Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia przedmiotowego dotyczącego wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym. Uzupełnił go Pan pismem z 21 września 2025 r. (wpływ 21 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Firma Wnioskodawcy prowadzi działalność, której głównym przedmiotem jest pielęgnacja terenów zielonych i prace przygotowujące pod budowę. Podatnik jest czynnym zarejestrowanym płatnikiem podatku od towarów i usług.

Jest też rolnikiem (zgodnie z ustawą o podatku rolnym - gospodarstwo rolne - obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej). Posiada grunt rolny wraz z zabudowaniami (akt notarialny Repertorium A nr …  z września 2019 r.).

Wnioskodawca rozpoczął wynajmowanie 5 pokoi gościnnych w celach wypoczynkowych, w budynku mieszkalnym, położonym na terenie wiejskim w swoim gospodarstwie rolnym.

W ramach działalności gospodarczej podatnik odliczał VAT od materiałów kupionych do wyposażenia i przeprowadzenia prac remontowych na cele agroturystyczne. Podatnik stosuje stawkę 8% podatku VAT (zgodnie z przepisami wynajmowanie przez rolników pokoi, połączone z wydawaniem posiłków domowych oraz świadczeniem innych usług związanych z pobytem turystów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%.). Przychód i koszty w zakresie VAT wykazywane są w plikach jpk z działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w grudniu 2021 r. rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej. Głównym profilem działalności są prace ziemne - PKD 43.12.Z oraz prace związane z zagospodarowaniem terenów zieleni - PKD 81.30.Z. Jest to indywidualna działalność gospodarcza opodatkowana na zasadach ogólnych. Dokumentacja podatkowa do celów działalności prowadzona jest w formie księgi przychodów i rozchodów. W zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie wchodziły: kupno i sprzedaż nieruchomości, czy obrót nieruchomościami.

Od  lutego 2024 r. Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne w zakresie chowu pszczół i produkcji wyrobów pszczelarskich. Jest to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Budynek, w którym znajdują się pokoje gościnne, jest położony na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym. W skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy wchodzi jeden budynek, dom mieszkalny. Grunt, na którym posadowiony jest budynek, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Budynek, w którym znajdują się pokoje gościnne, stanowi współwłasność małżeńską. Jest budynkiem mieszkalnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. W budynku tym znajduje się 11 pomieszczeń, w tym: 4 łazienki, 5 pokoi, 2 kuchnie. Pomieszczenia od czasu zakupu nieruchomości były remontowane, z myślą o przeznaczeniu ich na pokoje gościnne, wcześniej wykorzystywane były jako pokoje mieszkalne. Budynek mieszkalny jest budynkiem całorocznym, w którym Wnioskodawca zamieszkuje. Na własny użytek Wnioskodawca posiada 4 pomieszczenia, w tym: łazienkę, kuchnię, pokój i kotłownię. Budynek, w którym znajdują się pokoje gościnne, nie jest wprowadzony do majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i nie stanowi środka trwałego prowadzonej działalności gospodarczej. Remont pokoi gościnnych zakończono w kwietniu 2025 r., a 1 maja 2025 r. oddano pokoje gościnne do użytku letników. Nakłady na wyposażenie i przeprowadzenie prac remontowych na cele agroturystyczne poniesione były w latach 2024-2025 i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Wynajem wskazanych we wniosku pokoi gościnnych Wnioskodawca rozpoczął od 1 maja 2025 r. Pierwszy przychód z tego tytułu uzyskał 8 maja 2025 r. Umowy najmu zawierane są przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawca pozyskuje letników poprzez portal ... i wizytówkę .... Usłudze najmu towarzyszą usługi sprzedaży posiłków domowych - śniadań tylko i wyłącznie dla osób wynajmujących pokoje gościnne. Wnioskodawca nie zatrudnia nikogo do tych usług. Podejmując czynności związane z wynajmem pokoi na rzecz turystów działa we własnym imieniu, tzn. w sposób niezależny od innych podmiotów, a podejmowane czynności będą rodzić bezpośrednio dla Niego określone prawa i obowiązki. W gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy nie znajdują się inne pokoje gościnne usytuowane w innych budynkach mieszkalnych wynajmowanych turystom.

Pytanie

Czy prawidłowe jest założenie, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnik jest zwolniony z jego płacenia, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 21 ust. 1 pkt 43 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na zaistniałe warunki, tj.: podatnik jest rolnikiem w świetle przepisów podatkowych (art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym), jest zwolniony z płacenia podatku dochodowego, jeśli wynajmuje pokoje w domu mieszkalnym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym dla osób korzystających z wypoczynku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

·najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;

·budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;

·przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

·liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest pielęgnacja terenów zielonych i prace przygotowujące pod budowę. Jest Pan również rolnikiem i posiada grunt rolny wraz z zabudowaniami. Gospodarstwo rolne prowadzi Pan od lutego 2024 r. w zakresie chowu pszczół i produkcji wyrobów pszczelarskich. Jest to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Od maja 2025 r. rozpoczął Pan wynajmowanie 5 pokoi gościnnych w celach wypoczynkowych, w budynku mieszkalnym, położonym na terenie wiejskim w swoim gospodarstwie rolnym. Budynek ten składa się z 11 pomieszczeń, w tym: 4 łazienek, 5 pokoi, 2 kuchni. Budynek mieszkalny jest budynkiem całorocznym, w którym Pan zamieszkuje. Na własny użytek posiada Pan 4 pomieszczenia, w tym: łazienkę, kuchnię, pokój i kotłownię. W Pana gospodarstwie rolnym nie ma innych pokoi gościnnych usytuowanych w innych budynkach mieszkalnych w celu wynajmu. Budynek, w którym znajdują się pokoje gościnne, nie jest wprowadzony do majątku Pan działalności gospodarczej i nie stanowi środka trwałego tej działalności. Nakłady poniesione na wyposażenie i przeprowadzenie prac remontowych na cele agroturystyczne nie były przez Pana zaliczone do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej. Usłudze najmu towarzyszą usługi sprzedaży posiłków domowych - śniadań, tylko i wyłącznie dla osób wynajmujących pokoje gościnne. Nie zatrudnia Pan innych osób do usług związanych z wynajmem pokoi gościnnych, działa Pan we własnym imieniu.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z Pana działalnością wynajmu pokoi są spełnione, tj.:

·najem dotyczy pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym;

·budynek mieszkalny, w którym znajdują się wynajmowane pokoje jest położony na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;

·przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

·liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że skoro spełnia Pan warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskane przez Pana z tytułu opisanego we wniosku wynajmu 5 pokoi podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście postawionego pytania (możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wynajmem pokoi gościnnych), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy (m.in. dotyczących prac remontowych na cele agroturystyczne i związanych z nimi wydatkami), które nie były przedmiotem zapytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Końcowo wskazuję, ze dokumenty dołączone przez Pana do uzupełnienia wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny dołączonych dokumentów; jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.