Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami złożonymi 6 września 2025 r. i 3 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą posiadającą orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, wydane na podstawie przepisów ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. W związku ze stanem zdrowia psychicznego oraz trudnościami w codziennym funkcjonowaniu, zarówno w życiu zawodowym, jak i społecznym, korzysta Pan regularnie z pomocy specjalistycznej w postaci porad psychologicznych oraz psychoterapii, prowadzonych przez wykwalifikowanych psychoterapeutów i psychologów. Posiada Pan zaświadczenie od lekarza psychiatry, który w sposób jednoznaczny stwierdził konieczność korzystania przez Pana z oddziaływań psychoterapeutycznych na stałej, regularnej podstawie, jako elementu procesu leczenia i wsparcia zdrowia psychicznego. Koszty tych świadczeń są dokumentowane imiennymi fakturami wystawionymi przez podmioty prowadzące działalność leczniczą w zakresie ochrony zdrowia psychicznego. Celem korzystania z psychoterapii i porad psychologicznych jest poprawa stanu zdrowia psychicznego, a także wsparcie samodzielnego i możliwie niezależnego funkcjonowania w środowisku społecznym i zawodowym.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6, ust. 7a pkt 1 i 2 oraz ust. 7b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), może Pan odliczyć od dochodu wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne, w tym również związane z leczeniem i usprawnieniem funkcjonowania osoby niepełnosprawnej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan dane dotyczące orzeczenia o niepełnosprawności:

·organ orzekający: Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności (…),

·data wydania: 16 maja 2025 r.,

·data powstania niepełnosprawności: od urodzenia,

·symbol niepełnosprawności: (choroby układu trawiennego),

·stopień: umiarkowany,

·okres obowiązywania: do 31 maja 2028 r.

Z uzupełnia wniosku wynika, że z porad psychologicznych i psychoterapeutycznych korzystał Pan od czerwca 2025 r., tj. w okresie obowiązywania wydanego Panu orzeczenia o stopniu niepełnosprawności.

Korzysta Pan z usług psychoterapeutycznych świadczonych przez podmioty prowadzące zarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie ochrony zdrowia psychicznego, w szczególności:

·Centrum Psychoterapii i Edukacji (…),

·Pracownia Psychologiczna (…).

Wniosek obejmuje okres od czerwca 2025 r. i dotyczy całego procesu psychoterapeutycznego, który ma charakter długotrwały, potencjalnie wieloletni, a tym samym odnosi się również do kolejnych lat podatkowych.

Pana źródłem dochodów w okresie objętym wnioskiem jest wynagrodzenie uzyskiwane z tytułu umowy o pracę.

Wydatki ponoszone na psychoterapię nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie były odliczone od dochodu ani przychodu oraz nie zostały Panu w żadnej formie zwrócone. Finansuje je Pan wyłącznie ze środków własnych.

Wydatki ponoszone na psychoterapię nie były finansowane ani dofinansowane ze środków PFRON, NFZ, ZFRON, ZFŚS, ani żadnych innych funduszy publicznych lub prywatnych.

Na pytanie Organu o treści: „czy posiada Pan stosowne zaświadczenie wydane przez lekarza specjalistę potwierdzające, że porady psychologiczne i psychoterapeutyczne są dla Pana niezbędne w rehabilitacji, stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności?” wskazał Pan, że do uzupełnienia wniosku załączył zaświadczenie wystawione przez lek. (...), specjalistę psychiatrę, Poradnia Psychiatryczna (…), z 25 czerwca 2025 r., w którym jednoznacznie stwierdzono, że w obecnym stanie zdrowia psychicznego bezwzględnie wymaga Pan regularnych oddziaływań psychoterapeutycznych. Dokument ten potwierdza medyczną zasadność i niezbędność kontynuowania psychoterapii w ramach procesu rehabilitacji zdrowotnej.

Z treści posiadanych przez Pana faktur jednoznacznie wynika, iż nabyte usługi miały charakter rehabilitacyjny/leczniczo-rehabilitacyjny - zostały opisane jako „usługa psychologiczna” bądź „psychoterapia - leczenie zdrowotne”.

Na pytanie Organu o treści: „czy zaświadczenie lekarskie, które Pan posiada, dotyczy zarówno korzystania przez Pana z psychoterapii jaki i porad psychologicznych?” wskazał Pan, że zaświadczenie psychiatryczne wskazujące na konieczność „regularnych oddziaływań psychoterapeutycznych” należy rozumieć w ten sposób, iż obejmuje ono zarówno psychoterapię, jak i porady psychologiczne. Oba rodzaje usług stanowią integralną część zaleconego procesu rehabilitacji zdrowia psychicznego.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, ponoszone przez Pana koszty psychoterapii oraz porad psychologicznych, których konieczność została potwierdzona przez lekarza psychiatrę, mogą zostać uznane za wydatki na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 7a pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wydatki ponoszone na psychoterapię i porady psychologiczne mogą być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki na cele rehabilitacyjne w postaci zabiegów i usług rehabilitacyjnych.

Spełnia Pan wszystkie warunki przewidziane przepisami prawa:

• posiada Pan ważne orzeczenie o stopniu niepełnosprawności,
• posiada Pan zaświadczenie lekarskie potwierdzające konieczność oddziaływań psychoterapeutycznych,
• usługi psychoterapeutyczne i psychologiczne mają charakter rehabilitacyjny i leczniczo-rehabilitacyjny,
• wydatki nie są finansowane ani dofinansowane ze środków publicznych czy funduszy pomocowych,
• są ponoszone wyłącznie z Pana własnych środków,
• faktury jednoznacznie wskazują na charakter usług terapeutycznych.

Mając powyższe na uwadze, wnosi Pan o uwzględnienie przedstawionego stanowiska i dalsze procedowanie Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

Jak stanowi art. 26 ust. 7c ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona.

Należy również pokreślić, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

W opisie sprawy przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że jest Pan osobą posiadającą orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności wydane 16 maja 2025 r. przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Pana niepełnosprawność istnieje od urodzenia i jej symbol to: (choroby układu trawiennego) i orzeczenie to obowiązuje do 31 maja 2028 r. W związku ze stanem zdrowia psychicznego oraz trudnościami w codziennym funkcjonowaniu, zarówno w życiu zawodowym, jak i społecznym, korzysta Pan regularnie z pomocy specjalistycznej w postaci porad psychologicznych oraz psychoterapii, prowadzonych przez wykwalifikowanych psychoterapeutów i psychologów. Z porad psychologicznych i psychoterapeutycznych korzystał Pan od czerwca 2025 r., tj. w okresie obowiązywania wydanego Panu orzeczenia o stopniu niepełnosprawności. Wniosek dotyczy całego procesu psychoterapeutycznego, który ma charakter długotrwały, potencjalnie wieloletni, a tym samym odnosi się również do kolejnych lat podatkowych. Koszty tych świadczeń są dokumentowane imiennymi fakturami wystawionymi przez podmioty prowadzące działalność leczniczą w zakresie ochrony zdrowia psychicznego. Celem korzystania z psychoterapii i porad psychologicznych jest poprawa stanu zdrowia psychicznego, a także wsparcie samodzielnego i możliwie niezależnego funkcjonowania w środowisku społecznym i zawodowym. Posiada Pan zaświadczenie od lekarza psychiatry, który w sposób jednoznaczny stwierdził konieczność korzystania przez Pana z oddziaływań psychoterapeutycznych na stałej, regularnej podstawie, jako elementu procesu leczenia i wsparcia zdrowia psychicznego. W treści zaświadczenia wystawionego przez lekarza psychiatrę jednoznacznie stwierdzono, że w obecnym stanie zdrowia psychicznego bezwzględnie wymaga Pan regularnych oddziaływań psychoterapeutycznych. Dokument ten potwierdza medyczną zasadność i niezbędność kontynuowania psychoterapii w ramach procesu rehabilitacji zdrowotnej. Zaświadczenie psychiatryczne wskazujące na konieczność „regularnych oddziaływań psychoterapeutycznych” należy rozumieć w ten sposób, że obejmuje ono zarówno psychoterapię, jak i porady psychologiczne. Oba rodzaje usług stanowią integralną część zaleconego procesu rehabilitacji zdrowia psychicznego. Z treści posiadanych przez Pana faktur jednoznacznie wynika, że nabyte usługi miały charakter rehabilitacyjny/leczniczo-rehabilitacyjny - zostały opisane jako „usługa psychologiczna” bądź „psychoterapia - leczenie zdrowotne”.

Możliwość odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na psychoterapię i porady psychologiczne, należy w przedstawionym opisie sprawy odnieść do art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”, zatem konieczne jest wyjaśnienie tych pojęć w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby), z kolei „rehabilitacja” jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych, natomiast „rehabilitacja lecznicza” jest to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.

Organ podatkowy nie jest właściwy merytorycznie do stwierdzania, czy dany zabieg można zakwalifikować do zabiegu rehabilitacyjnego lub leczniczo-rehabilitacyjnego, wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek przedłożenia przez podatnika dokumentu potwierdzającego zlecenie i odbycie niezbędnych zabiegów rehabilitacyjnych lub leczniczo-rehabilitacyjnych (stosownie do art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Rozstrzygnięcie, jakie zabiegi wchodzą w zakres zabiegów rehabilitacyjnych lub leczniczo-rehabilitacyjnych wykracza poza kompetencje organu podatkowego i należy do lekarza specjalisty.

We wniosku wskazał Pan, że posiada Pan zaświadczenie od lekarza psychiatry, który w sposób jednoznaczny stwierdził konieczność korzystania przez Pana z oddziaływań psychoterapeutycznych na stałej, regularnej podstawie, jako elementu procesu leczenia i wsparcia zdrowia psychicznego. W treści zaświadczenia wystawionego przez lekarza psychiatrę jednoznacznie stwierdzono, że w obecnym stanie zdrowia psychicznego bezwzględnie wymaga Pan regularnych oddziaływań psychoterapeutycznych. Dokument ten potwierdza medyczną zasadność i niezbędność kontynuowania psychoterapii w ramach procesu rehabilitacji zdrowotnej. Zaświadczenie psychiatryczne wskazujące na konieczność „regularnych oddziaływań psychoterapeutycznych” należy rozumieć w ten sposób, że obejmuje ono zarówno psychoterapię, jak i porady psychologiczne.

Zatem, przysługuje Panu prawo odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zabiegi rehabilitacyjne (psychoterapię i porady psychologiczne), których - jak Pan wskazał - konieczność została potwierdzona w zaświadczeniu wydanym przez lekarza psychiatrę.

Reasumując, wydatki Pana jako osoby niepełnosprawnej, na psychoterapie i porady psychologiczne (zabiegi rehabilitacyjne), wskazane w zaświadczeniu wydanym przez lekarza psychiatrę, uprawniają Pana do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej i ich odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 i ust. 7a pkt 6b w zw. z ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie Panu przysługiwać także prawo do skorzystania z ww. ulgi rehabilitacyjnej w latach następnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny sprawy oraz nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Do wniosku załączył Pan dokumenty. Jednak w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej organ interpretacyjny nie prowadzi postępowania wyjaśniającego i nie analizuje dokumentów, ale opiera się jedynie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Podkreślić bowiem należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.