Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowana będąca stroną postępowania: A.B., NIP (...);

2.Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: A.B., ul. (...), NIP (...);

3.Zainteresowany niebędący stroną postępowania: C.B., ul. (...).

Opis zdarzenia przyszłego

Pani A.B., magister farmacji (dalej: „Zainteresowana 1”), Pani A.B., technik farmacji (dalej: „Zainteresowana 2”) oraz Pan C.B. (dalej: „Zainteresowany 3) są wspólnikami spółki X (KRS: (...), REGON: (...), NIP: (...)) (dalej: „A” lub „Spółka jawna”). Zainteresowana 1, Zainteresowana 2 i Zainteresowany 3 łącznie zwani są dalej: „Zainteresowanymi”.

Spółka jawna została utworzona w grudniu 2021 r. Na pokrycie wkładów w Spółce jawnej Zainteresowany 3 wniósł środki pieniężne. Natomiast Zainteresowana 1 i Zainteresowana 2 na pokrycie wkładów wniosła wkład niepieniężny o łącznej wartości 2.000.000 zł, w postaci udziałów w prawie własności sześciu nieruchomości. Wśród nieruchomości wniesionych aportem znajdowały się:

1)Nieruchomość 1 - lokal stanowiący odrębną własność, położony w G. przy ul.H.4, dla którego prowadzona jest przez Sąd Rejonowy (...), księga wieczysta nr (...). Aktualnie Nieruchomość 1 jest przez Spółkę jawną wynajmowana i znajduje się w niej gabinet stomatologiczny;

2)Nieruchomość 2 - lokal stanowiący odrębną własność, położony w G. przy ul. H.5, dla którego prowadzona jest przez Sąd Rejonowy (...), księga wieczysta nr (...). Aktualnie Nieruchomość 2 jest przez Spółkę jawną wynajmowana;

3)Nieruchomość 3 - nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem, w którym mieści się przychodnia i apteka. Aktualnie Nieruchomość 3 jest wynajmowana;

4)Nieruchomość 4 - lokal stanowiący odrębną własność, położony w G. przy ul. H.1, dla którego prowadzona jest przez Sąd Rejonowy (...), księga wieczysta nr (...). Aktualnie Nieruchomość 4 jest wynajmowana;

5)Nieruchomość 5 - lokal stanowiący odrębną własność, położony w G. przy ul. H.2, dla którego prowadzona jest przez Sąd Rejonowy (...), księga wieczysta nr (...). Aktualnie Nieruchomość 5 jest wynajmowana.

6)Nieruchomość 6 - połączone 2 lokale stanowiące odrębną własność, położone w G. przy ul. H.3, dla którego prowadzona jest przez Sąd Rejonowy (...), księga wieczysta nr (...). Nieruchomość 6 jest wynajmowana pod działalność apteczną prowadzoną przez Y SPÓŁKA JAWNA (NIP (...)), w ramach której Zainteresowana 1 i Zainteresowana 2 prowadzi działalność apteczną.

(Opisane Nieruchomości od 1 do 6 łącznie zwane są dalej: „Nieruchomościami”).

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jawnej jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Ponadto działalność Spółki jawnej zgodnie z PKD obejmuje:

1)Pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z);

2)Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z);

3)Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.1 O Z);

4)Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami (PKD 68.31.Z);

5)Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (PKD 68.32.Z);

6)Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (PKD 70.1 O Z);

7)Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.90.Z);

8)Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą (PKD 82.1);

9)Działalność pomocnicza związana z utrzymaniem porządku w budynkach (PKD 81.10.Z);

10)Niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych (PKD 81.21.Z);

11)Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 82.99.Z).

Działalność gospodarcza Spółki jawnej koncentruje się na najmie lokali usługowych pod działalność medyczną, farmaceutyczną i inną usługową. Znaczna część lokali jest wynajmowana podmiotom powiązanym do Zainteresowanych, przy czym czynsz najmu został ustalony na warunkach rynkowych i nie odbiega od warunków najmu komercyjnego dla podmiotów niepowiązanych. W wynajmowanych przez Spółkę jawną lokalach prowadzona jest między innymi przychodnia oraz apteki, stomatologia itp.

Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku CIT. Zainteresowani jako wspólnicy Spółki jawnej podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce. Spółka jest jednocześnie zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę z o.o.

W celu uporządkowania działalności gospodarczej oraz ograniczenia ryzyka związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą Zainteresowani zamierzają przekształcić Spółkę jawną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Z uwagi na rozwój prowadzonej działalności i wiążącą się z nim potrzebę ograniczenia ryzyka prawnego Zainteresowani planują przekształcenie Spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie przepisu art. 551 i następnych Kodeksu spółek handlowych (tekst jedn.: Dz.U. z 2024 r. poz. 18, dalej: „KSH”) (dalej: „Przekształcenie Kodeksowe”). Spółka z o.o., która powstanie z Przekształcenia Kodeksowego Spółki jawnej (dalej: „Spółka z o.o.”), będzie posiadać siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka z o.o. będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, działalnością związaną z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą. Spółka będzie również prowadzić działalność w zakresie obrotu nieruchomościami oraz świadczyć usługi remontowe związane z przygotowaniem zakupionych nieruchomości do dalszej eksploatacji.

Z dniem Przekształcenia Kodeksowego Spółki jawnej w Spółkę z o.o. Zainteresowani staną się z mocy prawa wspólnikami Spółki z o.o., a wkłady wniesione do Spółki jawnej staną się wkładami Spółki z o.o. Ponadto kapitał zakładowy Spółki z o.o. po Przekształceniu Kodeksowym będzie odpowiadać kapitałowi podstawowemu Spółki jawnej na moment przekształcenia. Zainteresowani będą partycypować w zyskach odpowiednio do wartości posiadanych udziałów.

Wartość objętych udziałów poszczególnych Zainteresowanych w Spółce z o.o. będzie odpowiadać wartości udziałów/wkładów posiadanych w Spółce jawnej. Wartość wszystkich kapitałów Spółki z o.o. w bilansie na dzień Przekształcenia Kodeksowego będzie taka sama jak wartość wszystkich kapitałów w bilansie Spółki jawnej na dzień poprzedzający dzień przekształcenia. Wartość majątku Spółki sp. z o.o. na dzień Przekształcenia Kodeksowego będzie taka sama jak wartość majątku Spółki jawnej na dzień poprzedzający dzień przekształcenia.

Planowane przekształcenie zostanie zrealizowane w drugiej połowie 2025 r. Po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę z o.o. spółka przekształcona będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy CIT. Spółka z o.o. będzie posiadała nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytanie

Czy za prawidłowe należy uznać stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę z o.o. w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym nie spowoduje powstania po stronie Zainteresowanych przychodu na gruncie ustawy PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę z o.o. w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym nie spowoduje powstania po stronie Zainteresowanych przychodu na gruncie ustawy PIT.

Aktualnie Zainteresowani są wspólnikami Spółki jawnej, którą planują przekształcić w drugiej połowie 2025 r. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jawna została utworzona w grudniu 2021 r. Na pokrycie wkładów w Spółce jawnej Zainteresowany 3 wniósł środki pieniężne. Natomiast Zainteresowana 1 i Zainteresowana 2 na pokrycie wkładów wniosła wkład niepieniężny o łącznej wartości 2.000.000 zł, w postaci sześciu Nieruchomości.

Zainteresowani uważają, iż przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę z o.o. w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym nie spowoduje powstania po stronie Zainteresowanych przychodu na gruncie ustawy PIT. Na poparcie swojego stanowiska Zainteresowani przedstawiają następujące argumenty.

Sukcesja prawna i podatkowa

Zasady przekształcenia spółki jawnej (spółka osobowa) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka kapitałowa) zostały uregulowane odpowiednimi przepisami kodeksu spółek handlowych.

Na podstawie art. 551 § 1 KSH: „Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą)”.

W myśl art. 553 § 1 KSH: „Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej”. Na podstawie § 2 „Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej”. Ponadto, zgodnie z ust. § 3 wskazanego artykułu: „Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 576¹”.

Art. 553 KSH wyraża tzw. zasadę sukcesji prawnej. W związku z tą zasadą spółka jawna może zostać przekształcona w inną spółkę, np. spółkę z o.o. Przekształcenie spółki powoduje przy tym, że majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Regulacja zawarta we wskazanym powyżej art. 553 KSH wyraża tzw. zasadę kontynuacji, zgodnie z którą istnieje tożsamość podmiotu przekształcanego (Spółka jawna) i podmiotu przekształconego (Spółka z o.o.). Tym samym Przekształcenie Kodeksowe Spółki jawnej w Spółkę z o.o. nie stanowi likwidacji spółki osobowej – Spółka nie zostaje rozwiązana i w jej miejsce nie jest tworzona nowa spółka (brak jest poprzednika i następcy prawnego). W przypadku przekształcenia istnieje ta sama spółka, a dochodzi jedynie do modyfikacji formy prawnej tej spółki – następuje kontynuacja działalności Spółki w zmienionej formie prawnej.

Zasada sukcesji praw jest także szeroko akcentowana przez przedstawicieli doktryny prawa handlowego: „Przekształcenie spółki w inną spółkę polega na modyfikacji ustrojowej typu spółki bez zmiany przedmiotu jej działalności, sposobu jej prowadzenia, jak również bez zmiany większości jej wspólników, szerzej por. A. Kidyba, Komentarz do art. 551 k.s.h., LEX/el. 2014, także por. wyrok WSA we Wrocławiu z 6 maja 2010 r., I SA/Wr 92/10. Taka konstrukcja prawna przekształcenia łączy się z tożsamością podmiotową spółki handlowej przed i po dniu przekształcenia, por. art. 552 k.s.h., szerzej por. A. Kidyba, Sukcesja, kontynuacja, a może coś innego, MPH 2011, nr 1, s. 38 i nast. Z kolei z tożsamości podmiotowej spółki handlowej wynika ciągłość, tj. kontynuacja praw i obowiązków” (Kidyba Andrzej, Przekształcenie spółki handlowej w inny typ spółki handlowej - reguły ogólne). Również na gruncie Ordynacji podatkowej (art. 93a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 z późn. zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”), osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Przepis ten wyraża zasadę sukcesji podatkowej, mającej charakter sukcesji uniwersalnej. Oznacza ona przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu na inny podmiot.

W myśl art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w wyniku przekształcenia Spółka z o.o. wstępuje zatem we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej Spółki jawnej.

Ustawa PIT

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy PIT, źródłami przychodów są:

1)stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)działalność wykonywana osobiście;

3)pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)działy specjalne produkcji rolnej;

5)(uchylony);

6)najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c [...].

W analizowanej sytuacji, zdaniem Zainteresowanych, opodatkowanie podatkiem PIT Przekształcenia Kodeksowego Spółki jawnej w Spółkę z o.o. należy przeanalizować z punktu widzenia źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a)dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b)oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c)podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d)wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Wskazane źródło przychodów (z udziału w zyskach osób prawnych) obejmuje m.in.:

-wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki (art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy PIT);

-dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów (art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy PIT);

-wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki (m.in. spółki posiadające osobowość prawną) w spółkę niebędącą osobą prawną (art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy PIT).

W opinii Zainteresowanych, analizowane zdarzenie przyszłe nie mieści się w żadnej z ww. kategorii zdarzeń mogących skutkować powstaniem przychodu (dochodu) na gruncie ustawy PIT po stronie Zainteresowanych.

W przypadku Przekształcenia Kodeksowego nie dojdzie do likwidacji Spółki jawnej, lecz zmieni się jedynie forma prawna prowadzenia działalności – sp. z o.o. Nie wystąpi także kategoria podwyższenia kapitału zakładowego, ponieważ Przekształcenie Kodeksowe Spółki jawnej skutkuje dopiero utworzeniem kapitału zakładowego Spółki z o.o. Ponadto niepodzielone zyski podlegają opodatkowaniu jedynie w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, a planowane przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę z o.o. będzie przekształceniem odwrotnym, tj. spółki niebędącej osobą prawną w spółkę kapitałową.

Reasumując, wskazane powyżej regulacje nie znajdą zastosowania w sytuacji Przekształcenia Kodeksowego Spółki jawnej w Spółkę z o.o.

Zdaniem Zainteresowanych, analizowane zdarzenie przyszłe nie mieści się także w zakresie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się także wartość wkładu określoną w umowie spółki - w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego. Jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

W opinii Zainteresowanych, analizowane powyżej regulacje nie znajdują zastosowania w sytuacji Przekształcenia Kodeksowego spółki osobowej (Spółki jawnej) w spółkę kapitałową (Spółkę z o.o.). Wskazany rodzaj przekształcenia nie obejmuje bowiem wkładu niepieniężnego (aportu) przedsiębiorstwa Spółki jawnej do Spółki z o.o., lecz obejmuje przeniesienie majątku wspólników Spółki jawnej na Spółkę z o.o. będącą następcą prawnym. Tym samym w wyniku Przekształcenia Kodeksowego nie wystąpi po stronie Zainteresowanych przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej.

Ponadto w analizowanej sytuacji na skutek Przekształcenia Kodeksowego Zainteresowani nie uzyskają żadnego przysporzenia majątkowego. W przypadku planowanego przekształcenia skład właścicieli Spółki z o.o. będzie taki sam jak Spółki jawnej. Wartość objętych udziałów poszczególnych Zainteresowanych będzie natomiast odpowiadać wartości udziałów/wkładów w Spółce jawnej (wartość objętych udziałów nie będzie zatem wyższa od wartości posiadanych udziałów/wkładów w Spółce jawnej). Wartość majątku/kapitałów Spółki z o.o. będzie także taka sama jak Spółki jawnej przed przekształceniem. Brak jest zatem podstaw do uznania, iż w analizowanym zdarzeniu przyszłym Zainteresowani otrzymają jakiekolwiek przysporzenie skutkujące koniecznością opodatkowania podatkiem PIT.

Podsumowując, w związku z faktem, iż w analizowanym zdarzeniu przyszłym polegającym na przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę z o.o., podczas gdy wartość objętych udziałów poszczególnych Zainteresowanych w Spółce z o.o. będzie odpowiadać wartości udziałów Spółki jawnej oraz wartość majątku/kapitałów Spółki z o.o. będzie taka sama jak Spółki jawnej przed przekształceniem, nie dojdzie do powstania po stronie Zainteresowanych przychodu na gruncie ustawy PIT. W związku bowiem z Przekształceniem Kodeksowym:

-nie dojdzie do likwidacji Spółki jawnej i zwrotu jej majątku na rzecz Zainteresowanych;

-nie dojdzie do wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki po jej przekształceniu,

-nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki po przekształceniu,

-nie dojdzie do przekształcenia spółki będącej osobą prawną w spółkę niebędącą osobą prawną,

-nie dojdzie do jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego po stronie Zainteresowanych (zostanie zachowana ekwiwalentność udziałów).

Prawidłowość takiego podejścia znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, np. interpretacja z 24 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.668.2023.1.EC, w której Dyrektor KIS wskazał: „W konsekwencji należy stwierdzić, że jeżeli faktycznie w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wartość objętych przez Pana udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie wyższa niż wartość Pana udziału w spółce jawnej, wówczas po Pana stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej z 12 grudnia 2019 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.543.2019.1.GG, czy interpretacji z 4 stycznia 2023 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.791.2022.1.AA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, interpretacje te dotyczą konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.