Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych działu spadku. Uzupełniła go Pani pismem z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ 21 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Na mocy zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia, sporządzonego w kancelarii notarialnej (…) - jako jeden z czterech spadkobierców - nabyła Pani w drodze spadku (dziedziczenia ustawowego z ograniczeniem odpowiedzialności za długi), po zmarłym (…) r. mężu (…) (dalej: spadkodawca), udział w spadku wynoszący (…) części.

Pozostałymi trzema współspadkobiercami są dzieci spadkodawcy, które nabyły również po (…) części udziału w spadku.

Zgodnie z dziedziczeniem ustawowym Pani i pozostali trzej spadkobiercy dziedziczą w równych częściach po (…) masy spadkowej.

Złożyła Pani w ustawowym terminie 6 miesięcy od prawomocnego stwierdzenia nabycia spadku zgłoszenie w przedmiocie nabycia spadku (formularz SD-Z2) właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, który wydał zaświadczenie o zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W zgłoszeniu SD-Z2 wskazała Pani - jako jeden ze składników nabywanego spadku - (…) udziału w ogóle praw i obowiązków w (…), wynikający z posiadania przez spadkodawcę statusu komandytariusza w ww. spółce komandytowej. Wartość ww. praw i obowiązków w spółce komandytowej - dla celów złożenia zeznania SD-Z2 - została ustalona na podstawie wyceny sporządzonej przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego.

Wskutek spadkobrania udział spadkodawcy - komandytariusza jest więc aktualnie przedmiotem współwłasności ułamkowej czterech spadkobierców, w tym Pani (…) udziału. Wartość wkładu komandytariusza figurująca w Krajowym Rejestrze Sądowym stanowi wartość wkładów, wniesionych do spółki komandytowej przez spadkodawcę przed śmiercią, która wynosi (…) zł. Spadkobiercy komandytariusza od dnia nabycia spadku nie wnosili do chwili obecnej żadnych wkładów do spółki komandytowej, w związku z czym aktualnie każdy ze spadkobierców - w tym Pani - posiada wkład w wysokości (…) mln zł we współwłasności ułamkowej w części (…) z pozostałymi spadkobiercami.

Wraz z pozostałymi współspadkobiercami planuje Pani zgodne dokonanie częściowego działu spadku w odniesieniu do wskazanego wyżej składnika masy spadkowej, poprzez podział udziału komandytariusza pomiędzy siebie w częściach równych, przypadających im wskutek dziedziczenia po spadkodawcy oraz zmiany umowy spółki, w której byłyby uwzględnione także inne zmiany.

Powyższy podział udziału komandytariusza między spadkobierców zostałby dokonany w formie aktu notarialnego - umowy pomiędzy spadkobiercami, która będzie przewidywała podział udziału, skutkujący zniesieniem współwłasności ułamkowej, w częściach równych, bez jakichkolwiek spłat czy dopłat.

Wartość udziału komandytariusza przed jego podziałem przysługująca Pani wynosi (…) zł ((…) części z (…) zł), a wartość udziału po podziale udziału komandytariusza wynosić będzie (…) zł, w związku z czym nie nabędzie Pani wartości ponad swój udział.

Oznacza to tym samym, że w wyniku dokonanego częściowego działu spadku - tutaj w zakresie dotyczącym podziału udziału komandytariusza pomiędzy spadkobierców - wraz z pozostałymi spadkobiercami nie uzyska Pani statusu samodzielnych komandytariuszy w Spółce i każdemu ze spadkobierców, w tym Pani, będzie przysługiwać wkład w Spółce o wartości (…) zł.

W konsekwencji planowanego podziału, każdy ze spadkobierców, w tym Pani, otrzyma taką część majątku, która odpowiada aktualnemu udziałowi w masie spadkowej i nie będą przewidziane jakiekolwiek spłaty czy dopłaty dla Pani oraz pozostałych spadkobierców z tego tytułu.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy w związku z planowanym częściowym działem spadku w częściach równych w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, po Pani stronie wystąpi obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W Pani ocenie, w związku z planowanym częściowym działem spadku w częściach równych w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, po Pani stronie nie wystąpi obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Oznacza to, że nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych umowy o dział spadku/zniesienia współwłasności, w których nie występują spłaty i dopłaty.

Mając na uwadze fakt, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, planowany częściowy dział spadku ma nastąpić w częściach równych, bez jakichkolwiek spłat czy dopłat, a Pani nie będzie nabywać rzeczy/praw ponad wartość przypadającego jej udziału sprzed dokonania działu spadku - to taki dział spadku nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała się Pani na interpretację indywidualną.

Z uwagi na zakres tej interpretacji (podatek od czynności cywilnoprawnych), przywołano powyżej tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Należy wskazać, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności, których dokonanie powodować będzie powstanie obowiązku podatkowego. Tym samym, jeżeli dana czynność nie została wymieniona w ustawowym katalogu nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem nawet, jeżeli wywołuje skutki gospodarcze takie same lub podobne do tych, które zostały w katalogu wymienione.

Zatem czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych - stosownie do przywołanego wyżej art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - obejmują również umowy o dział spadku ale te, które dotyczą spłat lub dopłat. Tym samym, powołane powyżej przepisy regulują opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie takich umów o dział spadku lub orzeczeń sądu w tym przedmiocie, z którymi związane są spłaty lub dopłaty.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jako jeden z czterech spadkobierców nabyła Pani, w drodze spadku po zmarłym mężu, udział w spadku wynoszący (…) części. Na zgłoszeniu SD-Z2 wskazała Pani (…) udziału w ogóle praw i obowiązków w spółce komandytowej, wynikający z posiadania przez spadkodawcę statusu komandytariusza w ww. spółce komandytowej. Spadkobiercy komandytariusza od dnia nabycia spadku nie wnosili żadnych wkładów do spółki komandytowej, w związku z czym aktualnie każdy ze spadkobierców posiada wkład w wysokości (…) mln zł we współwłasności ułamkowej w części (…) z pozostałymi spadkobiercami. Wraz z pozostałymi współspadkobiercami planuje Pani zgodne dokonanie częściowego działu spadku poprzez podział udziału komandytariusza w częściach równych oraz zmiany umowy spółki, w której byłyby uwzględnione także inne zmiany. Powyższy podział zostałby dokonany w formie aktu notarialnego, która będzie przewidywała podział udziału, skutkujący zniesieniem współwłasności ułamkowej, w częściach równych, bez jakichkolwiek spłat czy dopłat. Wartość udziału komandytariusza przed jego podziałem przysługująca Pani wynosi (…) zł ((…) części z (…) zł), a wartość udziału po podziale udziału komandytariusza wynosić będzie (…) zł, w związku z czym nie nabędzie Pani wartości ponad swój udział.

Biorąc pod uwagę powyżej przywołane przepisy i przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko takie umowy o dział spadku lub orzeczenia sądu w tym przedmiocie, z którymi związane są spłaty lub dopłaty. Skoro w przedmiotowej sprawie będzie miała miejsce czynność częściowego działu spadku bez spłat i dopłat, to przedmiotowa czynność, jako niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.