Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w zakresie pytania 1;

-prawidłowe w zakresie pytania 2.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

17 lutego 2006 r. wraz z rodzicami zaciągnął Pan w (…) kredyt hipoteczny (zabezpieczony hipoteką) waloryzowany kursem franka szwajcarskiego. W umowie występowało trzech kredytobiorców (Pan, Pana ojciec i matka), którzy odpowiadali solidarnie za spłatę zobowiązania, jednak celem kredytu było sfinansowanie przedpłat na poczet budowy i nabycia od dewelopera (spółdzielni mieszkaniowej) lokalu mieszkalnego, którego od początku jest Pan jedynym właścicielem.

W umowie został Pan wyraźnie wskazany jako przyszły właściciel. Mieszkanie nigdy nie było wynajmowane. Nadal w nim Pan zamieszkuje. Kredyt został udzielony na okres (...) lat ((...) miesięcy). Uruchomienie kredytu nastąpiło w tym samym miesiącu, tj. w lutym 2006 r. Kredyt był czterokrotnie aneksowany, w tym dwukrotnie w związku ze wzrostem ceny mieszkania, w grudniu 2006 r. oraz w sierpniu 2007 r. Ostateczna kwota kredytu wyniosła (…) zł. Była to kwota na rok zakończenia inwestycji. Inwestycja została ukończona w 2008 r.

Poza wskazanym lokalem, Bank sfinansował udział w nieruchomości wspólnej (wielostanowiskowym garażu podziemnym). Cele mieszkaniowe stanowiły 90,19% kwoty finansowania, tj. (…) zł. Kwota ta nie przekraczała limitu odliczenia ulgi odsetkowej z roku ukończenia inwestycji ((...) zł). W umowie z Bankiem jako sposób spłaty kredytu wskazano nieodwołalne, przez czas trwania umowy, zlecenie dokonywania przelewu z rachunku Pana ojca, który był wieloletnim klientem Banku. Mimo tego, od dnia zaciągnięcia zobowiązania, czynnie uczestniczył Pan w jego spłacie. Było to możliwe, bowiem do czasu podjęcia pracy zarobkowej, otrzymywał Pan m.in. stypendium naukowe. Ponadto, istotnej pomocy w realizacji inwestycji udzielili Panu dziadkowie. Założyli oni tzw. książeczkę mieszkaniową, na której gromadzili środki. Równocześnie, aż do śmierci, dziadkowie przekazywali Panu regularnie środki (gotówkę). Wraz z rodzicami ustalił Pan, że będzie Pan im przekazywał środki, którymi Pan dysponował. Odpowiadały one co najmniej spłacie odsetek.

Od czasu podjęcia pracy zarobkowej, Pana udział w spłacie sukcesywnie wzrastał. Od 2012 r., każdorazowo na początku miesiąca, przekazywał Pan rodzicom pieniądze w formie przelewów na ich konto, wskazując w dyspozycji, że środki te służyć mają spłacie kredytu. Bank dokonywał pobrania z Pana środków około 25-go dnia miesiąca. Na tej podstawie oświadcza Pan, że w całym okresie kredytowania faktycznie spłacał Pan odsetki wynikające z umowy kredytu hipotecznego. Mimo rosnących rat, spłaty były dokonywane w terminie.

Z biegiem czasu, coraz poważniej rozważał Pan wystąpienie na drogę sądową przeciwko Bankowi. W maju 2022 r. wraz z rodzicami złożył Pan pozew o unieważnienie kredytu. Nie zaprzestał Pan jednak jego spłaty. W okresie kredytowania - do momentu ugody - przekazano Bankowi (…) zł, z czego kapitał stanowił (…) zł, odsetki (…) zł oraz opłaty dodatkowe (…) zł.

Wysokość i terminy zapłaty odsetek zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez Bank wiosną 2022 r. Informacje te były niezbędne do przygotowania pozwu. Obecnie ponownie zwrócił się Pan do Banku o stosowne zaświadczenie za cały okres finansowania.

W sierpniu 2024 r. doszło do ugody z Bankiem. Na jej podstawie, Bank zwolnił Pana i Pana rodziców z długu w kwocie (…) zł, z czego kapitał stanowił (…) zł, natomiast odsetki naliczone (…) zł.

Ponadto, Bank zwrócił na rzecz Kredytobiorców ustaloną kwotę („zwrot”) w wysokości (…) zł. Bank nie określił w ugodzie, co złożyło się na kwotę zwrotu. Z zapisów ugody nie wynika, by w ramach kwoty rozliczenia umowy nastąpił zwrot odsetek.

W Pana ocenie, zwrot taki miał jednak miejsce, albowiem zwrócona kwota (…) zł przekraczała zarówno nadpłacony kapitał przed umorzeniem ((…) zł), jak i opłaty dodatkowe (…), o (…) zł. Tym samym, przekazane Bankowi, lecz niezwrócone, odsetki wyniosły (…) zł. Odsetki brane pod uwagę przy wyliczaniu ulgi są korygowane o koszty finansowania celów innych niż cele mieszkaniowe. W rezultacie, odsetki uprawniające Pana do skorzystania z ulgi wynoszą 90,19% tej kwoty, tzn. (…) zł. Do czasu ugody liczył Pan na unieważnienie kredytu. Tym samym, nie ubiegał się Pan o ulgę odsetkową, albowiem zakładał Pan, że przypadku unieważnienia kredytu, musiałby Pan ją w całości zwrócić.

Do tej pory, nie zaliczył Pan odsetek do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostały one zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie. Ponadto, nie zostały one przez Pana odliczone od przychodu na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Nie korzystał Pan też nigdy z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

Wobec zawarcia ugody z Bankiem, ma Pan zamiar skorzystać z ulgi odsetkowej. Ulga ta przysługuje Panu na zasadzie praw nabytych. W tym celu, dokona Pan korekty zeznań podatkowych wstecz od 2019 r. W zeznaniu podatkowym za rok 2019 skorzysta Pan z ulgi z tytułu odsetek za okres od uruchomienia kredytu do 2019 r. W zeznaniach za następne lata skorzysta Pan z odliczenia za dany rok podatkowy. Przy wyliczeniu odsetek dla celów ulgi, zastosuje Pan przelicznik 90,19%. Zarazem, dopilnuje Pan, by suma odsetek pomniejszających podstawę opodatkowania we wszystkich korygowanych zeznaniach podatkowych nie przekroczyła (…) zł.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na pytania.

W którym roku został sporządzony akt notarialny dotyczący przeniesienia na Pana prawa własności lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Akt notarialny przenoszący na Pana własność lokalu mieszkalnego został sporządzony 14 kwietnia 2008 r.

Czy wysokość i terminy zapłaty odsetek są/będą udokumentowane dowodem wystawionym przez bank, który udzielił Panu kredytu na Pana imię i nazwisko?

Odpowiedź: Tak, zawnioskował Pan o taki dowód (zaświadczenie) w Banku. Czeka Pan na odpowiedź.

Czy posiada Pan dowód potwierdzający dokonywanie wpłat na konto Pana ojca tytułem spłaty przez Pana kredytu zaciągniętego przez Pana wspólnie z rodzicami?

Odpowiedź: Posiada Pan dowód potwierdzający dokonywanie wpłat za okres przynajmniej od stycznia 2017 r. Są nim potwierdzenia przelewów z banku, z którego korzysta Pan nieprzerwanie od tego czasu.

Wedle Pana wiedzy, jest Pan w stanie uzyskać podobny dowód z banków, obsługujących przelewy we wcześniejszych okresach, za okres od stycznia 2013 r.

Dla wcześniejszych lat, dowód stanowić będzie oświadczenie Pana i Pana ojca.

Pytania

1)Czy w pierwszym zeznaniu podatkowym, które Pan skoryguje, ma Pan prawo dokonać odliczeń z tytułu odsetek zapłaconych we wszystkich wcześniejszych latach?

2)Czy w przypadku skorzystania z ulgi odsetkowej od kwot łącznie nieprzekraczających kwoty niezwróconych Panu odsetek powinien Pan wykazać w zeznaniu podatkowym za rok, w którym odsetki te zostały zwrócone, przychód z tytułu tego zwrotu?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenia dokonać można najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja. Zarazem, na podstawie art. 26b ust. 6, odsetki zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki lub w roku bezpośrednio po nim następującym.

Wyrażenie „rok określony w ust. 5” dotyczy „najwcześniejszego” roku podatkowego, w którym dokonano pierwszego odliczenia. Odmienna interpretacja tworzyłaby nielogiczną lukę, pozwalającą Panu na skorzystanie w pierwszym roku, w którym skorzystałby Pan z ulgi (2019 r.), z ulgi z tytułu odsetek za lata 2006-2007 i 2019, lecz już nie za lata 2008-2018. Jednocześnie, wobec faktu pokrywania przez Pana kosztów odsetkowych, przysługuje Panu prawo do ulgi w całym okresie kredytowania.

Zwrócone przez Bank odsetki stałyby się przychodem podatkowym w części, w jakiej zostałyby one objęte ulgą odsetkową. Jako że nie ma Pan zamiaru ubiegać się o ulgę z tytułu zwróconych odsetek, lecz wyłącznie z tytułu odsetek niezwróconych Panu przez Bank, nie jest Pan zobligowany wykazać przychodu z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

-nieprawidłowe w zakresie pytania 1;

-prawidłowe w zakresie pytania 2.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588).

Przepis ten stanowi, że podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1.od kredytu mieszkaniowego,

2.od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,

3.od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2,

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zatem pomimo uchylenia art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006.

Prawo to przysługuje, w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczania odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu, natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zawarto w ust. 5-7 tego przepisu.

Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26b ust. 3 tej ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy:

Zauważyć należy, że w przepisie art. 26b ust. 4 ww. ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie przepisu art. 26b ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:

Z treści powyższych przepisów wynika m.in. że:

-     od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, wymienionej w pkt 1-4 tego przepisu (art. 26b ust. 1);

-     stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki, o ile zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów - pożyczek);

-     odsetki od kredytów mieszkaniowych, niezależnie od roku zakończenia inwestycji, a także kredytów refinansowych (konsolidacyjnych), w przypadku inwestycji zakończonych po dniu 1 stycznia 2008 r., odliczane są przez podatników najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji, mogą być odliczane od podstawy podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki zgodnie z art. 26b ust. 6 ustawy. Odsetki te mogą być także odliczone w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki zgodnie z art. 26b ust. 7 ustawy. W kolejnych latach odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki zapłacone w roku podatkowym.

W ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest zapisu, który pozwalałby podatnikom na odliczanie w latach następnych odsetek zapłaconych w latach wcześniejszych, a nie odliczonych np. z uwagi na zbyt mały dochód. Dlatego też jeżeli w latach następnych (już po dokonaniu pierwszego odliczenia) podatnik nie będzie odliczać odsetek z uwagi na brak dochodu, inną formę opodatkowania albo z innej przyczyny to odsetki za te lata nie kumulują się do odliczenia w latach następnych.

W konsekwencji prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

W analizowanej sprawie wskazał Pan, że:

1.Kredyt został udzielony 17 lutego 2006 roku na sfinansowanie przedpłat na poczet budowy i nabycia od dewelopera (spółdzielni mieszkaniowej) lokalu mieszkalnego.

2.W umowie z bankiem jako sposób spłaty kredytu wskazano nieodwołalne, przez czas trwania umowy, zlecenie dokonywania przelewu z rachunku Pana ojca, który był wieloletnim klientem Banku, mimo tego, od dnia zaciągnięcia zobowiązania, czynnie uczestniczył Pan w jego spłacie.

3.Wysokość i terminy zapłaty odsetek będą udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank na Pana imię i nazwisko, gdyż zawnioskował Pan o taki dowód (zaświadczenie).

4.Posiada Pan dowód potwierdzający dokonywanie wpłat na konto Pana ojca za okres przynajmniej od stycznia 2017 r. Są nim potwierdzenia przelewów z banku, z którego korzysta Pan nieprzerwanie od tego czasu. Wedle Pana wiedzy, jest Pan w stanie uzyskać podobny dowód z banków, obsługujących przelewy we wcześniejszych okresach, za okres od stycznia 2013 r. Dla wcześniejszych lat, dowód stanowić będzie oświadczenie Pana i Pana ojca.

5.Inwestycja została ukończona w 2008 r.

6.Akt notarialny przenoszący na Pana własność lokalu mieszkalnego został sporządzony 14 kwietnia 2008 r.

7.Pierwszego odliczenia odsetek od kredytu zamierza Pan dokonać poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego za 2019 r.

Kwestią budzącą Pana wątpliwości jest to czy w pierwszym zeznaniu podatkowym, które Pan skoryguje (w analizowanej sprawie będzie to zeznanie za rok 2019), ma Pan prawo dokonać odliczeń z tytułu odsetek zapłaconych we wszystkich wcześniejszych latach.

W tym miejscu wyjaśniam, że zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Okres przedawnienia – zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – co do zasady – wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z upływem 5 lat.

Istotą „przedawnienia” uregulowanego w powołanym art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa jest to, że na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy prawa i organ podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty, zobowiązanie podatkowe przestaje bowiem istnieć.

Wskazał Pan w sprawie, że nie korzystał Pan z ulgi odsetkowej w poprzednich latach, dlatego zamierza Pan dokonać korekty zeznań podatkowych wstecz od 2019 r. W zeznaniu podatkowym za rok 2019 zamierza Pan skorzystać z ulgi z tytułu odsetek za okres od uruchomienia kredytu do 2019 r. Natomiast w zeznaniach za następne lata zamierza Pan skorzystać z odliczenia za dany rok podatkowy.

W tym miejscu zwracam uwagę na fakt, że przepis zagwarantował korzystanie z „ulgi odsetkowej” w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2006 r.

W konsekwencji prawo do odliczenia - na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego. Tak więc, w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma to, kto faktycznie dokonał spłaty przedmiotowych odsetek.

W sytuacji natomiast gdy z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda z tych osób odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń - na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. - przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.

Jak już wcześniej wskazałem, odliczenia odsetek od kredytu dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Odsetki zapłacone przed rokiem w którym została zakończona dana inwestycja podlegają odliczeniu za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki lub w roku bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki. Jednakże w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Tak więc ustawodawca sprecyzował jakie odsetki podatnicy mogą odliczać za rok podatkowy w którym po raz pierwszy zaczną dokonywać odliczenia. Dotyczy to wyłącznie odsetek zapłaconych przed rokiem kiedy zakończono inwestycję.

Natomiast w przypadku gdy podatnik skoryguje zeznania podatkowe za lata wcześniejsze, aż do momentu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego i wskaże jako rok, w którym po raz pierwszy odlicza odsetki rok z nich najwcześniejszy, wówczas straci możliwość odliczania odsetek wyłącznie za lata objęte przedawnieniem z wyłączeniem – co do zasady – odsetek zapłaconych w latach poprzedzających rok zakończenia inwestycji (odsetki te mogą być odliczane w roku, za który podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki oraz w roku bezpośrednio następujących po nim).

W ustawie podatkowej brak jest zapisu, który pozwalałby podatnikom na odliczanie w latach następnych odsetek zapłaconych w latach wcześniejszych już po dokonaniu pierwszego odliczenia, a nie odliczonych z uwagi na zbyt mały dochód albo inną formę opodatkowania niż skala podatkowa. Dlatego też w następnych latach (już po dokonaniu pierwszego odliczenia) podatnik nie będzie mógł odliczać odsetek, które nie zostały odliczone w latach wcześniejszych z uwagi na fakt, że odsetki za te lata nie kumulują się do odliczenia w latach następnych.

Mając na względzie to co wywiedziono wcześniej stwierdzam, że w przypadku dokonania korekty zeznania podatkowego za 2019 r. nie będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia odsetek za lata objęte przedawnieniem zobowiązań podatkowych, którymi w analizowanej sprawie są lata poprzedzające rok 2019.

Natomiast w odniesieniu do odsetek zapłaconych w okresie 2006-2007 – mając na uwadze to co wskazałem wcześniej – w związku z wyłączeniem ich z okresu objętego przedawnieniem, jako odsetek zapłaconych w latach poprzedzających rok zakończenia inwestycji, mógłby Pan dokonać takiego odliczenia w sytuacji posiadania dowodów potwierdzających poniesienie spłaty tych odsetek przez Pana, jednak z taką sytuacją nie mamy do czynienia w analizowanej sprawie. Wskazał Pan bowiem, że dowód potwierdzający dokonywanie wpłat (potwierdzenia dokonania przelewu) na konto Pana ojca, posiada Pan przynajmniej od stycznia 2017 r. i mógłby Pan uzyskać podobny dowód z banków za okres od stycznia 2013 r. Natomiast dla lat wcześniejszych takiego dowodu Pan nie posiada, a dowodem jaki Pan przedstawi może być wyłącznie oświadczenie Pana i Pana ojca.

Zatem, z uwagi na fakt, iż nie posiada Pan dowodu wystawionego przez bank, potwierdzającego wysokość i terminy zapłaty przez Pana w okresie 2006-2007 odsetek (potwierdzenia dokonywania przelewów na konto Pana ojca tytułem spłaty odsetek), nie będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia w ramach korekty zeznania podatkowego za 2019 r. odsetek zapłaconych w latach 2006-2007.

Zatem, odnosząc się do kwestii, czy w pierwszym zeznaniu podatkowym, które Pan skoryguje, ma Pan prawo dokonać odliczeń z tytułu odsetek zapłaconych we wszystkich wcześniejszych latach, wskazuję, że nie będzie Pan mógł dokonać takiego odliczenia w odniesieniu do wszystkich lat, w których spłacane były odsetki od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez Pana wspólnie z rodzicami.

Z uwagi na powyższe, Pana stanowisko, że (…) jednocześnie wobec faktu pokrywania przeze mnie kosztów odsetkowych, przysługuje mi prawo do ulgi w całym okresie kredytowania uznałem za nieprawidłowe.

Podsumowując, jeżeli zamierza Pan skorzystać z ulgi odsetkowej po raz pierwszy w rozliczeniu za rok podatkowy 2019 r. to odliczeniu podlegać będą odsetki zapłacone przez Pana w 2019 roku, tj. roku za który dokonywane jest rozliczenie, jednak nie wszystkie, ale tylko te, które nie mieszczą się w kwocie dokonanego na Pana rzecz zwrotu. Ponadto, warunkiem dokonania takiego odliczenia jest udokumentowanie dowodem wystawionym przez bank na Pana imię i nazwisko zawierającym wysokość i terminy zapłaty odsetek.

Wyjaśniam również, że skoro – jak Pan wskazał we wniosku – kwota dokonanego przez bank zwrotu ((…) zł) zawiera w sobie jedynie część spłaconych przez Pana odsetek, to w odniesieniu do pozostałej, niezwróconej przez bank części odsetek – w części przypadającej na lata, za które przysługuje Panu prawo do odliczenia – będzie mógł Pan skorzystać z ulgi odsetkowej. Zatem, odliczyć będzie Pan mógł nie wszystkie odsetki, które dotyczą danego roku, ale tylko te które za dany okres (rok podatkowy) nie zostały Panu zwrócone oraz, które nie dotyczą okresu objętego przedawnieniem.

Natomiast zapłacone odsetki za okres od 2006-2018 tj. do roku poprzedzającego rok podatkowy 2019 nie podlegają takiemu odliczeniu w związku z powyższymi wyjaśnieniami.

Odnosząc się do kwestii zawartej w pytaniu 2, czy w przypadku skorzystania z ulgi odsetkowej od kwot łącznie nieprzekraczających kwoty niezwróconych odsetek powinien Pan wykazać w zeznaniu podatkowym za rok, w którym odsetki te zostały zwrócone, przychód z tytułu tego zwrotu, wyjaśniam, że skoro – jak wskazał Pan w sprawie, z ulgi odsetkowej zamierza Pan skorzystać w odniesieniu do tej części odsetek, które nie zostały Panu zwrócone – zatem nie dojdzie do powstania przychodu z tego tytułu, który należałoby wykazać w zeznaniu podatkowym.

W konsekwencji, Pana stanowisko w sprawie odnoszące się do pytania 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.