Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania nabycia domu w zabudowie szeregowej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu 3 czerwca 2025 r. wraz z partnerem wspólnie nabyliście Państwo nieruchomość – dom w zabudowie szeregowej (…), za kwotę 950 000 zł. Zakup został sfinansowany wspólnie: w Pani części – 540 000 zł i Pani partnera – 410 000 zł. Dla Pani partnera jest to pierwsze w życiu nabycie nieruchomości. Pani posiadała wcześniej nieruchomości gruntowe. Na jednej z działek rozpoczęta została budowa domu jednorodzinnego, jednak inwestycja została przerwana na etapie stanu surowego otwartego z powodu zbyt wysokich kosztów. Budynek nie posiada okien, instalacji ani ocieplenia, a na dachu znajduje się jedynie papa. Budynek nigdy nie był zamieszkały i de facto stanowi wciąż plac budowy. Co istotne – dla tego budynku nie została wydana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, ani nie dokonano jego odbioru technicznego. Budynek ten nie został nigdy doprowadzony do stanu umożliwiającego zamieszkanie i nie został formalnie uznany za nadający się do użytkowania. Środki uzyskane ze sprzedaży wcześniejszej nieruchomości przeznaczyła Pani na zakup domu (…).
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w którym: nabyła Pani wspólnie z partnerem dom w zabudowie szeregowej, dla Pani partnera jest to pierwsze w życiu nabycie nieruchomości, Pani wcześniej posiadała wyłącznie nieruchomość w budowie (budynek w stanie surowym otwartym, bez decyzji o pozwoleniu na użytkowanie i bez faktycznego zamieszkania), środki ze sprzedaży tamtej nieruchomości przeznaczyła Pani na zakup aktualnego domu, przysługuje Państwu zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 9 pkt 15 lit. a) (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC), ponieważ spełnia Pani warunki zwolnienia określone w art. 9 pkt 15 lit. a) (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Nabyła Pani wspólnie z partnerem dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej, a dla Pani partnera jest to pierwsze w życiu nabycie nieruchomości. Pani natomiast wcześniej posiadała wyłącznie działkę, na której rozpoczęta została budowa domu jednorodzinnego, ale budynek ten nie został ukończony, nie posiada decyzji o pozwoleniu na użytkowanie, nie był przedmiotem odbioru technicznego i nigdy nie został zamieszkały. Budynek ten pozostaje w stanie surowym otwartym. Co więcej, środki uzyskane ze sprzedaży tamtej nieruchomości przeznaczyła Pani na zakup obecnego domu, który ma zaspokajać Pani potrzeby mieszkaniowe.
W związku z powyższym, uważa Pani, że spełnia Pani przesłanki do zastosowania zwolnienia z PCC jako osoba nabywająca pierwszy lokal mieszkalny/dom jednorodzinny, ponieważ w świetle przepisów oraz orzecznictwa wcześniejsza inwestycja nie stanowiła nabycia gotowego lokalu ani budynku mieszkalnego przeznaczonego do zamieszkania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
1)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2)innych praw majątkowych – 1%.
Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
-prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
-prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że wraz z partnerem wspólnie nabyliście Państwo nieruchomość – dom w zabudowie szeregowej. Dla Pani partnera jest to pierwsze w życiu nabycie nieruchomości. Pani posiadała wcześniej nieruchomości gruntowe. Na jednej z działek rozpoczęta została budowa domu jednorodzinnego, jednak inwestycja została przerwana na etapie stanu surowego otwartego z powodu zbyt wysokich kosztów. Budynek nie posiada okien, instalacji ani ocieplenia, a na dachu znajduje się jedynie papa. Budynek nigdy nie był zamieszkały i de facto stanowi wciąż plac budowy. Dla tego budynku nie została wydana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, ani nie dokonano jego odbioru technicznego. Budynek ten nie został nigdy doprowadzony do stanu umożliwiającego zamieszkanie i nie został formalnie uznany za nadający się do użytkowania.
Pani wątpliwości dotyczą tego czy przysługiwało Pani prawo do ww. zwolnienia w związku z zakupem domu w zabudowie szeregowej.
Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie mogło Pani ani Pani partnerowi przysługiwać żadne z praw ani udział w prawie wskazanym w treści tego przepisu. Była Pani właścicielką domu w stanie surowym otwartym, Pani partner nie posiadał wcześniej nieruchomości.
Skoro więc była Pani właścicielką domu w stanie surowym otwartym, który nie posiadał odbioru i w którym nie można było – zgodnie z odrębnymi przepisami – zamieszkać, to w takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży domu w zabudowie szeregowej mogła Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie była Pani zatem zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu domu w zabudowie szeregowej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych nabycia domu w zabudowie szeregowej jakie wystąpią po stronie Pani partnera. Stosownie do powyższego, jeżeli Pani partner chciałby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinien złożyć odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.