Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonej nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 września 2025 r. (wpływ: 22 września br.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym. Postanowieniem Sądu Rejonowego A w B, (...) z 18 stycznia 2023 r., sygn. akt (...), nabył on w całości spadek po żonie A. A. Składnikiem masy spadkowej był lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej (...) m² wraz z piwnicą nr 1 o powierzchni (...) m², położony w C przy ul. D 2 (...), dla którego Sąd Rejonowy w C, (...) prowadzi księgę wieczystą (...).

Żona Wnioskodawcy nabyła przedmiotowe mieszkanie jako spadek po zmarłej A. B, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w C z 19 stycznia 2021 r., sygn. akt (...). Żona Wnioskodawcy była siostrzenicą zmarłej A. B i nabyła spadek w całości z dobrodziejstwem inwentarza na podstawie testamentu notarialnego z 19 stycznia 1999 r. A. B stała się właścicielką ww. nieruchomości jeszcze w latach 90. ubiegłego wieku.

Na podstawie umowy sprzedaży z 24 stycznia 2025 r. zawartej w formie aktu notarialnego, Repertorium (...), Wnioskodawca dokonał zbycia całości opisanej wyżej nieruchomości osobie fizycznej za cenę 475.000 zł.

Pani A. B zmarła 30 maja 2020 r. w C.

Pytanie

Czy w związku z opisanym w stanie faktycznym odpłatnym zbyciem odziedziczonej nieruchomości na Wnioskodawcy ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze sprzedaży tej nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym odpłatne zbycie odziedziczonej nieruchomości nie będzie skutkowało po jego stronie obowiązkiem opodatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej jako: „ustawa o PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie (z zastrzeżeniem ust. 2) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl powyższego przepisu, nie rodzi obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego odpłatne zbycie nieruchomości, które:

–nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej oraz

–następujące po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanej nieruchomości.

W opinii Wnioskodawcy, odpłatne zbycie nieruchomości opisanej w stanie faktycznym, które miało miejsce po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który obowiązuje od 1 stycznia 2019 r.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Kluczowe znaczenie w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę w drodze spadku ma zatem ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawców.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w myśl powołanego przepisu w opisanym przypadku pięcioletni okres należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę – A. B.

Do prawidłowego wyliczenia pięcioletniego okresu wliczany jest zatem zarówno okres posiadania nieruchomości przez Wnioskodawcę, który dokonał sprzedaży, jak i okres posiadania nieruchomości przez spadkodawców – A. B, a następnie A. A.

Podobne stanowisko zostało wskazane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 maja 2023 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC:

Stosownie do przywołanego powyżej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości) lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przysługującej spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości) lub praw majątkowych przez spadkobiercę upłynęło pięć lat - to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Tożsame stanowisko zostało wyartykułowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.451.2024.1.MK.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości dokonana 24 stycznia 2025 r. nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu ze źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o PIT. W konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży w 2025 r. nieruchomości nabytej w spadku po rodzicach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jednocześnie w myśl art. 10 ust. 5 analizowanej ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją szczególną. Ustawodawca pozwolił spadkobiercom na korzystniejszy sposób liczenia terminu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Miał przy tym na względzie charakter spadkobrania jako instytucji prawa cywilnego.

Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, tj. data śmierci jego spadkodawcy.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 tej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

W świetle art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że lokal mieszkalny, który odpłatnie zbył Pan w 2025 roku, został przez Pana nabyty w drodze spadkobrania po żonie, która weszła w posiadanie tej nieruchomości w wyniku spadku po swojej cioci. Momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. Pana żonę, która tę nieruchomość nabyła również w drodze spadku, jest data śmierci jej spadkodawczyni, a więc 30 maja 2020 r. Tym samym w Pana sytuacji jako spadkobiercy po żonie, okres pięciu lat określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2020 roku.

Zatem sprzedaż nieruchomości w 2025 roku, tj. przed upływem ww. okresu – wbrew prezentowanemu we wniosku stanowisku – stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 powołanej ustawy. Dochód z tytułu dokonanej sprzedaży podlega opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazanie przez Pana w ostatnim zdaniu własnego stanowiska, że:

W konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży w 2025 r. nieruchomości nabytej w spadku po rodzicach.

uznałem za oczywistą omyłkę pisarską, przyjmując – za informacją wynikającą z opisu sprawy i innych fragmentów stanowiska – że nieruchomość nabył Pan w spadku po żonie.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie są wiążące przy wydawaniu tej interpretacji. Interpretacje te dotyczą jednak innej sytuacji niż przedstawiona we wniosku, a mianowicie dziedziczenia nieruchomości nabytej uprzednio przez spadkodawców do wspólności majątkowej małżeńskiej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.