Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… Spółka komandytowa powstała … 2023 r. w wyniku przekształcenia spółki cywilnej.

Spółka posiada siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest więc podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 z późn. zm.).

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest realizacja projektów … związanych ze … . Spółka realizuje projekty polegające na … oraz … w miejscowościach … na terenie Polski.

Struktura właścicielska Spółki jest następująca:

·Pan … posiadający 40% udziałów – osoba fizyczna, polski rezydent podatkowy, pełniący funkcję komplementariusza;

·Pan … posiadający 36% udziałów – polski rezydent podatkowy, pełniący funkcję komplementariusza;

·Pani … posiadająca 20% udziałów – polski rezydent podatkowy, pełniący funkcję komplementariusza;

·Pani … – osoba fizyczna, polski rezydent podatkowy, pełniący funkcję komandytariusza.

Zgodnie z umową Spółki, Wspólnicy posiadają prawo do zysku określone procentowo.

W 2024 r. Spółka wygenerowała dochód podatkowy, który został opodatkowany zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2024 r., co nastąpiło w drodze uchwały, Wspólnicy dokonali podziału zysku w następujący sposób:

-część została przeznaczona na wypłatę zysku na rzecz Wspólników,

-pozostała część została zatrzymana w Spółce i początkowo przeznaczona na kapitał zapasowy, z zastrzeżeniem, że w kolejnych latach zostanie wypłacona Wspólnikom.

Wypłata nastąpi nie później w ciągu 5 lat, licząc od końca 2025 r. Spółka będzie w stanie określić, na podstawie stosownego zapisu w księgach rachunkowych, że będzie to zysk za 2024 r.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w przypadku wypłaty zysku na rzecz Wspólników, wypracowanego i opodatkowanego przez Spółkę w 2024 r., dokonywanej w kolejnych latach proporcjonalnie do posiadanych udziałów możliwe będzie zastosowanie odliczenia części zapłaconego przez Spółkę podatku CIT za 2024 r. w oparciu o art. 30a ust. 6a ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT: Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Przy czym, zgodnie z art. 30a ust. 6b ww. ustawy: Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z (art. 30a) ust. 1 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 30a ust. 6c ustawy o PIT: Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.

Powyższe oznacza, że w przypadku wypłacenia komplementariuszowi zysku za 2024 r. podatkowy w późniejszych latach możliwe jest zastosowanie odliczenia opisanego w art. 30a ust. 6a i 6b ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 31 przywołanej ustawy:

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:

Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 przywołanej ustawy:

Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e (art. 41 ust. 4e ww. ustawy).

Należy zauważyć, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki komandytowo‑akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze, zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.

Tak więc wypłacane komplementariuszom świadczenia pieniężne z tytułu udziału w zysku, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przychód ten podlega opodatkowaniu w momencie postawienia środków do dyspozycji podatnika. Zgodnie z przywołanym wyżej art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany 19% podatek od przychodu z tytułu udziału w zysku osób prawnych podlega pobraniu przez płatnika, którym w tym przypadku jest spółka komandytowa.

Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie natomiast z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia zależność pomiędzy dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku podatkowym a przychodami wspólników z udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy. Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie uwzględniając „modelowy” system podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:

·spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;

·po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;

·po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale zysków za dany rok;

·wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.

Zauważyć należy, że art. 30a ust. 6a wskazuje na możliwość pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego  od przychodów komplementariusza, pobranego przez płatnika – tu: spółkę komandytową o kwotę wyliczoną zgodnie ze wskazaniami zawartymi w tym przepisie. Jedną ze składowych ustalenia tej kwoty jest podatek należny od dochodu spółki komandytowej, obliczony za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Przy czym podatek za rok podatkowy jest obliczany od dochodu osiągniętego w skali całego roku podatkowego.

Z powyższego wynika, że uprawnienie do zastosowania mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie dotyczy tej części podatku spółki komandytowej, która przypada za okres, gdy wspólnik nie posiadał statusu komplementariusza (tj. był komandytariuszem).

Przy czym, zgodnie z art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy:

Zgodnie z art. 30a ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 30a ust. 6c ww. ustawy określa zakres „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy w oparciu o wartość podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez wspólnika z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy w okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego.

Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę w danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).

Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach spółki wypłacanych wspólnikom, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają z osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy). Oznacza to, że kwota pomniejszenia ustalona w oparciu o:

·procentowy udział komplementariusza w zysku spółki za dany rok podatkowy (np. za rok 2024) i

·wartość podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy 2024

może pomniejszać przychód komplementariusza uzyskany z tytułu udziału w zysku spółki wypracowanym w roku 2024 (o ile przychód ten zostanie wypłacony w okresie do końca 2030 r.).

Tak ustalona kwota (kwota ustalona w oparciu o elementy dotyczące roku podatkowego 2024) nie może natomiast pomniejszać zryczałtowanego podatku od przychodów komplementariusza z tytułu jego udziału w zysku, który spółka wypracowała w innych latach (np. wypłaty zysku za rok 2025). Przyjęcie odmiennego poglądu powodowałoby, że norma art. 30a ust. 6b ustawy nie miałaby żadnego znaczenia – stałaby się „martwym” przepisem.

Reasumując, do wyliczenia pomniejszenia podatku zryczałtowanego za dany rok podatkowy należy uwzględnić podatek należny od dochodu tej spółki oraz udział komplementariusza w zysku tej spółki za ten sam rok podatkowy.

Na mocy art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej. Spółka posiada siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z umową Spółki, Wspólnicy posiadają prawo do zysku określone procentowo. W 2024 r. Spółka wygenerowała dochód podatkowy, który został opodatkowany zgodnie z przepisami ustawy o CIT. Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2024 r., co nastąpiło w drodze uchwały, Wspólnicy dokonali podziału zysku w następujący sposób: część została przeznaczona na wypłatę zysku na rzecz Wspólników, a pozostała część została zatrzymana w Spółce i początkowo przeznaczona na kapitał zapasowy, z zastrzeżeniem, że w kolejnych latach zostanie wypłacona Wspólnikom. Wypłata nastąpi nie później w ciągu 5 lat, licząc od końca 2025 r. Spółka będzie w stanie określić, na podstawie stosownego zapisu w księgach rachunkowych, że będzie to zysk za 2024 r.

Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że w przypadku wypłaty na rzecz wspólników – komplementariuszy, zysku wypracowanego i opodatkowanego przez Spółkę w 2024 r., dokonywanej w kolejnych latach, proporcjonalnie do posiadanych udziałów możliwe będzie zastosowanie odliczenia części zapłaconego przez Spółkę podatku CIT za 2024 r., stosownie do art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji indywidualnej.

Wskazuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa obowiązków w odniesieniu do Wspólników będących Komplementariuszami, natomiast nie wywołuje skutków podatkowych dla wspólnika będącego komandytariuszem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.