/będą miały zastosowanie m.in.:

(…).

d)  O bezpośrednim powiązaniu wydatków na szkolenia z wytwarzaniem i rozwijaniem konkretnych oprogramowań świadczy fakt, że wiedza z tych szkoleń była natychmiast stosowana przy tworzeniu kodu źródłowego, projektowaniu architektury systemu oraz implementacji funkcjonalności. Wydatki na szkolenia nie miały charakteru ogólnego, lecz były ponoszone w celu zdobycia umiejętności koniecznych do rozwiązania konkretnych problemów technicznych i wdrożenia nowych rozwiązań programistycznych w tworzonych systemach.

I.22.W odniesieniu do kosztów udziału w konferencjach proszę wskazać:

a)  jaki był/jest/będzie zakres tematyczny konferencji, w których brał/bierze/będzie Pan brał udział?

b)  jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać wiedzę zdobytą w konferencjach w prowadzonej przez Pana działalności?

c)  w jaki sposób wiedza zdobyta w konferencjach była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

d)  jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na szkolenia z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

Odpowiedź:

a)  Zakres tematyczny konferencji, w których brał, bierze i będzie Pan brał udział, obejmuje szeroko pojętą tematykę wytwarzania oprogramowania, w tym:

-architekturę systemów IT (mikroserwisy, integracje API, systemy rozproszone, chmura obliczeniowa),

-bezpieczeństwo aplikacji (standardy (...), ochrona danych osobowych, nowe techniki ataków i metod zabezpieczania),

-rozwój sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego (modele językowe, wektorowe bazy danych, praktyczne wdrożenia AI),

-zarządzanie procesem wytwarzania oprogramowania (…),

-nowoczesne frameworki i narzędzia developerskie (...).

b)  Wiedza zdobyta podczas konferencji była/jest/będzie bezpośrednio wykorzystywana w działalności programistycznej do wyboru najnowszych i najefektywniejszych technologii, unikania błędów znanych w branży, podnoszenia jakości kodu, a także wdrażania nowoczesnych metod projektowania i integracji systemów. Udział w konferencjach pozwala również na poznanie dobrych praktyk z wdrożeń innych firm i zaadaptowanie ich do własnych projektów.

c)  W kontekście konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1, wiedza z konferencji była/jest/będzie wykorzystywana m.in.:

(…).

d)  Bezpośrednie powiązanie wydatków na konferencje z wytwarzaniem i rozwijaniem konkretnych oprogramowań wynika z faktu, że zdobyta wiedza nie miała charakteru ogólnego, lecz była od razu stosowana w praktyce projektowej – w wyborze technologii, rozwiązań architektonicznych i metod wdrożeniowych. Udział w konferencjach pozwalał na pozyskanie najnowszej, często niedostępnej jeszcze w literaturze fachowej wiedzy, która następnie znajdowała odzwierciedlenie w implementacji tworzonych i rozwijanych przez Pana systemów.

I.23.Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana czwarte pytanie, uwzględniając pkt II wezwania, były/są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych działań obejmujących tworzenie i rozwijanie konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

Odpowiedź: Tak, wszystkie wskazane wydatki były, są i będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia działań obejmujących tworzenie i rozwijanie oprogramowań opisanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1.

Dotyczy to zarówno kosztów sprzętu komputerowego, specjalistycznego oprogramowania, literatury fachowej, udziału w szkoleniach i konferencjach, jak również pozostałych wydatków bezpośrednio związanych z działalnością programistyczną.

Każdy z tych wydatków pozostaje w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z możliwością prowadzenia prac twórczych i rozwojowych w zakresie wytwarzania nowych lub rozwijania istniejących programów komputerowych, a ich poniesienie jest konieczne, aby móc opracować, testować, dokumentować i rozwijać konkretne oprogramowania będące przedmiotem ochrony autorskoprawnej.

Wydatki te nie mają charakteru ogólnego ani reprezentacyjnego, lecz służą wyłącznie realizacji procesów badawczo-rozwojowych i wdrożeniowych w zakresie wskazanych projektów informatycznych.

I.24.Jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków będących przedmiotem wniosku, uwzględniając pkt II wezwania, z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

Odpowiedź: Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków będących przedmiotem wniosku z działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1 przedstawia się następująco:

Koszty sprzętu komputerowego (komputery, monitory, urządzenia peryferyjne) – pozostają w bezpośrednim związku z procesem programowania i testowania tworzonych aplikacji. Wydajne jednostki obliczeniowe są niezbędne do implementacji kodu, kompilacji projektów, przeprowadzania testów automatycznych, a także do uruchamiania środowisk programistycznych oraz symulowania działania systemów w warunkach zbliżonych do produkcyjnych.

Koszty zakupu specjalistycznego oprogramowania ((…), systemy kontroli wersji, licencje na biblioteki) – mają bezpośredni związek z procesem wytwarzania i rozwijania oprogramowania, umożliwiając efektywne projektowanie architektury, implementację funkcjonalności, zarządzanie kodem źródłowym oraz testowanie tworzonych aplikacji.

Koszty literatury fachowej – wiążą się bezpośrednio z pozyskiwaniem i utrwalaniem wiedzy niezbędnej do opracowania innowacyjnych rozwiązań programistycznych. Literatura z zakresu nowych języków programowania, frameworków, architektury systemów czy sztucznej inteligencji znajduje bezpośrednie zastosowanie przy projektowaniu i implementacji funkcjonalności w tworzonych przez Pana systemach.

Koszty udziału w szkoleniach i konferencjach – mają funkcjonalny związek z procesem tworzenia i rozwijania oprogramowania, gdyż umożliwiają pozyskanie praktycznej wiedzy technicznej oraz zapoznanie się z najnowszymi rozwiązaniami branżowymi, które następnie wdraża Pan w praktyce w projektach (np. technologie przetwarzania danych w czasie rzeczywistym, integracje API, narzędzia chmurowe czy metody uczenia maszynowego).

Pozostałe wydatki związane z prowadzeniem działalności programistycznej – takie jak koszty usług chmurowych, serwerów testowych, domen czy środowisk (...) – mają bezpośredni związek z testowaniem, wdrażaniem i utrzymaniem tworzonych rozwiązań, pozwalając na ich prawidłowe działanie i dalszy rozwój.

Wszystkie wymienione koszty są ściśle powiązane z prowadzonymi pracami twórczymi i badawczo-rozwojowymi, a ich poniesienie warunkuje możliwość opracowania i rozwijania poszczególnych programów komputerowych opisanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1.

I.25.Jaką formą opodatkowana będzie Pana działalność gospodarcza w latach następnych po 2025 r. (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Odpowiedź: Pana działalność gospodarcza w latach następnych po 2025 r. będzie opodatkowana podatkiem liniowym (19%). Wybór tej formy opodatkowania wynika z faktu, że jest ona zgodna z zasadami korzystania z preferencji IP BOX oraz pozwala na prawidłowe ustalanie kwalifikowanego dochodu z tytułu autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.

II. Jeżeli przedmiotem Pana wniosku są:

1.Koszty oprogramowania, proszę żeby:

a)wskazał Pan:

i)   czy w okresie, którego dotyczy Pana wniosek ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił koszty oprogramowania?

ii)  kosztów zakupu jakich konkretnych oprogramowań dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego,wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Ponadto proszę wyjaśnić:

i)   czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

ii)   czy też zakupione oprogramowania/programy komputerowe stanowiły nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

−    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−    nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, ponosił, ponosi oraz będzie Pan ponosił koszty zakupu oprogramowania niezbędnego do prowadzenia działalności programistycznej, w tym do tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1.

Katalog zamknięty kosztów oprogramowania:

1.  Systemy operacyjne – licencje na systemy (...) w wersjach profesjonalnych, instalowane w celu zapewnienia poprawnego działania komputerów/laptopów wykorzystywanych do programowania.

2.  Środowiska programistyczne (...) – licencje na oprogramowanie takie jak (...), które służą bezpośrednio do tworzenia kodu źródłowego, refaktoryzacji, testów i wdrożeń.

3.  Systemy kontroli wersji i współpracy – licencje na (...), które umożliwiają bezpieczne przechowywanie kodu źródłowego, zarządzanie wersjami oraz pracę zespołową.

4.  Oprogramowanie do zarządzania projektami – narzędzia takie jak (...), wykorzystywane do organizacji procesu wytwórczego oprogramowania, planowania zadań i dokumentowania procesów.

5.  Biblioteki i pakiety komercyjne – płatne rozszerzenia i biblioteki programistyczne (np. komponenty interfejsów użytkownika, narzędzia analityczne, biblioteki do przetwarzania danych), które są bezpośrednio wykorzystywane w tworzeniu oprogramowania.

6.  Oprogramowanie graficzne i UX/UI – licencje (...) (wersje komercyjne), służące do tworzenia interfejsów użytkownika w tworzonych aplikacjach.

7.  Oprogramowanie chmurowe i deweloperskie – płatne plany w usługach (...) wykorzystywane do uruchamiania środowisk developerskich, testowych i wdrożeniowych.

8.  Oprogramowania AI – płatne dostępy do platform oferujących pracę z najnowszymi modelami językowymi i weryfikację wiedzy oraz szybki dostęp do informacji oraz dokonywanie głębokiego researchu – (...) i inne, które mogą powstać w przyszłości.

Wyjaśnienie charakteru wydatków:

Wszystkie wskazane powyżej oprogramowania były/są/będą wykorzystywane bezpośrednio w celu tworzenia i rozwijania dedykowanych rozwiązań programistycznych opisanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1.

Nie stanowią one nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych ani nabycia kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. b, c i d wskaźnika nexus). Są to narzędzia wspierające Pana własny proces twórczy i umożliwiające efektywne opracowanie nowych, chronionych prawem autorskim programów komputerowych.

2.Koszty dostępu do internetu, proszę żeby:

a)wskazał Pan:

i)   czy w okresie, którego dotyczy Pana wniosek ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił koszty dostępu do internetu?

ii)  jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu tych wydatków z tworzeniem i rozwijaniem konkretnych oprogramowań wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

Odpowiedź:

i)Tak – w okresie, którego dotyczy wniosek, ponosił, ponosi i będzie Pan ponosił koszty dostępu do Internetu.

ii)Koszty te mają bezpośredni związek z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, ponieważ:

·    dostęp do Internetu jest niezbędny do korzystania z repozytoriów kodu źródłowego (...),

·    umożliwia pracę z usługami chmurowymi (...), które stanowią środowisko testowe i wdrożeniowe dla tworzonych aplikacji,

·    zapewnia bieżący dostęp do dokumentacji technicznej, bibliotek open source, forów programistycznych i materiałów szkoleniowych,

·    pozwala na pracę zdalną i kontakt z klientami oraz integrację z systemami Zamawiających, co wprost wpływa na proces tworzenia i rozwijania dedykowanego oprogramowania.

Natomiast w odpowiedzi na wezwanie z 2 września 2025 r. udzielił Pan następującej odpowiedzi na pytanie, jeżeli przedmiotem Pana wniosku są także koszty usług chmurowych, serwerów testowych, domen i środowisk (...) proszę żeby:

a)wskazał Pan:

i)    czy w okresie, którego dotyczy Pana wniosek ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił koszty usług chmurowych, serwerów testowych, domen i środowisk (...)?

ii)   czy koszty usług chmurowych i domen mają charakter marketingowy?

iii)  jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać usługi chmurowe, serwery testowe, domen i środowiska (...) w prowadzonej przez Pana działalności?

iv) w jaki sposób usługi chmurowe, serwery testowe, domen i środowiska (...) były/są/będą wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych oprogramowań będących przedmiotem wniosku?

v)   jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na usługi chmurowe, serwery testowe, domen i środowiska (...) z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych oprogramowań będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

i)Tak – w okresie, którego dotyczy wniosek, będzie Pan ponosił koszty związane z usługami chmurowymi, serwerami testowymi, domenami oraz środowiskami (...).

ii)Nie – koszty usług chmurowych i domen ponoszone w ramach prowadzonej działalności nie mają charakteru marketingowego. Usługi chmurowe wykorzystywane są wyłącznie w celach technicznych (kompilacja, testowanie, wdrażanie i utrzymanie aplikacji), a domeny – do uruchamiania, testowania i prezentacji oprogramowania oraz środowisk deweloperskich i testowych, nie zaś w celach promocyjnych czy reklamowych.

iii)Usługi chmurowe – do hostowania środowisk deweloperskich i testowych, uruchamiania aplikacji w kontenerach, korzystania z baz danych, przechowywania danych testowych, trenowania i testowania algorytmów.

Serwery testowe – do symulowania środowisk produkcyjnych, wykonywania testów obciążeniowych i regresyjnych, uruchamiania automatycznych testów integracyjnych.

Domeny – do tworzenia środowisk deweloperskich i testowych, umożliwiających zdalny dostęp do tworzonych aplikacji przez klientów i interesariuszy.

Środowiska (...) – do automatyzacji procesu budowania, testowania, integracji i wdrażania aplikacji, zapewniając ciągłość dostarczania oprogramowania i szybką weryfikację poprawek.

iv)Usługi chmurowe i serwery testowe umożliwiają uruchamianie i testowanie kodu źródłowego w warunkach zbliżonych do docelowych środowisk produkcyjnych.

Domeny pozwalają na wdrażanie wersji testowych i demonstracyjnych aplikacji, co jest elementem procesu ich tworzenia i rozwijania.

Środowiska (...) bezpośrednio integrują procesy deweloperskie (publikacja kodu -> kompilacja aplikacji -> testowanie -> wdrożenie), co jest nieodzownym etapem tworzenia oprogramowania.

W przypadku tworzonych przez Pana oprogramowań usługi chmurowe będą przez Pana wykorzystywane na potrzeby udostępnienia aplikacji w środowisku testowym, na którym przeprowadzane będą testy i weryfikacja aplikacji, a także na środowiskach produkcyjnych dostępnych dla klientów i użytkowników końcowych. Domeny wykorzystane zostaną przez Pana do zapewnienia zdalnego dostępu do publikowanych w różnych środowiskach aplikacji, a środowiska (...) będą wykorzystane do ciągłego rozwoju i wykonywania badań nowych funkcjonalności aplikacji, a także na wszelkie wymagane naprawy rozwiązań usprawniając i skracając proces wytwarzania nowych zmian pomagając w automatyzacji zadań wydawniczych. Tworzone przez Pana rozwiązania mogą wiązać wszystkie te obszary lub korzystać z wybranych np. jedynie z serwerów testowych jeśli konkretne domeny nie są wymagane lub zastosowanie środowisk (...) nie jest przewidziane.

v)Bez usług chmurowych, serwerów testowych i (...) nie byłoby możliwe przeprowadzenie testów integracyjnych, regresyjnych, wydajnościowych oraz zapewnienie stabilnego i powtarzalnego procesu wytwarzania.

Domeny wykorzystywane są wyłącznie w ramach środowisk testowych/deweloperskich do uruchamiania i rozwijania konkretnych aplikacji.

Każdy wydatek jest dokumentowany i przypisany do konkretnych projektów/kwalifikowanych praw własności intelektualnej, co pozwala jednoznacznie powiązać koszt z procesem tworzenia lub rozwoju oprogramowania.

Pytania (pytanie nr 4 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1.  Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.  Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym będzie Pan mógł w zeznaniu rocznym za rok 2025 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółką) uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

4.  Czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki ponoszone na zakup sprzętu komputerowego, oprogramowania, literatury fachowej, szkoleń, udziału w konferencjach branżowych, usługi księgowe oraz dostęp do internetu, a także koszty usług chmurowych, serwerów testowych, domen i środowisk (...)?

Pana stanowisko w sprawie (stanowisko w zakresie pytania nr 4 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu)

Ad 1.

Uważa Pan, że wykonywane przez Pana prace, rozumiane jako całokształt działań realizowanych w ramach umowy ze Zlecającymi, polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo‑rozwojowej określonej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 38 tej ustawy, działalność badawczo‑rozwojowa to „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Przepisy art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie definicji badań naukowych i prac rozwojowych odwołują się wprost do ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W rozumieniu tych przepisów: badania podstawowe to „prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne”; badania aplikacyjne to „prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń”.

Z kolei prace rozwojowe, zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 40 w zw. z art. 4 ust. 3 wskazanej ustawy, polegają na „nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.

Jako dostawca usług programistycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace, które prowadzą do powstania innowacyjnych i indywidualnie dopasowanych rozwiązań, obsługujących określone potrzeby klientów. Pana działania mają charakter ciągły i systematyczny, a do ich realizacji wykorzystuje Pan aktualną wiedzę i umiejętności z zakresu informatyki oraz nowoczesnych technologii. Podkreśla Pan, że opisane działania zmierzające do tworzenia oprogramowania nie mają charakteru rutynowego. Zadania, przed którymi Pan staje, wymagają indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy oraz doświadczenia, dlatego podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

Uważa Pan, że prawa własności intelektualnej objęte ulgą IP Box, czyli autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które Pan tworzy lub rozwija, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskazanych w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za takie prawa uznaje się m.in. autorskie prawa do programów komputerowych, o ile są one objęte ochroną prawną na podstawie odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W Pana działalności spełnia Pan powyższe warunki – prowadzi Pan prace, które mają charakter działalności badawczo‑rozwojowej w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana działania mieszczą się również w definicji prac rozwojowych określonej w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, gdyż polegają na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, co ustawodawca wprost uznaje za element takich prac. Autorskie prawa, które przysługują Panu w związku z wytwarzanymi programami komputerowymi, podlegają zatem odrębnej ochronie, zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach prowadzonej działalności wytwarza Pan więc programy komputerowe, które – jak podkreślił Pan wyżej – są objęte stosowną ochroną prawną.

Ad 3.

Uważa Pan, że dochód, który osiąga Pan z przenoszenia praw własności intelektualnej, w ramach IP Box, tj. autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, które tworzy i rozwija Pan – może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. W ramach tej działalności przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez Pana programów w ramach sprzedaży tych praw. Nadto, ponosi Pan wydatki bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, dzięki czemu jest Pan w stanie określić wskaźnik Nexus dla poszczególnych praw własności intelektualnej. Jednocześnie ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz działa Pan w sposób niezależny – nie pracuje Pan pod kierownictwem narzuconym przez Zamawiających. Ponadto, programy komputerowe, które Pan tworzy i rozwija (wraz z zaimplementowanymi funkcjonalnościami i kodem źródłowym), podlegają ochronie przewidzianej w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in. autorskie prawa do programów komputerowych, o ile podlegają one ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochroną objęte są m.in. utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi – w tym programy komputerowe.

W związku z powyższym spełnia Pan wszystkie ustawowe przesłanki, być posiadać prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej według preferencyjnej stawki 5%.

Ad. 4

Pana zdaniem, wydatki ponoszone na:

1.Sprzęt komputerowy – bezpośrednio wykorzystywany do tworzenia, rozwijania, testowania i wdrażania oprogramowania, co stanowi podstawową część prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

2. Oprogramowanie – narzędzia deweloperskie, systemy operacyjne, środowiska (…), biblioteki, frameworki czy licencje chmurowe są niezbędne w procesie tworzenia i rozwijania programów komputerowych.

3.  Literaturę fachową – książki, e-booki, publikacje naukowe i branżowe artykuły umożliwiają zdobywanie wiedzy i bieżące śledzenie zmian technologicznych, co przekłada się na rozwój oprogramowania.

4.  Szkolenia i kursy specjalistyczne – podnoszą kwalifikacje i umiejętności techniczne, co bezpośrednio wpływa na jakość i zakres tworzonych rozwiązań programistycznych.

5.  Udział w konferencjach branżowych – umożliwia pozyskanie wiedzy o najnowszych technologiach, wymianę doświadczeń, poznanie standardów rynkowych i najlepszych praktyk, które następnie znajdują zastosowanie w wytwarzaniu oprogramowania.

6.  Usługi księgowe – są niezbędne dla prawidłowego i zgodnego z prawem prowadzenia działalności gospodarczej, w tym dla prawidłowego rozliczania preferencji IP Box, co pośrednio umożliwia kontynuowanie działalności programistycznej.

7.  Dostęp do internetu – stanowi warunek konieczny do wykonywania działalności (komunikacja z klientami, dostęp do repozytoriów kodu, usług chmurowych, dokumentacji, narzędzi deweloperskich i środowisk testowych).

8.  Usługi chmurowe, serwery testowe, domeny, środowiska (...) – są kluczowe do hostowania efektów prac, aplikacji w środowiskach testowych lub produkcyjnych, pozwalają na symulowanie środowisk produkcyjnych, wykonywanie testów obciążeniowych i regresyjnych, uruchamiania automatycznych testów integracyjnych, pozwalają na zdalny dostęp do tworzonych aplikacji, pomagają w automatyzacji procesu budowania, testowania, integracji i wdrażania aplikacji pozwalając na ciągłość dostarczania oprogramowania i szybką weryfikację poprawek.

Wszystkie powyższe wydatki są w Pana ocenie ponoszone w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tj. prowadzonej działalności programistycznej, i tym samym stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że w ramach świadczonych usług tworzy Pan dedykowane oprogramowanie zlecane przez Zamawiających, które budowane jest od podstaw lub w ramach rozwoju istniejących rozwiązań poprzez dodawanie im nowych funkcjonalności, które stanowią Pana indywidualny wkład twórczy. Oprogramowania, które były, są i będą przez Pana tworzone oraz rozwijane w okresie, którego dotyczy wniosek, a do których autorskie prawa majątkowe przenoszone są na Zamawiających, to dedykowane rozwiązania informatyczne powstające każdorazowo w oparciu o indywidualne potrzeby biznesowe kontrahentów. Rezultatem Pana pracy są nowe kody źródłowe, architektury systemowe i unikalne funkcjonalności, których nie można nabyć jako gotowych produktów rynkowych. Tworzenie tego typu oprogramowania wymaga dokładnego zrozumienia procesów biznesowych Zamawiających, znajomości używanych przez nich systemów wewnętrznych, a także zaawansowanej wiedzy technicznej z zakresu programowania i inżynierii oprogramowania. Równolegle rozwija Pan również własne projekty o charakterze badawczo-rozwojowym, które mają na celu ich późniejszą komercjalizację. Tworzone i rozwijane przez Pana projekty, szczegółowo opisane w uzupełnieniu, to (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy we wniosku wskazał Pan, że oprogramowanie tworzone i rozwijane jest pod potrzeby indywidualne Zamawiających i nie jest one dostępne w obrocie rynkowym. Rezultaty Pana pracy są rozwiązaniami dotychczas niewykorzystywanymi w Pana działalności gospodarczej i wyróżniają się istotnym stopniem innowacyjności w porównaniu do wcześniej stosowanych rozwiązań. Czynności, które Pan podejmuje, mają niestandardowy charakter. Innowacyjność wytworzonych i rozwijanych programów komputerowych polega na zastosowaniu nowych technologii celem stworzenia nowych dostosowanych do potrzeb biznesowych rozwiązań u Zamawiających, którzy nie mogliby zakupić takich samych programów na rynku (utwory indywidualne). Tworzone przez Pana oprogramowanie opiera się na zaawansowanych mechanizmach przetwarzania danych i jest dostosowane do specyficznych potrzeb klientów działających w różnych sektorach. Natomiast w uzupełnieniu doprecyzował Pan, że każdy projekt wymaga opracowania nowych rozwiązań programistycznych, architektonicznych i integracyjnych, które nie istniały wcześniej ani w Pana praktyce gospodarczej, ani w działalności Zamawiających. Pana praca nie polega na rutynowym odtworzeniu istniejących rozwiązań, lecz na tworzeniu dedykowanego oprogramowania, które powstaje w wyniku analizy specyficznych potrzeb biznesowych, a następnie zaprojektowania, zaimplementowania i przetestowania innowacyjnych modułów oprogramowania. Każdorazowo konieczne jest wypracowanie indywidualnych algorytmów, architektury systemu i integracji z innymi narzędziami, co stanowi istotny wkład twórczy. Proces pracy obejmuje: analizę potrzeb Zamawiającego oraz specyfikacji procesów biznesowych; projektowanie architektury systemu (np. mikroserwisy, komunikacja w oparciu o kolejki zdarzeń, integracja z API); opracowanie prototypu aplikacji lub funkcjonalności i przeprowadzenie testów jednostkowych oraz integracyjnych; implementację nowych funkcjonalności w oparciu o zaprojektowaną architekturę; integrację z zewnętrznymi systemami i urządzeniami (np. API systemów informatycznych, urządzenia IoT); wdrożenie rozwiązania w środowisku testowym i produkcyjnym oraz jego dalszy rozwój. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie opiera się na technologiach takich jak: backend: (...); frontend: (...); bazy danych: (...); komunikacja i integracja: (...); infrastruktura: (...); Mobile: (...); AI i analityka: (...). W poszczególnych projektach zastosował Pan m.in.: (…). Każde z powyższych rozwiązań stanowiło nowe podejście techniczne, które wcześniej nie występowało w Pana praktyce gospodarczej. Nowo powstające lub rozwijane systemy różnią się od wcześniej stworzonych oprogramowań przede wszystkim zakresem i unikalnością funkcjonalności. Każdy projekt wymaga stworzenia odrębnej architektury systemowej oraz opracowania modułów dostosowanych do specyficznych procesów klienta. Na przykład: (…), co stanowi rozwiązanie niedostępne w poprzednich Pana realizacjach. W każdym przypadku rozwój polegał na stworzeniu od podstaw nowych funkcji, które wcześniej nie były obecne ani w Pana projektach, ani w rozwiązaniach rynkowych dostępnych Zamawiającym. Oryginalność tworzonych rozwiązań przejawia się w tym, że każde z nich jest w pełni dostosowane do indywidualnych potrzeb biznesowych kontrahenta i nie stanowi powielenia gotowych narzędzi rynkowych. Wprowadzane przez Pana moduły i architektury są rezultatem autorskiej pracy twórczej, wymagającej połączenia wiedzy z zakresu programowania, projektowania systemów oraz znajomości specyficznych procesów danej branży. Oryginalność ta wynika również z zastosowania nowoczesnych technologii – takich jak (...) – które w każdym przypadku wdrażane są w sposób indywidualny, a nie rutynowy. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że każdy projekt wymaga wypracowania nowych, oryginalnych rozwiązań, które powstają w wyniku pracy badawczo-rozwojowej. Oprogramowanie różni się od rozwiązań stosowanych wcześniej, ponieważ w każdym przypadku powstają nowe moduły, architektury i integracje, które mają charakter indywidualny i innowacyjny, a ich celem jest stworzenie unikalnych rozwiązań odpowiadających potrzebom Zamawiających. Oprogramowania, które tworzył, tworzy i będzie Pan tworzył, różnią się od wcześniej realizowanych rozwiązań dzięki zastosowaniu nowych technologii, narzędzi i podejść projektowych dostosowanych każdorazowo do indywidualnych wymagań Zamawiających oraz specyfiki danego projektu. Przykładowo, w projektach (…). W przypadku systemów webowych dla klientów końcowych wdraża Pan nowoczesne frameworki frontendowe ((...)) oraz architekturę mikroserwisową czy modularną opartą o konteneryzację ((…)), co pozwala na skalowalność i elastyczne rozwijanie aplikacji. W zakresie aplikacji mobilnych wykorzystuje Pan rozwiązania multiplatformowe ((...)), co umożliwia skrócenie czasu wdrożenia i zapewnienie spójności doświadczenia użytkownika na różnych urządzeniach. Dzięki każdorazowemu wdrażaniu nowych narzędzi, frameworków i technologii, a także projektowaniu unikatowych architektur systemowych dopasowanych do wymagań danego Zamawiającego, powstające oprogramowania odznaczały się, odznaczają się i będą odznaczać się oryginalnością oraz odmiennością w stosunku do rozwiązań wcześniej przez Pana tworzonych.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że opracowując programy komputerowe, prowadzi Pan prace o charakterze twórczym i systematycznym – metodycznym, uporządkowanym, ukierunkowanym na rozwój oraz wzbogacanie własnej wiedzy bądź też wykorzystanie już posiadanych kompetencji do opracowania nowych rozwiązań, gdyż prace te prowadzi Pan do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Natomiast w uzupełnieniu wskazał Pan, że działalność w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania jest prowadzona w sposób planowy, systematyczny i metodyczny. Każdy projekt programistyczny rozpoczyna Pan od określenia celów, przygotowania wstępnej koncepcji oraz opracowania harmonogramu działań, które następnie realizuje Pan w kolejnych etapach. Systematyczność prac polega na tym, że wszystkie działania są prowadzone według określonego schematu: analiza potrzeb – zebranie wymagań biznesowych Zamawiającego lub określenie potrzeb własnych (w przypadku projektów planowanych do komercjalizacji); projekt systemu – zaprojektowanie architektury rozwiązania, określenie modułów i ich powiązań; przygotowanie prototypu – stworzenie pierwszej wersji funkcjonalnej w celu weryfikacji założeń; implementacja – rozwój docelowych funkcjonalności (np. integracja z zewnętrznymi systemami takimi jak (...), urządzenia loT, usługi chmurowe); testowanie – testy jednostkowe, integracyjne i wydajnościowe; wdrożenie i dalszy rozwój – uruchomienie rozwiązania w środowisku produkcyjnym, monitorowanie działania i wprowadzanie dalszych ulepszeń. Cele, jakie sobie Pan stawia na początku każdego projektu, to w szczególności: stworzenie rozwiązania spełniającego konkretne potrzeby biznesowe Zamawiającego lub potencjalnego odbiorcy; zaprojektowanie oprogramowania w sposób skalowalny i umożliwiający dalszy rozwój; opracowanie nowych funkcjonalności niedostępnych w gotowych rozwiązaniach rynkowych; w przypadku projektów własnych – przygotowanie produktu, który będzie można w przyszłości skomercjalizować. Źródła finansowania obejmują przychody z bieżącej działalności gospodarczej, które przeznacza Pan na pokrycie kosztów projektów. Projekty realizuje Pan samodzielnie w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, wykorzystując własne zasoby ludzkie (Pana czas i kompetencje), rzeczowe (sprzęt komputerowy, dostęp do środowisk deweloperskich, serwerów i usług chmurowych) oraz finansowe (środki uzyskane z działalności). Osiągane cele to opracowanie praktycznych rozwiązań odpowiadających na konkretne problemy biznesowe, np. (…). Każdy projekt kończy się powstaniem nowego programu komputerowego lub rozwinięciem istniejącego oprogramowania w taki sposób, że nabiera ono nowych funkcjonalności o charakterze twórczym. Harmonogramy prac ustala Pan indywidualnie dla każdego projektu. Najczęściej obejmują one okres od kilku dni do kilku miesięcy, w zależności od skali przedsięwzięcia. Projekty własne, takie jak narzędzie AI do analizy dokumentacji, rozwija Pan w ramach ciągłych prac badawczo-rozwojowych, w cyklach iteracyjnych, gdzie każda iteracja obejmuje od (...) tygodni prac projektowych i implementacyjnych. Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania ma charakter planowy i systematyczny, co znajduje odzwierciedlenie zarówno w metodycznym podejściu do realizacji poszczególnych etapów, jak i w ustalaniu harmonogramów oraz celów biznesowych i technicznych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu wynika, że wykonując swoją działalność, pozyskuje, łączy, przekształca i stosuje Pan dostępną wiedzę oraz umiejętności – w szczególności z zakresu informatyki i programowania – w celu opracowania nowych lub udoskonalonych produktów, procesów czy usług. Przed rozpoczęciem każdego projektu dysponował Pan szeroką wiedzą teoretyczną i praktyczną z zakresu programowania i inżynierii oprogramowania. Dotyczy to w szczególności znajomości języków programowania ((...)), frameworków ((...)) oraz narzędzi do budowy i utrzymania systemów informatycznych ((…)). Ponadto posiadał Pan doświadczenie w pracy z bazami danych ((...)) oraz usługami chmurowymi ((...)). Wiedzę tę zdobywał Pan podczas wcześniejszych realizacji komercyjnych oraz poprzez szkolenia, literaturę fachową i samokształcenie oraz całą ścieżkę edukacji licealnej i studenckiej. W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan umiejętności projektowania architektury systemowej, implementacji aplikacji backendowych i frontendowych, projektowania i optymalizacji baz danych, integracji systemów poprzez API, tworzenia modułów komunikacyjnych z urządzeniami IoT, a także stosowania narzędzi AI do przetwarzania danych. Dodatkowo wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu bezpieczeństwa systemów, testowania oprogramowania, optymalizacji wydajności oraz zarządzania cyklem życia oprogramowania ((…)). Tworzone i rozwijane przez Pana oprogramowanie opiera się na innowacyjnych technologiach, takich jak: architektura mikroserwisowa i modularna, mechanizmy komunikacji asynchronicznej ((...)), przetwarzanie strumieniowe w czasie rzeczywistym w chmurze ((...)), integracja z urządzeniami Internetu Rzeczy (IoT), lokalne modele językowe ((...)) do analizy i przetwarzania dokumentacji projektowej, mechanizmy analizy i przetwarzania danych w czasie rzeczywistym. Usprawnienia, które odróżniają Pana rozwiązania od standardowych produktów, to m.in. (...). Dotychczas w ramach działalności oferował Pan tworzenie i rozwój dedykowanego oprogramowania, w szczególności: (…). Produkty te były oparte na rozwiązaniach programistycznych z zakresu: programowania obiektowego i funkcyjnego ((...)), frameworków do budowy aplikacji webowych i mobilnych ((...)), systemów baz danych relacyjnych i nierelacyjnych ((...)), chmurowych mechanizmów przechowywania i przetwarzania danych ((...)), narzędzi (…). Każdy projekt rozpoczyna Pan od wyznaczenia celów biznesowych i technicznych. Pana celem jest stworzenie rozwiązania, które będzie unikalne, skalowalne, dopasowane do wymagań Zamawiającego i jednocześnie pozwoli na usprawnienie procesów biznesowych. Realizacja odbywa się w sposób systematyczny, zgodnie z metodyką zbliżoną do podejścia zwinnego ((...)). Projekty realizuje Pan poprzez następujące działania: analiza wymagań, projekt, prototyp, implementacja, testy, wdrożenie, rozwój. Dzięki temu może Pan na bieżąco weryfikować osiągane rezultaty i dostosowywać funkcjonalności do potrzeb użytkowników. Efektem Pana prac są nowe programy komputerowe lub rozwinięte istniejące systemy. Powstały m.in.: (…). Każdy z tych rezultatów stanowi praktyczne zastosowanie posiadanej wiedzy i umiejętności oraz prowadzi do powstania innowacyjnych rozwiązań, które nie istniały wcześniej ani w Pana działalności, ani u Zamawiających.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu przed rozpoczęciem każdego projektu dysponował Pan szeroką wiedzą teoretyczną i praktyczną z zakresu programowania i inżynierii oprogramowania. Dotyczy to w szczególności znajomości języków programowania ((...)), frameworków ((...)) oraz narzędzi do budowy i utrzymania systemów informatycznych ((…)). Ponadto posiadał Pan doświadczenie w pracy z bazami danych ((...)) oraz usługami chmurowymi ((...)). Wiedzę tę zdobywał Pan podczas wcześniejszych realizacji komercyjnych oraz poprzez szkolenia, literaturę fachową i samokształcenie oraz całą ścieżkę edukacji licealnej i studenckiej. W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan umiejętności projektowania architektury systemowej, implementacji aplikacji backendowych i frontendowych, projektowania i optymalizacji baz danych, integracji systemów poprzez API, tworzenia modułów komunikacyjnych z urządzeniami IoT, a także stosowania narzędzi AI do przetwarzania danych. Dodatkowo wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu bezpieczeństwa systemów, testowania oprogramowania, optymalizacji wydajności oraz zarządzania cyklem życia oprogramowania ((…)). Tworzone i rozwijane przez Pana oprogramowanie opiera się na innowacyjnych technologiach, takich jak: architektura mikroserwisowa i modularna, mechanizmy komunikacji asynchronicznej ((...)), przetwarzanie strumieniowe w czasie rzeczywistym w chmurze ((...)), integracja z urządzeniami Internetu Rzeczy (IoT), lokalne modele językowe ((...)) do analizy i przetwarzania dokumentacji projektowej, mechanizmy analizy i przetwarzania danych w czasie rzeczywistym. Usprawnienia, które odróżniają Pana rozwiązania od standardowych produktów, to m.in. (...). Każdy projekt rozpoczyna Pan od wyznaczenia celów biznesowych i technicznych. Pana celem jest stworzenie rozwiązania, które będzie unikalne, skalowalne, dopasowane do wymagań Zamawiającego i jednocześnie pozwoli na usprawnienie procesów biznesowych. Realizacja odbywa się w sposób systematyczny, zgodnie z metodyką zbliżoną do podejścia zwinnego ((...)). Projekty realizuje Pan poprzez następujące działania: analiza wymagań, projekt, prototyp, implementacja, testy, wdrożenie, rozwój. Dzięki temu może Pan na bieżąco weryfikować osiągane rezultaty i dostosowywać funkcjonalności do potrzeb użytkowników. Efektem Pana prac są nowe programy komputerowe lub rozwinięte istniejące systemy. Powstały m.in.: (…). Każdy z tych rezultatów stanowi praktyczne zastosowanie posiadanej wiedzy i umiejętności oraz prowadzi do powstania innowacyjnych rozwiązań, które nie istniały wcześniej ani w Pana działalności, ani u Zamawiających. Wykonując swoją działalność, pozyskuje, łączy, przekształca i stosuje Pan dostępną wiedzę oraz umiejętności – w szczególności z zakresu informatyki i programowania – w celu opracowania nowych lub udoskonalonych produktów, procesów czy usług.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i uzupełnieniu oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Według art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana pracy, które określa Pan mianem „oprogramowania”, zawsze – zarówno w przypadku tworzenia nowych systemów, jak i rozwijania istniejących – stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych odbywa się na podstawie zawartych umów w formie pisemnej, zgodnie z art. 41 ww. ustawy, z wyraźnym wskazaniem pól eksploatacji, na których Zamawiający nabywa prawa do programu komputerowego. Wynagrodzenie należne Panu z tytułu realizacji umowy obejmuje pełne przeniesienie majątkowych praw autorskich, co pozostaje w zgodzie z art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamierza Pan prowadzić począwszy od okresu rozliczeniowego obejmującego rok podatkowy 2025, tj. od 5 maja 2025 r. (data rozpoczęcia działalności gospodarczej). Ewidencja będzie prowadzona w sposób bieżący dla wszystkich nowych zdarzeń gospodarczych, a jednocześnie zostanie uzupełniona o wszystkie zdarzenia gospodarcze mające miejsce od dnia rozpoczęcia działalności. Odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan oraz będzie wyodrębniał wszystkie wymagane elementy, zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej będzie ujęte oddzielnie, tak aby możliwe było przypisanie do niego przychodów i kosztów. Ewidencja umożliwi jednoznaczne wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (lub straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Będzie Pan wyodrębniał również koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, w sposób pozwalający na prawidłowe określenie kwalifikowanego dochodu dla każdego prawa oraz na wyliczenie wskaźnika nexus.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będących efektami tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednimi efektami prac badawczo-rozwojowych – są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, każdorazowo całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów przenoszona jest na Zamawiających w ramach wynagrodzenia. Zgodnie z zapisami umów, z chwilą faktycznego udostępnienia utworu Zamawiającym w jakikolwiek sposób, bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń lub w ramach wynagrodzenia należnego z tytułu realizacji usługi w danym miesiącu, w którym dany utwór Pan dostarczył, następuje przez Pana przeniesienie na Zamawiających autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach współpracy, na wszystkich polach eksploatacji określonych w umowie. Zbywa Pan majątkowe prawa autorskie do wytworzonych przez Pana utworów na rzecz Zamawiających, uzyskując z tego tytułu przychód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Pana pytanie oraz stanowisko dotyczy określenia, czy w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym będzie mógł Pan w zeznaniu rocznym za rok 2025 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółką), uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Powyższe oznacza, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi/będzie stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga/będzie Pan osiągać kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowi/będzie stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za 2025 r. (za okres od 5 maja 2025 r.) Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za następne lata podatkowe.

Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku i uzupełnieniu wydatków za koszty uzyskania przychodu, uwzględnione w dochodzie z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan wydatki na:

a)  zakup sprzętu komputerowego – komputery (komputery przenośne (laptopy) oraz stacjonarne stacje robocze, komputery typu mini-PC, jednostki serwerowe do tworzenia środowisk deweloperskich i testowych), monitory i urządzenia wyświetlające (monitory komputerowe, zestawy wielomonitorowe i uchwyty/ramiona monitorowe do stanowisk, projektory i ekrany projekcyjne używane w testach prezentacji i aplikacji multimedialnych), urządzenia sieciowe i serwerowe (routery, switche, firewalle, access pointy, serwery fizyczne, macierze dyskowe NAS, systemy backupowe i macierze RAID), urządzenia peryferyjne (klawiatury, myszy przewodowe i bezprzewodowe, trackballe, kamerki internetowe, aparaty cyfrowe używane w testach obrazu lub komunikacji internetowej, mikrofony i zestawy słuchawkowe z mikrofonem, słuchawki, głośniki komputerowe na potrzeby odtwarzania dźwięku oraz komunikacji internetowej, drukarki i skanery wykorzystywane do testów integracji, tablety graficzne i piórka cyfrowe do testów urządzeń zewnętrznych i integracji, do podpisywania dokumentów przez internet), zewnętrzne nośniki danych (dyski przenośne SSD/HDD, kieszenie/obudowy do dysków M.2/NVMe, SATA, pendrive’y), urządzenia mobilne (smartfony z różnymi systemami operacyjnymi – do testów aplikacji mobilnych, tablety – do testów aplikacji mobilnych i webowych, smartwatche i urządzenia wearable – do testów integracji aplikacji mobilnych), inne akcesoria komputerowe (stacje dokujące i huby USB-C/Thunderbolt, port replicatory, przełączniki KVM, czytniki kart pamięci, klucze sprzętowe U2F/HSM (sprzęt kryptograficzny)), przewody i adaptery (HDMI, DisplayPort, USB, Ethernet, Thunderbolt), podstawki pod laptopy, uchwyty na monitory, akcesoria ergonomiczne do stanowisk pracy, powerbanki, ładowarki i zasilacze do urządzeń wykorzystywanych w testach oraz rozwoju aplikacji), urządzenia techniczne (zasilacze awaryjne UPS, listwy zasilające z zabezpieczeniami przepięciowymi, dedykowane karty graficzne (GPU, eGPU) i karty obliczeniowe, karty przechwytywania obrazu do testów wideo, urządzenia loT i zestawy deweloperskie (np. (...)) wraz z czujnikami, programatory i debugery, analizatory stanów logicznych, czytniki i nadajniki NFC/RFID, bramki (...), interfejsy audio USB, miksery audio, rejestratory dźwięku do testów VoIP i multimedialnych – niezbędnego do pisania kodu źródłowego i testowania prototypów;

b)  zakup oprogramowania – systemy operacyjne (licencje na systemy (...) w wersjach profesjonalnych, instalowane w celu zapewnienia poprawnego działania komputerów/laptopów wykorzystywanych do programowania), środowiska programistyczne (...) (licencje na oprogramowanie takie jak (...), które służą bezpośrednio do tworzenia kodu źródłowego, refaktoryzacji, testów i wdrożeń), systemy kontroli wersji i współpracy (licencje na (...), które umożliwiają bezpieczne przechowywanie kodu źródłowego, zarządzanie wersjami oraz pracę zespołową), oprogramowanie do zarządzania projektami (narzędzia takie jak (...), wykorzystywane do organizacji procesu wytwórczego oprogramowania, planowania zadań i dokumentowania procesów), biblioteki i pakiety komercyjne – płatne rozszerzenia i biblioteki programistyczne (np. komponenty interfejsów użytkownika, narzędzia analityczne, biblioteki do przetwarzania danych), które są bezpośrednio wykorzystywane w tworzeniu oprogramowania), oprogramowanie graficzne i UX/UI (licencje (...) (wersje komercyjne), służące do tworzenia interfejsów użytkownika w tworzonych aplikacjach), oprogramowanie chmurowe i deweloperskie (płatne plany w usługach (...) wykorzystywane do uruchamiania środowisk developerskich, testowych i wdrożeniowych), oprogramowania AI (płatne dostępy do platform oferujących pracę z najnowszymi modelami językowymi i weryfikację wiedzy oraz szybki dostęp do informacji oraz dokonywanie głębokiego researchu – (...) i inne, które mogą powstać w przyszłości) – wykorzystywanego bezpośrednio w celu tworzenia i rozwijania dedykowanych rozwiązań programistycznych będących przedmiotem wniosku;

c)   zakup literatury fachowej (obejmującej zagadnienia związane z: językami programowania wykorzystywanymi w Pana działalności (m.in. (...)), frameworkami i bibliotekami stosowanymi przy tworzeniu oprogramowania (np. (...)), architekturą systemów informatycznych, w tym systemów rozproszonych, integracji poprzez API oraz przetwarzania w chmurze, bezpieczeństwem aplikacji webowych i mobilnych, w tym kryptografią i standardami (...), sztuczną inteligencją i uczeniem maszynowym (w szczególności w zakresie przetwarzania języka naturalnego i wektorowych baz danych), metodykami wytwarzania oprogramowania ((…)); zakup szkoleń (obejmujących zagadnienia związane z: nowoczesnymi językami programowania ((...)), frameworkami i bibliotekami ((...)), architekturą systemów informatycznych (mikroserwisy, integracje API, systemy rozproszone, przetwarzanie w chmurze), bezpieczeństwem aplikacji ((...), szyfrowanie, ochrona danych osobowych), sztuczną inteligencją i uczeniem maszynowym (modele językowe, wektorowe bazy danych, (...)), metodykami zarządzania procesem wytwarzania oprogramowania ((…)); zakup udziału w konferencjach z zakresu programowania (obejmujących szeroko pojętą tematykę wytwarzania oprogramowania, w tym: architekturę systemów IT (mikroserwisy, integracje API, systemy rozproszone, chmura obliczeniowa), bezpieczeństwo aplikacji (standardy (...), ochrona danych osobowych, nowe techniki ataków i metod zabezpieczania), rozwój sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego (modele językowe, wektorowe bazy danych, praktyczne wdrożenia AI), zarządzanie procesem wytwarzania oprogramowania ((…)), nowoczesne frameworki i narzędzia developerskie ((...))) – potrzebnych do poszerzania wiedzy teoretycznej i poprawnego tworzenia kodu,

d)  usługi księgowe – konieczne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz szczegółowych ewidencji dla celów IP Box, pozwalającej na ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

e)  dostęp do internetu – niezbędnego do korzystania z repozytoriów kodu źródłowego ((...)), umożliwiającego pracę z usługami chmurowymi ((...)), które stanowią środowisko testowe i wdrożeniowe dla tworzonych aplikacji, zapewniającego bieżący dostęp do dokumentacji technicznej, bibliotek open source, forów programistycznych i materiałów szkoleniowych, pozwalającego na pracę zdalną i kontakt z klientami oraz integrację z systemami Zamawiających, co wprost wpływa na proces tworzenia i rozwijania dedykowanego oprogramowania;

f)   usługi chmurowe do hostowania środowisk deweloperskich i testowych, uruchamiania aplikacji w kontenerach, korzystania z baz danych, przechowywania danych testowych, trenowania i testowania algorytmów; serwery testowe do symulowania środowisk produkcyjnych, wykonywania testów obciążeniowych i regresyjnych, uruchamiania automatycznych testów integracyjnych – umożliwiające uruchamianie i testowanie kodu źródłowego w warunkach zbliżonych do docelowych środowisk produkcyjnych;

g)  domeny do tworzenia środowisk deweloperskich i testowych, umożliwiających zdalny dostęp do tworzonych aplikacji przez klientów i interesariuszy – pozwalają na wdrażanie wersji testowych i demonstracyjnych aplikacji, co jest elementem procesu ich tworzenia i rozwijania;

h)  środowiska (...) do automatyzacji procesu budowania, testowania, integracji i wdrażania aplikacji, zapewniając ciągłość dostarczania oprogramowania i szybką weryfikację poprawek – bezpośrednio integrujące procesy deweloperskie (publikacja kodu -> kompilacja aplikacji -> testowanie -> wdrożenie), co jest nieodzownym etapem tworzenia oprogramowania.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box wynika, że: „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7 cytowanej ustawy.

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

-  pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

-  nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-  być właściwie udokumentowany.

Z powyższego wynika zatem, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą mogły koszt podatkowy.

Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia, nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

Należy również zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów. Zaliczyć do kosztów w takim wypadku można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wyrażoną w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Natomiast z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.

Zatem, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku i uzupełnieniu, które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 23 ustawy), przy zachowaniu właściwej proporcji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.