Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.) oraz z 25 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność nierejestrowaną w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców. W ramach tej działalności wykonuje Pani ilustracje cyfrowe na zamówienie, które sprzedaje Pani osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, głównie za pośrednictwem platformy (…). Nie przekracza Pani ustawowego limitu przychodu wskazanego w art. 5 ust. 1 ww. ustawy (tj. 75% minimalnego wynagrodzenia miesięcznego).

Działalność ma charakter drobny, wykonywana jest samodzielnie, sporadycznie, bez zatrudniania pracowników.

W celu uzyskania numeru VAT-UE dla celów transakcji unijnych musiała Pani posłużyć się kodem PKD 74.10.Z (działalność w zakresie specjalistycznego projektowania), mimo że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy – Prawo przedsiębiorców i nie jest Pani wpisana do CEIDG.

Zdarzeniem przyszłym, którego dotyczy niniejszy wniosek, jest zawarcie umowy o dzieło z polskim wydawnictwem lub autorem (osobą fizyczną) na wykonanie ilustracji do książki, okładki lub innej publikacji. Umowa będzie zawarta w Polsce i dotyczy prac o podobnym charakterze jak w ramach działalności nierejestrowanej.

Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Zależy Pani na potwierdzeniu, czy takie działanie jest prawidłowe i nie powoduje konfliktu podatkowego lub przekroczenia limitu działalności nierejestrowanej w kontekście ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.)

Czy umowa o dzieło, którą zamierza Pani zawrzeć, będzie jednorazową umową, czy też będzie ich więcej?

Potencjalne umowy o dzieło nie będą miały charakteru jednorazowego. Przewiduje Pani, że mogą być zawierane wielokrotnie, w zależności od liczby zamówień na wykonanie ilustracji lub okładek książek z różnymi wydawnictwami. Przy dłuższej współpracy z jednym i tym samym wydawnictwem preferowałaby Pani jednak przejście na umowę zlecenie lub umowę o pracę.

Czy umowy o dzieło, które zamierza Pani zawrzeć, będą umowami o dzieło w rozumieniu art. 627 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071); jeżeli nie – proszę wskazać, jaka będzie podstawa prawna zawieranych umów?

Umowy będą umowami o dzieło w rozumieniu art. 627 Kodeksu cywilnego. Mogą wystąpić dwa warianty:

·umowa o dzieło połączona z przeniesieniem autorskich praw majątkowych,

·odrębnie zawarta umowa o dzieło oraz odrębna umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Czy wydawnictwo, o którym mowa we wniosku, jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, osobą prawną, jej jednostką organizacyjną bądź jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej?

Wydawnictwa, z którymi potencjalnie przewiduje Pani zawierać umowy, w większości przypadków będą osobą prawną – spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Natomiast mniejsze wydawnictwa mogą funkcjonować w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.

Czy autor, o którym mowa we wniosku, jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, czy też nieprowadzącą działalności gospodarczej?

Przypuszczam, że potencjalni autorzy zamawiający ilustracje lub okładki mogą być w przeważającym stopniu osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Czy przychód należny z Pani działalności – biorąc pod uwagę zarówno przychody należne z tytułu działalności nierejestrowanej, jak i z zawartych umów o dzieło z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej – nie przekroczą w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. z 2020 r. poz. 2207 oraz z 2023 r. poz. 1667)?

Przychód należny z Pani działalności – zarówno z działalności nierejestrowanej, jak i z umów o dzieło zawieranych z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej – nie przekroczy w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę.

Uzupełnienie z 25 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.)

Potencjalnie zawierając umowy o dzieło z osobami fizycznymi nieposiadającymi działalności gospodarczej, będzie Pani także przenosić prawa autorskie.

Pytanie

Czy przychód uzyskany z tytułu umowy o dzieło zawartej z polskim wydawnictwem lub osobą fizyczną, dotyczącej wykonania ilustracji do publikacji (książki, okładki itp.), należy traktować jako odrębny od przychodów z działalności nierejestrowanej prowadzonej na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców i czy w związku z tym przychód z tej umowy nie wlicza się do limitu miesięcznego przychodu określonego w tym przepisie?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie - przychód uzyskany z tytułu umowy o dzieło zawartej z polskim wydawnictwem lub osobą fizyczną na wykonanie ilustracji do publikacji nie stanowi przychodu z działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców. W związku z tym nie powinien być uwzględniany przy ustalaniu limitu przychodów z tej działalności.

Umowa o dzieło jest odrębnym tytułem prawnym, skutkującym powstaniem przychodu z innych źródeł niż działalność gospodarcza, co wynika z art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód z umowy o dzieło, zawartej z osobą fizyczną lub firmą, podlega odrębnemu opodatkowaniu i nie wpływa na ocenę, czy została przekroczona granica przychodów wskazana w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców, ponieważ nie jest to przychód uzyskany w ramach działalności nierejestrowanej.

Fakt, że przedmiot umowy o dzieło (ilustracje) może być podobny do usług świadczonych w ramach działalności nierejestrowanej, nie powoduje ich zrównania na gruncie przepisów podatkowych.

W ocenie Wnioskodawcy o klasyfikacji przychodu nie decyduje wyłącznie jego charakter, lecz forma prawna, w jakiej dochodzi do jego uzyskania.

W konsekwencji uważa Pani, że:

1)przychód z umowy o dzieło nie wlicza się do limitu miesięcznego przychodu z działalności nierejestrowanej,

2)zawieranie takich umów nie powoduje automatycznego uznania, że prowadzi Pani działalność gospodarczą,

3)a także nie powoduje konfliktu podatkowego z tytułu stosowanego kodu PKD, który został przypisany pomocniczo dla potrzeb uzyskania NIP-UE.

Wykaz przepisów wraz z nazwą aktu prawnego:

·art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (dot. warunków prowadzenia działalności nierejestrowanej),

·art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. – ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (dot. źródeł przychodu oraz kwalifikacji umowy o dzieło),

·art. 14 ust. 2 oraz art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2, 7 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zaliczenie przychodów ze świadczenia danej usługi do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zależy więc od łącznego spełnienia następujących warunków:

1)   osobistego wykonania usługi – bez udziału osób trzecich przy dokonywaniu czynności związanych z jej istotą,

2)   świadczenia usługi na podstawie jednej z dwóch rodzajów umów – umowy zlecenia albo umowy o dzieło – zawartej z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną oraz jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

3)   zawarcia umowy poza ramami prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Z kolei, w myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza dana umowa, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kategorii przychodów z „innych źródeł”, o których mowa w tej regulacji, należą również przychody z tytułu realizacji umowy o dzieło, uzyskane od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Jeśli jednak taka umowa połączona jest z przeniesieniem praw autorskich wówczas uzyskane z tego tytułu przychody zalicza się również do praw majątkowych.

Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność nierejestrowaną. W ramach tej działalności wykonuje Pani ilustracje cyfrowe na zamówienie, które sprzedaje Pani osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, głównie za pośrednictwem platformy (…). Działalność ma charakter drobny, wykonywana jest samodzielnie, sporadycznie, bez zatrudniania pracowników. Zamierza Pani zawrzeć umowy o dzieło w rozumieniu art. 627 Kodeksu cywilnego z polskim wydawnictwem lub autorem (osobą fizyczną) na wykonanie ilustracji do książki, okładki lub innej publikacji. Umowy będą zawarte w Polsce i będą dotyczyć prac o podobnym charakterze jak w ramach działalności nierejestrowanej. Mogą wystąpić dwa warianty umów o dzieło zawieranych przez Panią:

·umowa o dzieło połączona z przeniesieniem autorskich praw majątkowych,

·odrębnie zawarta umowa o dzieło oraz odrębna umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Wydawnictwa, z którymi potencjalnie przewiduje Pani zawierać umowy, w większości przypadków będą osobami prawnymi – spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością. Natomiast mniejsze wydawnictwa mogą funkcjonować w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Z kolei, potencjalni autorzy zamawiający ilustracje lub okładki mogą być w przeważającym stopniu osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. Potencjalnie zawierając umowy o dzieło z osobami fizycznymi nieposiadającymi działalności gospodarczej, będzie Pani także przenosić prawa autorskie.

Zatem w Pani przypadku będzie Pani uzyskiwać przychody z następujących źródeł:

·przychody z praw majątkowych (art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) – umowy zawarte z osobami prawnymi, osobami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą oraz z osobami fizycznymi nierowadzącymi działalności gospodarczej; w Pani przypadku bowiem wynagrodzenie za wykonane dzieło będzie stanowić honorarium za przeniesienie praw autorskich do ilustracji na podmiot zamawiającą,

·przychody z innych źródeł (art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) – działalność nierejestrowana.

Powyższe przychody powinna Pani wykazać odrębnie w zeznaniu rocznym PIT-36. W tej sytuacji limit przychodów pozwalający Pani na opodatkowanie ich jako przychody z działalności nierejestrowanej, powinien być obliczany tylko od przychodów uzyskiwanych z działalaności nierejestrowanej.

Reasumując – przychody uzyskane przez Panią z tytułu umów zawartych z osobami prawnymi, osobami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą lub osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, dotyczące wykonania ilustracji do publikacji (książki, okładki itp.) połączonych z przeniesieniem praw autorskich do tych ilustracji, należy traktować jako odrębne od przychodów z działalności nierejestrowanej. Dlatego też przychodów z tych umów nie wlicza się do limitu miesięcznego przychodów określonych w przepisie art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.