Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziałów w działkach. Uzupełniła go Pani pismem z 22 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z matką, jest Pani współwłaścicielką nieruchomości gruntowych położonych w (...), gmina (...), powiat (...), objętych księgą wieczystą (...).

Są Panie zgodne co do sposobu dysponowania nieruchomością wspólną. Wobec braku możliwości prowadzenia gospodarstwa rolnego przeznaczyły Panie grunty do sprzedaży. Nieruchomości te to pozostałość po rodzinnym gospodarstwie rolnym prowadzonym przez Pani dziadków A.B. i B.B. W dniu 13 grudnia 1990 r. A.B. i B.B. umową przekazania gospodarstwa rolnego przenieśli nieodpłatnie na rzecz swojego następcy C.B. własność całego posiadanego gospodarstwa rolnego, postanawiając „iż przedmiot umowy stanowić będzie majątek dorobkowy C.B. z żoną D.B.". Wyrokiem sądu z 23 września 2002 r. zniesiona została wspólność majątkowa małżeńska C.B. i D.B., a 1 sierpnia 2003 r. sąd rozwiązał ich małżeństwo. Ze względu na zły stan zdrowia C.B. współwłaściciele podjęli decyzję o zbyciu części gospodarstwa dla pozyskania środków niezbędnych na leczenie.

Decyzją o warunkach zabudowy Wójta Gminy (...) 30 grudnia 2016 r. dla działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego numer 150/1 o powierzchni 0,9660 ha ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na „Budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z infrastrukturą techniczną oraz drogą wewnętrzną". 5 kwietnia 2017 r. działka 150/1 uległa podziałowi na działki gruntu o numerach 2, 3, 4 i 5. 19 kwietnia 2017 r. umową darowizny współwłaściciele C.B. i D.B. przekazali działkę numer 4 Pani. Na działce tej rozpoczęła Pani budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego.

C.B. zmarł 15 czerwca 2018 r., a całość spadku nabyła Pani, co potwierdzono postanowieniem Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku z 22 sierpnia 2019 r., stając się tym samym współwłaścicielką w częściach po 1/2 wraz z matką D.B. gruntów rolnych o powierzchni 2,2620 ha, składających się z działek gruntu o numerach 6, 7, 8, 2 (droga), 3 i 5.

Grunty te są wyłącznie nieodpłatnie koszone przez okolicznych rolników. Wobec braku możliwości sprzedaży całości nieruchomości oraz w celu uzyskania potwierdzenia potencjalnego przeznaczenia gruntów na cele budowlane, wystąpiła Pani 14 marca 2022 r. z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla działki 7, uzyskując 17 maja 2023 decyzję ustalającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji pn. „Budowa pięciu domów jednorodzinnych na działce 7 obręb (...)". Decyzją z 14 czerwca 2024 r. współwłaścicielki uzyskały decyzję Wójta Gminy (...) zatwierdzającą projekt podziału działki 7 na 5 działek budowlanych o numerach 12, 13, 14, 15 i 16 oraz działki 17 stanowiącej drogę dojazdową do nowo utworzonych ww. działek.

Działki od ich nabycia w drodze dziedziczenia nie były gospodarczo wykorzystywane - przede wszystkim nie były objęte jakąkolwiek produkcją rolną, nie są i nie były przedmiotem umowy dzierżawy, ani innej tego typu umowy, prowadzone były wyłącznie podstawowe prace agrotechniczne mające zapobiegać dalszemu zakrzewianiu terenu.

Jest Pani czynna zawodowo pracując w pełnym wymiarze czasu pracy, nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej, nie jest i nigdy nie była Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W celu poprawy warunków mieszkaniowych podjęła Pani budowę domu mieszkalnego na działce 4. Przewidywany koszt inwestycji, z uwagi na brak jakiegokolwiek uzbrojenia technicznego działki, przekraczał Pani możliwości finansowe. Dla pozyskania środków finansowych na dokończenie budowy podjęła Pani decyzję o podziale działki 7 i sprzedaży działek (udziałów) uzyskanych w drodze dziedziczenia. Podobną decyzję, wobec osiągnięcia wieku emerytalnego i uzyskaniu w czerwcu 2025 r. decyzji o zaliczeniu do II niepełnosprawności, podjęła współwłaścicielka.

Podział działki 7 ograniczył się do czynności prawno - geodezyjnych. Na gruncie nie przeprowadzono żadnych prac budowlanych, drogowych lub melioracyjnych mających na celu podniesienie wartości gruntu. Działki nie zostały ogrodzone.

Podobnie podziałowi w trybie rolnym poddano działkę numer 6, tworząc z niej działki o numerach 18, 19, 20 i 21. Dla działki 20 decyzją z 8 lipca 2024 r. Wójt Gminy (...) ustalił warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla „Budowy trzech domów jednorodzinnych na działce 20, obręb (...)". W listopadzie 2024 r działka 20 została podzielona na trzy działki o numerach 22, 23 i 24. Aktualnie trwają również prace nad podziałem działek o numerach 18 i 21. Tym samym zostanie wydzielonych i przygotowanych do sprzedaży 15 działek - 13 działek budowlanych i 2 działki drogowe, stanowiące zabezpieczenie dojazdu do wydzielonych działek.

Poza działką otrzymaną w darowiźnie w 2017 r. i działkami nabytymi w drodze dziedziczenia w 2018 r. nie posiada Pani innych nieruchomości. Dotychczas dokonała Pani sprzedaży jedynie działki (udziału w działce) numer 3, dla której Wójt Gminy (...) 17 sierpnia 2022 r. ustalił warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji pn. „Budowa dwóch domów jednorodzinnych”. Sprzedaż miała miejsce 4 listopada 2022 r. w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości rolnej z 3 października 2022 r, po otrzymaniu oświadczenia KOWR, iż nie skorzysta z prawa pierwokupu nieruchomości rolnej. Sprzedaż nie została opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Poza uzyskaniem warunków zabudowy oraz wyłącznie geodezyjnym podziałem nie planuje i nie będzie wykonywała Pani żadnych dalszych czynności związanych z przygotowanie działek do budowy. Nie będzie prowadziła Pani prac mających na celu uzbrojenie techniczne działek, ani nie będzie występowała o wydanie pozwolenia na budowę.

Zamierza Pani sprzedawać działki samodzielnie poprzez informacje umieszczone bezpośrednio na gruncie oraz ogłoszenia publikowane na internetowych stronach dotyczących ofert sprzedaży nieruchomości. Sprzedaż może dotyczyć jednocześnie kilku działek lub osobno pojedynczych działek. Powinna być ograniczona do jednego aktu notarialnego przenoszącego własność bez umów przedwstępnych, ale dopuszcza Pani możliwość zawarcia takich umów, jeśli będą one warunkiem otrzymania kredytu przez kupującego. Umowa przedwstępna ograniczy się wyłącznie do wskazania wielkości zadatku oraz określenia terminu do zawarcia umowy przyrzeczonej.

Nie będzie Pani udzielała pełnomocnictw do uzyskania przez nabywcę zgód, pozwoleń opinii, decyzji itp. Po ewentualnym zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca nie będzie upoważniona do dokonywania na działkach inwestycji infrastrukturalnych podnoszących ich wartość, ani nie będzie zobowiązana do ponoszenia jakichkolwiek nakładów finansowych do dnia zawarcia umowy finalnej.

Aktualnie nie są prowadzone prace nad stworzeniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zatem w momencie planowanej sprzedaży działek nieruchomości nie będą objęte palem. Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Udział w działkach gruntu o numerach 6, 7, 8, 2, 3 i 5 nabyty przez Panią w drodze spadku po zmarłym ojcu, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego nabytego przez Pani rodziców Umową nieodpłatnego przekazania gospodarstwa rolnego od Pani dziadków.

Decyzje o warunkach zabudowy dla działki nr 20 zostały wydane z inicjatywy współwłaścicieli przedmiotowej działki tj. Pani i Pani matki. Wyłącznym celem, dla którego wystąpiono o wydanie warunków zabudowy było uzyskanie, wobec braku miejscowego planu zagospodarowania terenu, informacji o możliwym sposobie wykorzystania działki. Poza uzyskaniem decyzji nie inicjowały Panie jakichkolwiek dalszych działań inwestycyjnych w tym w szczególności nie podejmowały Panie żadnych działań w celu uzyskania pozwolenia na budowę.

Nie wszystkie pozostałe działki, których sprzedaż jest przedmiotem zapytania uzyskały decyzje o warunkach zabudowy. Dotychczas decyzję o warunkach zabudowy uzyskano dla działek 7 o pow. 0,74 ha, która została podzielona na działki 12, 13, 14, 15, 16 i działkę drogową o numerze 17 oraz dla działki 20, która została podzielona na 3 działki o pow. około 0,1 ha o numerach 22, 23 i 24. Decyzje zostały wydane z inicjatywy współwłaścicieli tj. Pani i Pani matki.

Wszystkie podziały poszczególnych działek zostały wykonane na wnioski składane przez współwłaścicieli, tj. Panią i Pani matkę. Działania te zostały wymuszone brakiem zainteresowania zakupem całych działek ze względu na ich znaczną powierzchnię. Działki o powierzchni 0,7 ha i 1,0 ha nie znalazły nabywcy, a wszyscy potencjalnie zainteresowani ofertą rezygnowali z zakupu oświadczając, że poszukują działki o powierzchni około 1000 m². W tym stanie rzeczy wyłącznie podział działek dawał szanse na ich sprzedaż. Ze względu na zabezpieczenie osobistych potrzeb współwłaścicielek sprzedaż gruntów w celu pozyskania kapitału stała się pilna. Pani mama, pomimo uzyskania w 2023 r. prawa do emerytury, do marca 2025 r. pozostawała aktywna zawodowo pracując w Sądzie Rejonowym w (…). Pogarszający się stan zdrowia spowodował, że w czerwcu 2025 r. uzyskała decyzję o zaliczeniu do drugiej grupy niepełnosprawności. Już w 2003 r. przeszła poważną operację kręgosłupa lędźwiowego, a aktualnie oczekuje na operację kręgosłupa szyjnego. Sprzedaż gruntów ma zabezpieczyć środki na rehabilitację oraz na przystosowanie mieszkania do potrzeb osoby niepełnosprawnej. Stan jej zdrowia wyklucza jakąkolwiek aktywność zawodową bądź gospodarczą.

Pozostaje Pani nadal czynna zawodowo, pracując w pełnym wymiarze czasu pracy w Sądzie Okręgowym w (…). Od 18 lat, ma na wyłącznym utrzymaniu syna (który nie uzyskał renty rodzinnej po ojcu z uwagi na brak minimalnego, wymaganego ustawą stażu pracy). Zły stan zdrowia Pani i Pani syna wywołany genetycznie dotyczą w szczególności różnych schorzeń kręgosłupa kwalifikując je do leczenia operacyjnego. Oprócz kwalifikacji do operacji kręgosłupa szyjnego cierpi Pani na naczyniaka w kręgosłupie, torbiel w mózgu na szyszynce, torbiel w węzłach chłonnych szyjnych/przyusznych oraz przepuklinę rozworu przełykowego, a u syna stwierdzono jałową martwicę guzowatości piszczeli i osteoporozę. Koszt bieżącego leczenia i rehabilitacji wymaga środków nieporównywalnie większych aniżeli możliwe do odłożenia z jednej pensji uzyskanej w budżetówce.

W celu poprawy warunków mieszkaniowych podjęła Pani budowę domu na działce 4, którą otrzymała w darowiźnie od rodziców. Niestety ukończenie inwestycji pomimo stale rosnącego zadłużenia kredytowego pozostaje nieosiągalne. Brak jakiegokolwiek uzbrojenia technicznego działki oraz wzrost cen materiałów i usług budowlanych powoduje konieczność spieniężenia majątku uzyskanego w drodze dziedziczenia.

Szeroko przedstawiona sytuacja materialna i zdrowotna oraz chęć zabezpieczenia środków na dalszą edukację syna, który za dwa lata kończy szkołę średnią, wymuszają podjęcie działań mających na celu zbycie gruntów, stanowiących jedyny możliwy do spieniężenia Pani majątek. Nie bez znaczenia jest również fakt braku możliwości samodzielnego użytkowania gruntów tak z uwagi na zaangażowanie zawodowe jak i na ogólny stan zdrowia.

Podkreślenia wymaga, że z Pani strony przygotowanie działek do sprzedaży ograniczyło się wyłącznie do podziału na mniejsze odpowiadające potrzebom rynkowym i uzyskaniu potwierdzenia możliwości ich zabudowy poprzez uzyskanie warunków zabudowy. Na gruncie przeprowadzono wyłącznie czynności prawno - geodezyjne nie podejmując żadnych działań marketingowych, budowlanych, drogowych czy melioracyjnych mających na celu podniesienie wartości wydzielonych działek. Wniosek o podział i wniosek o warunki zabudowy składane były zawsze przez współwłaścicielki, ale była to jedyna ich aktywność w stosunku do zbywanych nieruchomości.

Pytania

W związku z przedstawionym stanem faktycznym i planowaną sprzedażą udziałów w 15 działkach, w tym 13 budowlanych i 2 drogowych powstałych po podziale działek nr 7, i 6 zwraca się Pani z niniejszym wnioskiem celem ustalenia czy:

1)sprzedaż wydzielonych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2)przychody (dochody) ze zbycia wyżej wymienionych działek będą stanowić źródło przychodu (dochodu) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też ewentualne przychody (dochody) ze zbycia wyżej wymienionych działek trzeba będzie traktować jako przychody (dochody) z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na zasadach określonych w art. 24 ust. 2 tejże ustawy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 1 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 2

Skutkiem traktowania przyszłej sprzedaży działek budowlanych jako czynności związanych z zarządzaniem majątkiem osobistym jest stwierdzenie, że na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dochody osiągnięte z tego tytułu przez Panią nie będą podlegały opodatkowaniu na zasadach dotyczących dochodów osiąganych w ramach działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, lecz na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ od daty nabycia nieruchomości upłynął już pięcioletni okres warunkujący opodatkowanie, Pani zdaniem, sprzedaż działek nie będzie również skutkowała wystąpieniem podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

• po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
• po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
• po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w działkach, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, ich geodezyjny podział, osiągnięcie zysku czy uzyskania warunków zabudowy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Panią udział w działkach wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że jest Pani osobą fizyczną czynną zawodowo, pracującą w pełnym wymiarze czasu pracy. Nie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej, w tym rolniczej.

W 2017 r. nabyła Pani na podstawie umowy darowizny działkę nr 4, na której rozpoczęła budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego. Ponadto w 2018 r. w drodze dziedziczenia nabyła Pani w częściach po 1/2 wraz z matką grunty rolne o powierzchni 2,2620 ha, składające się z działek o numerach 6, 7, 8, 2 (droga), 3 i 5.

Wystąpiła Pani wraz ze współwłaścicielką z wnioskiem o podział i wnioskiem o warunki zabudowy dla działki nr 20 oraz działki nr 7. Na podstawie uzyskanych decyzji działka nr 7 została podzielona na działki 12, 13, 14, 15, 16 i działkę drogową o numerze 17, natomiast działka nr 20 została podzielona na 3 działki o pow. około 0,1 ha o numerach 22, 23 i 24. Poza uzyskaniem decyzji nie inicjowała Pani jakichkolwiek dalszych działań inwestycyjnych, w tym w szczególności nie podejmowała żadnych działań w celu uzyskania pozwolenia na budowę. Podziały działek zostały wymuszone brakiem zainteresowania zakupem całych działek ze względu na ich znaczną powierzchnię, związku z czym wyłącznie podział działek dawał szanse na ich sprzedaż.

Działki będące przedmiotem sprzedaży nigdy nie były wykorzystywane gospodarczo, ani nie były objęte jakąkolwiek produkcja rolną. Na ww. działkach prowadzone były wyłącznie podstawowe prace agrotechniczne mające zapobiegać dalszemu zakrzewieniu terenu. Na gruncie nie przeprowadzano żadnych prac budowlanych, drogowych czy melioracyjnych mających na celu podniesienie wartości gruntu. Ponadto działki nie są i nigdy nie były przedmiotem dzierżawy ani innej tego typu umowy.

W omawianej sprawie istotnym jest to, że poza uzyskaniem warunków zabudowy dla działki nr 20 oraz nr 7 oraz wyłącznie ich geodezyjnym podziałem nie wykonywała Pani żadnych innych czynności związanych z przygotowaniem działek do budowy. Nie prowadziła Pani prac mających na celu uzbrojenie techniczne gruntów, ani nie występowała Pani o wydanie pozwolenia na budowę. W związku z planowaną sprzedażą udziałów w przedmiotowych działkach nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych. Zamierza Pani sprzedać udziały w działkach samodzielnie poprzez umieszczenie informacji o sprzedaży bezpośrednio na gruncie oraz opublikowanie ogłoszenia na stronach internetowych. Nie będzie Pani również udzielała pełnomocnictw do uzyskania przez nabywcę zgód, pozwoleń, opinii czy decyzji.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działania, fakt, że: sprzedaż udziału w działkach nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, nie podejmowała Pani ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży przedmiotowych działek (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań marketingowych) oraz to, że powodem sprzedaży działek jest ukończenie budowy domu, zabezpieczenie środków na rehabilitację i przystosowanie mieszkania do potrzeb osoby niepełnosprawnej oraz edukację syna, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła Pani udziału w działkach w celu ich odsprzedaży, nie prowadziła i nie prowadzi Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działek do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, natomiast sama sprzedaż związana jest z poprawą warunków mieszkaniowych i bytowych Pani i Pani rodziny. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia udziału w działkach i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży udziału w działkach do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczęła Pani na tych działkach działalności gospodarczej, a sprzedaż udziału w działkach nastąpi po upływie długiego okresu czasu od jego nabycia. Zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Panią wskazanego we wniosku udziału w działkach nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Podsumowując, sprzedaż przez Panią udziału w działkach nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie w drodze spadku

Z analizy wniosku wynika, że nabyła Pani udział w działkach mających być przedmiotem sprzedaży w drodze spadku po zmarłym w dniu 15 czerwca 2018 r. ojcu.

W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) stanowi, że:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że datą nabycia udziałów w nieruchomości w drodze spadku jest data śmierci spadkodawcy. Zatem udział w działkach nabyła Pani w dacie śmierci Pani ojca, tj. 15 czerwca 2018 r.

Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. - od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Skutki podatkowe sprzedaży udziału w Nieruchomości

Zamierza Pani sprzedać udziały w działkach, które nabyła Pani w spadku po zmarłym ojcu. Pani ojciec nabył te działki do majątku dorobkowego małżonków (wraz z Pani matką) w dniu 13 grudnia 1990 r. umową nieodpłatnego przekazania gospodarstwa rolnego od swoich rodziców. Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działek przez spadkodawcę (Pani ojca) niewątpliwie upłynął.

Wobec powyższego planowane przez Panią zbycie udziału w działkach, nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. udziału w działkach nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko Pani indywidualnej sprawy i nie wywołuje skutków podatkowych dla Pani matki.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.